本文關(guān)鍵詞：公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段與審計(jì)策略，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

獨(dú)創(chuàng)性聲明；本人提交的學(xué)位論文是在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及；．身，、；學(xué)位論文作者：７寸；學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書；本學(xué)位論文作者完全了解西南大學(xué)有關(guān)保留、使用學(xué)位；（保密的學(xué)位論文在解密后適用本授權(quán)書，本論文：口；學(xué)位論文作者張王為；簽字日期：２√ｆ口年｝月－７日；文獻(xiàn)綜述；文獻(xiàn)綜述；國(guó)內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)綜述；我國(guó)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊或盈余操縱行為的研究起步較晚；葛家

獨(dú)創(chuàng)性聲明

本人提交的學(xué)位論文是在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。論文中引用他人已經(jīng)發(fā)表或出版過的研究成果，文中已加了特別標(biāo)注。對(duì)本研究及學(xué)位論文撰寫曾做出貢獻(xiàn)的老師、朋友、同仁在文中作了明確說明并表示衷心感謝。

．身，、

學(xué)位論文作者：７寸。向簽字日期：乃一年歹月／日‘

／

學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書

本學(xué)位論文作者完全了解西南大學(xué)有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，有權(quán)保留并向國(guó)家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和磁盤，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)西南大學(xué)研究生院（籌）可以將學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存、匯編學(xué)位論文。

（保密的學(xué)位論文在解密后適用本授權(quán)書，本論文：口不保密，口保密期限至年月止）。

學(xué)位論文作者張王為

簽字日期：２√ｆ口年｝月－７日。鋤鮐多蹭疋簽字日期：２汐ｆ‘７年歲月／日ｆ

文獻(xiàn)綜述

文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)綜述

我國(guó)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊或盈余操縱行為的研究起步較晚，但是隨著財(cái)務(wù)舞弊大案要案的頻繁發(fā)生，財(cái)務(wù)舞弊行為也已成為我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界研究的熱點(diǎn)。

葛家澍、劉明輝等從ＣＰＡ監(jiān)管模式出發(fā)研究如何遏制財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。黃世忠（２００２）在《美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊癥結(jié)探究》中指出，華爾街本末倒置的盈利預(yù)期、公司界扭曲的股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制、獨(dú)立董事擺設(shè)性的督導(dǎo)模式、管理咨詢機(jī)構(gòu)有失偏頗的出謀獻(xiàn)策、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)基礎(chǔ)游戲規(guī)則的偏好以及會(huì)計(jì)職業(yè)定位紊亂是導(dǎo)致美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊屢禁不止的六大病因。他對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊癥結(jié)做了深刻的剖析，對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊的研究有重要的指導(dǎo)作用。其后，黃世忠、黃京菁（２００４）在他們合著的《財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為特征及預(yù)警信號(hào)綜述》中認(rèn)為加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的基礎(chǔ)研究（包括財(cái)務(wù)舞弊的行為特征、動(dòng)機(jī)、手法、偵察方法等），對(duì)于在我國(guó)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是至關(guān)重要的。章美珍（２００２）在《財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊端倪甄別及治理對(duì)策》中以銀廣夏舞弊案為例，分析行業(yè)政策頻繁變化者、盈余減去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的差值指標(biāo)為負(fù)數(shù)者、一些非同尋常的大額和獲利豐厚的關(guān)聯(lián)方交易者、內(nèi)部控制制度混亂者，其公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的可能性居大。婁權(quán)（２００３）在《財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊：理論假說與經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)》中從財(cái)務(wù)狀況、公司治理和制度變遷三個(gè)維度分析了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的成因。鄒璩（２００７）在《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》中，從概念和分類等基本理論入手，從多角度對(duì)舞弊的性質(zhì)和危害予以剖析。再以歷史發(fā)展的眼光對(duì)舞弊審計(jì)責(zé)任加以論述，闡明我國(guó)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)積極承擔(dān)其舞弊審計(jì)責(zé)任。張大翠（２００８）在《基于舞弊行為的審計(jì)策略與方法研究》一文中通過舞弊手段的分析，提出了相適應(yīng)的審計(jì)對(duì)策，即針對(duì)舞弊的高發(fā)領(lǐng)域加強(qiáng)收入、資產(chǎn)及關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目的審計(jì)。修正無效的審計(jì)程序，突破傳統(tǒng)審計(jì)程序的限制，不拘一格創(chuàng)新舞弊審計(jì)方法，以有效地發(fā)現(xiàn)舞弊行為。施軍（２００８）在《在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的粉飾及應(yīng)對(duì)之策》中認(rèn)為，除了解有關(guān)的關(guān)聯(lián)方之外，還需要對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的各類交易做詳細(xì)的了解和深入分析，特別是對(duì)其中交易量大、交易所產(chǎn)生收益大的交易行為，以及關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)依據(jù)及支付手段應(yīng)予特別關(guān)注。管新成（２００７）在《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊透析》一文中提及到，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨計(jì)價(jià)及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方面降低了上市公司操縱利潤(rùn)的空間，但又必須同時(shí)看到，新準(zhǔn)則全面引入了公允價(jià)值屬性，并且給予了公司更大的自主權(quán)來調(diào)整其會(huì)計(jì)政策。有關(guān)債務(wù)重組、非貨幣性交易、無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用處理和借款費(fèi)用資本化等，準(zhǔn)則都擴(kuò)大了上市公司利潤(rùn)操縱空間。晚常青（２００８）在《淺議上市公司利潤(rùn)操縱的成因及對(duì)策》中認(rèn)為，應(yīng)改進(jìn)對(duì)上市公司

