本文關(guān)鍵詞：關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)與披露概念問(wèn)題，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)與披露概念問(wèn)題

葛家澍

（廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系，福建廈門(mén)

）３６１００５

摘要：本文主要探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念中的確認(rèn)與披露兩個(gè)概念。關(guān)于確認(rèn)，除簡(jiǎn)單介紹在美國(guó)的發(fā)展史

外，著重說(shuō)明：如果把確認(rèn)理解為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)（如會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第４號(hào)報(bào)告，１９７０），則確認(rèn)應(yīng)分為兩步：第一步確認(rèn)為正式記錄即運(yùn)用復(fù)式簿記機(jī)制在賬戶體系中分類，為加工成財(cái)務(wù)報(bào)表信息做準(zhǔn)備；第二步為財(cái)務(wù)信息在報(bào)表中列報(bào)。至于會(huì)計(jì)要素也應(yīng)同時(shí)指賬戶體系的要素和財(cái)務(wù)報(bào)表要素。如果確認(rèn)僅指財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)（如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)第５號(hào)概念公告，１９８４），會(huì)計(jì)要素也僅指財(cái)務(wù)報(bào)表的要素。不研究有關(guān)記錄的概念是可以理解的。披露是財(cái)務(wù)報(bào)表以外，用附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的另一種信息表述步驟。它提供的信息既可能是財(cái)務(wù)的，也可能是非財(cái)務(wù)的。它除按“條例、準(zhǔn)則、規(guī)定”要求的強(qiáng)制披露外，還有企業(yè)的自愿披露。披露的信息的相關(guān)性可能是明顯的，但可靠性不足。關(guān)于自愿披露，雖然應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)，但似乎又應(yīng)對(duì)自愿披露的企業(yè)給出限制的條件，并嚴(yán)格地審閱那些允許自愿披露企業(yè)（特定企業(yè)）

中圖分類號(hào)：Ｆ２３４．４

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Ａ

自愿披露部分。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)；財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)；披露；自愿披露

文章編號(hào)：１００５－０８９２（２００８）０５－０１０５－０５

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本屬性之一是立足企業(yè)、面向市場(chǎng)，提供以歷史信息和財(cái)務(wù)信息為主的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的基本程序是確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告（含表內(nèi)確認(rèn)和表外披露）。早期的會(huì)計(jì)（指已經(jīng)成為一門(mén)科學(xué)記載的復(fù)式簿記）只有記錄，，稍后才在記錄基礎(chǔ)上形成以實(shí)賬戶（ＲｅａｌＡｃｃｏｕｎｔ）（平衡表ｂａｌａｎｃｅｓｈｅｅｔ）

的余額為主的資產(chǎn)負(fù)債表和以虛賬號(hào)（ＮｏｍｉｎａｌＡｃｃｏｕｎｔ）

ｓｔａｔｅｍｅｎｔＮｏ．４還認(rèn)為，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)（ａｃｃｒｕａｌ

）是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)。普遍ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ

性的確認(rèn)與計(jì)量原則應(yīng)包括初始記錄（針對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債）、實(shí)現(xiàn)（針對(duì)收入）、三種費(fèi)用確認(rèn)（針對(duì)與收入有直接因果關(guān)系的費(fèi)用、與收入有關(guān)但需間接攤配的費(fèi)用、作為期間費(fèi)用的本期期間損失）

［１］１４４

等原則。在

ＡＰＢ提出若干確認(rèn)與計(jì)量的原則中，值得我們關(guān)注的

是初始記錄原則。該報(bào)告特別指出：“資產(chǎn)與負(fù)債的初始記錄原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中是很重要的。因?yàn)樗鼪Q定

的發(fā)生額加工形成的損益表（ｐｒｏｆｉｔａｎｄｌｏｓｓｓｔａｔｅｍｅｎｔ）。

一、確認(rèn)概念的發(fā)展

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展中，對(duì)比其他三個(gè)會(huì)計(jì)程序，確認(rèn)（ｒｅｃｏｇｎｉｔｉｏｎ）

這個(gè)會(huì)計(jì)程序和概念出現(xiàn)最遲。美

國(guó)ＡＩＣＰＡ所屬ＡＰＢ于１９７０年１０月發(fā)表的第４號(hào)公告“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念與會(huì)計(jì)原則”中才提出確認(rèn)及其包括的內(nèi)容。這份報(bào)告說(shuō)：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素———資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、費(fèi)用及收益———與第三章討論的經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)義務(wù)、剩余權(quán)益及它們的變動(dòng)有關(guān)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中（請(qǐng)注意，這里不限于財(cái)務(wù)報(bào)表），并非所有經(jīng)濟(jì)資源與義務(wù)及其變動(dòng)都被確認(rèn)與計(jì)量（ｔｏｂｅｒｅｃｏｇｎｉｚｅｄａｎｄｍｅａｓｕｒｅｄｉｎｆｉｎａｎｃｉａｌ

［１］１３０

。該報(bào)告還首次提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ）”

⑴進(jìn)入會(huì)計(jì)程序的數(shù)據(jù)；⑵作出會(huì)計(jì)分錄的時(shí)點(diǎn)；⑶

［１］１４５

通常要予以記錄的資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費(fèi)用的數(shù)額。

在報(bào)告的這段描述中，除⑶是指計(jì)量外，⑴⑵都是對(duì)確認(rèn)來(lái)說(shuō)的。報(bào)告在第７章１７６段更詳細(xì)地通過(guò)八大操作來(lái)闡述所謂確認(rèn)的程序。這八大操作，本文把它歸納為，確認(rèn)這一程序是為了幫助會(huì)計(jì)人員解決，當(dāng)一項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)決策的三個(gè)問(wèn)題：

第一，通過(guò)選擇和分析與判斷，決定該項(xiàng)交易或事項(xiàng)應(yīng)否由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)記錄和報(bào)告？

第二，如已判斷應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，應(yīng)隨后決定何時(shí)記錄？

第三，在作出上述判斷的同時(shí)，應(yīng)考慮如何計(jì)量、如何記錄和如何報(bào)告（信息傳遞）。①

上述三個(gè)問(wèn)題“（應(yīng)否”、“何時(shí)”和“如何”）及其解決的全過(guò)程是廣義的確認(rèn)概念（或程序）。由于我

（ＴｈｅｏｂｊｅｃｔｉｖｅｓｏｆＦｉｎａｎｃｉａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ））ｆｅａｔｕｒｅｓ

是確認(rèn)的廣泛

標(biāo)準(zhǔn)（ｆｒｏａｄｃｒｉｌｅｒｉａ），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征（Ｔｈｅｂａｓｉｃ

則是補(bǔ)充因素（ａｄｄｉｔｉｏｎａｌｆａｃｔｏｒｓ）。ＡＰＢ

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收稿日期：２００８－０４－３０

作者簡(jiǎn)介：葛家澍，廈門(mén)大學(xué)人文社會(huì)科學(xué)資深教授，博士生導(dǎo)師，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)顧問(wèn)，主要從事會(huì)計(jì)理論研究。

當(dāng)代財(cái)經(jīng)

ＣｏｎｔｅｍｐｏｒａｒｙＦｉｎａｎｃｅ＆Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ

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