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的考核測(cè)評(píng)方式。為了更合理的評(píng)價(jià)公司業(yè)績(jī)，可以指定一個(gè)能從多方面反映上市公司真實(shí)情況的指標(biāo)體系，如財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、長(zhǎng)期財(cái)務(wù)目標(biāo)、人力資源管理、公司戰(zhàn)略管理規(guī)劃和對(duì)外關(guān)系處理等。這樣將盡可能的減少公司管理人員為達(dá)到私人目的而進(jìn)行的包括利潤(rùn)操縱在內(nèi)的一系列短期行為。陳丹陽(yáng)（２００８）從債權(quán)投資人的角度論述了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中虛假信息的識(shí)別方法，即從閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告、報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析比較、剔除不良資產(chǎn)、分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注，尋找調(diào)查分析重點(diǎn)等幾方面進(jìn)行識(shí)別。李璐（２００６）則從分析性復(fù)核、特殊報(bào)表項(xiàng)目分析法等方面進(jìn)行了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾識(shí)別的論述。鄭宇梅、沈承紅等（２００８）認(rèn)為股票發(fā)行和上市、增發(fā)股票、提升公司形象、獲取貸款等是上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)。徐鵬（２００８）結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)、類型、常見手段，對(duì)如何抑制財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問題提出若干建議。

國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)綜述

２０世紀(jì)７０年代國(guó)際上開始出現(xiàn)闡述企業(yè)舞弊和反舞弊理論的文獻(xiàn)。企業(yè)舞弊的理論主要是研究舞弊產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)。

Ａｌｂｒｅｃｈｔ和Ｒｏｍｎｅｙ，Ｃｈｅｒｒｉｎｇｔｏｎ（１９８０）指出，舞弊是個(gè)人的人品與外在環(huán)境兩種力量交互作用的結(jié)果。具體來說，導(dǎo)致作弊有三個(gè)因素：情況壓力（ｓｉｔｕａｔｉｏｎｐｒｅｓｓｕｒｅ），作弊機(jī)會(huì)（ｏｐｐｏｒｔｕｎｉｔｙｔｏｃｏｍｍｉｔｆｒａｕｄ），個(gè)人特征（ｐｅｒｓｏｎａｌｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃｓ）。這三個(gè)因素相互影響，導(dǎo)致了舞弊的發(fā)生。而后Ａｌｂｒｅｃｈｔ和Ｗｅｒｎｚ，Ｗｉｌｌｉａｍｓ（１９９５）在（（Ｆｒａｕｄ：Ｂｒｉｎｇｔｈｅｌｉｇｈｔｔｏｔｈｅｄａｒｋｓｉｄｅｏｆｂｕｓｉｎｅｓｓ））一文中提出了著名的“舞弊三角”理論�！拔璞兹恰崩碚撚脡毫ΑC(jī)會(huì)和借口解釋舞弊的發(fā)生，它是分析舞弊產(chǎn)生因素比較權(quán)威的理論，有助于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)潛在的舞弊領(lǐng)域。

ＧＪａｃｋＢｏｌｏｇｕａ，ＲｏｂｅｒｔＪ．Ｌｉｎｄｑｕｉｓｔ＆ＪｏｓｅｐｈＴ．Ｗｅｌｌｓ在１９９３年提出了“ＧＯＮＥ”理論，認(rèn)為影響舞弊發(fā)生與否的因素包括貪婪（Ｇｒｅｅｄ），機(jī)會(huì)（Ｏｐｐｏｒｔｕｎｉｔｙ），需要（Ｎｅｅｄ），暴露（Ｅｘｐｏｓｕｒｅ）。在“ＧＯＮＥ”理論基礎(chǔ)上，ＣｔＪａｃｋＢｏｌｏｇｕａ等人又提出了“舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子”理論，該理論是迄今為止最為完善的關(guān)于形成舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因子的學(xué)說。它把財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子分為一般風(fēng)險(xiǎn)與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子，有助于我們深刻的認(rèn)識(shí)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子、識(shí)別舞弊高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，這對(duì)舞弊理論的發(fā)展有著重要的啟示意義。

Ｗ．ＳｔｅｖｅＡｌｂｒｅｃｈｔ（２００３），介紹了一種事前發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊和錯(cuò)誤的模式一‘舞弊風(fēng)險(xiǎn)矩陣”，要求審計(jì)師必須檢查以下四個(gè)方面：管理當(dāng)局和董事，公司與其它機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，公司的組織結(jié)構(gòu)及其所處行業(yè)，財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)特征。Ａｌｂｒｅｃｈｔ博士還認(rèn)為，當(dāng)組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)以下特征時(shí)，通常容易發(fā)生舞弊：即組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜、不存在內(nèi)部審計(jì)部門、董事會(huì)中缺乏外部董事、由少數(shù)人控制關(guān)聯(lián)方交易。２

第１章總論

第１章總論

１．１研究背景

近年來，在世界范圍內(nèi)發(fā)生了許多上市公司財(cái)務(wù)舞弊案以及公司內(nèi)部員工違法違規(guī)的丑聞，其手法及利潤(rùn)操縱數(shù)額無一不讓世人瞠目結(jié)舌：人們剛剛才看完世界通信公司的舞弊鬧劇，２００２年６月２９日，世界最大的復(fù)印機(jī)生產(chǎn)商美國(guó)施樂公司就被美國(guó)證監(jiān)會(huì)披露在１９９７年至２００１年間虛報(bào)營(yíng)業(yè)收入，金額高達(dá)６４億美元。這一數(shù)字遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了當(dāng)年４月份美國(guó)證監(jiān)會(huì)與該公司達(dá)成和解協(xié)議所預(yù)估的數(shù)字。同年７月２５日，全美第四大電信運(yùn)營(yíng)商奎斯特國(guó)際通信公司繼環(huán)球通信、阿德爾菲亞通信等電信巨頭紛紛落網(wǎng)之后，也被美國(guó)證券交易委員會(huì)（ＳＥＣ）、司法部以及眾議院能源與貿(mào)易委員會(huì)等多個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)查，原因是它涉嫌財(cái)務(wù)欺詐。其后，，奎斯特宣布重編２０００年和２００１年的財(cái)務(wù)報(bào)表，１５個(gè)月后重編報(bào)表公布：總計(jì)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入２４．９億美元，調(diào)減凈利潤(rùn)２５．４億美元，兩年的每股收益分別下調(diào)Ｏ．８美元１。就這樣，美國(guó)第二大財(cái)務(wù)操縱案浮出了水面，其僅次于世界通信丑聞。在這樣一個(gè)“多事之秋”，美國(guó)前后出現(xiàn)的一系列大公司財(cái)務(wù)舞弊鬧劇導(dǎo)致了美國(guó)公司的“信譽(yù)度”在社會(huì)各界心目中大打折扣，也給美國(guó)政壇帶來了強(qiáng)烈的“地震”。

與此同時(shí)在我國(guó)，上市公司財(cái)務(wù)舞弊也十分猖獗。不管企業(yè)規(guī)模的大小，組織的形式，經(jīng)營(yíng)的模式，投資者來自境內(nèi)還是境外，都普遍存在著會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾現(xiàn)象：天津格林柯爾老總顧雛軍通過“天才般”的現(xiàn)金“高端運(yùn)作”、會(huì)計(jì)資料造假，關(guān)聯(lián)方交易和資產(chǎn)重組作弊以及和審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)外勾結(jié)等復(fù)雜低劣的手段進(jìn)行了利潤(rùn)粉飾，從而引發(fā)了“科龍危機(jī)”，使鼎盛一時(shí)，企圖創(chuàng)造“冰箱大王＂神話的格林柯爾系土崩瓦解；湖南ＳＴ天一科技股份在２００３年年報(bào)中采用銀行借款不入賬、少計(jì)短期借款從而少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用，虛構(gòu)委托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)從而虛構(gòu)投資收益，共計(jì)１９９３．５４萬(wàn)元。在２００４年半年報(bào)中，公司變本加厲利用同樣的手法隱瞞存貨盤虧和毀損４４５３．５６萬(wàn)元、虛增無形資產(chǎn)１２３２．４５萬(wàn)元、虛增應(yīng)收賬款８８５．６９力．元，同時(shí)還謊報(bào)募集資金的使用額度，總共虛構(gòu)利潤(rùn)１５７５．８９萬(wàn)元，硬生生地將公司“扭虧為盈’’；大冶特鋼股份公司故意混亂應(yīng)收賬款賬齡資料，使之與實(shí)際情況嚴(yán)重不符，繼而少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備４．３５億元，少計(jì)提其他應(yīng)收款備抵項(xiàng)目０．９４億元。同時(shí)，錯(cuò)誤地運(yùn)用成本差異分?jǐn)偡ㄉ俳Y(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，并少計(jì)提減值準(zhǔn)備２．０８億元。從而使２００３年利潤(rùn)由．０．４３億元“增長(zhǎng)’’到０．２５億元；福建天香集團(tuán)也是通過一系列資金運(yùn)作，包裝關(guān)聯(lián)公司利潤(rùn)，虛增投資收益，使得公司年１由李斯特財(cái)務(wù)操縱案看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定模式．經(jīng)濟(jì)與科技嘲．ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｊｊｋｊ．ｃｏｍ３

兩南人學(xué)碩卜學(xué)伊論文

報(bào)業(yè)績(jī)由虧損變?yōu)榱擞?/p>

由于國(guó)內(nèi)外這一接二連三的讓人“嘆為觀止”財(cái)務(wù)舞弊事件的曝光，使得各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人和政府有關(guān)部門意識(shí)到整頓會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)和加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管的緊迫性。２００２年７月３０日，美國(guó)前總統(tǒng)布什簽署（（２００２年薩班斯一奧克斯利法案》，其目的就是為了從制度方面出發(fā)，在源頭上減少財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性，并加強(qiáng)對(duì)整個(gè)財(cái)會(huì)行業(yè)的監(jiān)管。隨后，西歐和東歐以注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律模式為主的國(guó)家如德國(guó)、英國(guó)、荷蘭等也效仿美國(guó)的做法，為了監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，成立了專門機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)。以此同時(shí)在國(guó)內(nèi)，為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的警覺性，中國(guó)ＣＰＡ協(xié)會(huì)也于２００２年１０月頒布了《審計(jì)技術(shù)提示第１號(hào)一財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)》。接著，我國(guó)財(cái)政部又于２００６年２月１５日，頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第１１４１號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》，讓ＣＰＡ在審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告過程中能夠更規(guī)范地識(shí)別、評(píng)估其真實(shí)性和公允性，降低企業(yè)財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)。１．２研究意義

有效地審計(jì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告是世界各國(guó)審計(jì)行業(yè)的一個(gè)永恒追求，而“如何做到”則一直困擾著無數(shù)業(yè)界學(xué)者。尤其是在中國(guó)這種特殊的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表自然就成了具有“中國(guó)特色”的產(chǎn)物。鑒于這種特殊性，因此，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，不僅要善于捕捉投資機(jī)會(huì)，對(duì)投資資源進(jìn)行合理地整合，使自己積累更多的財(cái)富，更重要的還要懂得如何對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效地鑒別，知道哪些是真，哪些是假，從而撥開財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)朦朧的“面紗”，看清公司運(yùn)營(yíng)的真實(shí)情況，保護(hù)自己的切身利益。所以財(cái)務(wù)報(bào)表所體現(xiàn)出的真實(shí)性與公允性，以及人們?nèi)绾螐呢?cái)務(wù)報(bào)告中所包含的眾多數(shù)據(jù)中發(fā)掘出信息的真?zhèn)蝺叭怀蔀樘岣邥?huì)計(jì)報(bào)表使用效果的關(guān)鍵所在。更具有意義的是，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“溫度計(jì)”及“調(diào)節(jié)器＂，證券市場(chǎng)對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有很強(qiáng)的傳遞作用和帶動(dòng)效應(yīng)。因而，上市公司向廣大投資者出具真實(shí)、規(guī)范且公允的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)社會(huì)大眾的公信、經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此在會(huì)計(jì)審計(jì)中對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的關(guān)注并制定出有效的防范措施已經(jīng)到了刻不容緩的地步。所以筆者擬通過從我國(guó)目前公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段的現(xiàn)狀研究入手，討論探尋出切實(shí)有效的審計(jì)措施，為后續(xù)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)研究提供一點(diǎn)參考。

１．３研究框架

本文共分為八個(gè)部分，按照提出問題，解決問題的思路對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段及其審計(jì)策略進(jìn)行分析和研究。４

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