本文關鍵詞：關于財務會計中確認與披露概念問題，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

關于財務會計中確認與披露概念問題

葛家澍

（廈門大學會計系，福建廈門

）３６１００５

摘要：本文主要探討財務會計概念中的確認與披露兩個概念。關于確認，除簡單介紹在美國的發(fā)展史

外，著重說明：如果把確認理解為財務會計的確認（如會計原則委員會第４號報告，１９７０），則確認應分為兩步：第一步確認為正式記錄即運用復式簿記機制在賬戶體系中分類，為加工成財務報表信息做準備；第二步為財務信息在報表中列報。至于會計要素也應同時指賬戶體系的要素和財務報表要素。如果確認僅指財務報表的確認（如財務會計委員會第５號概念公告，１９８４），會計要素也僅指財務報表的要素。不研究有關記錄的概念是可以理解的。披露是財務報表以外，用附注和其他財務報告的另一種信息表述步驟。它提供的信息既可能是財務的，也可能是非財務的。它除按“條例、準則、規(guī)定”要求的強制披露外，還有企業(yè)的自愿披露。披露的信息的相關性可能是明顯的，但可靠性不足。關于自愿披露，雖然應當鼓勵，但似乎又應對自愿披露的企業(yè)給出限制的條件，并嚴格地審閱那些允許自愿披露企業(yè)（特定企業(yè)）

中圖分類號：Ｆ２３４．４

文獻標識碼：Ａ

自愿披露部分。

關鍵詞：財務會計確認；財務報表確認；披露；自愿披露

文章編號：１００５－０８９２（２００８）０５－０１０５－０５

財務會計的基本屬性之一是立足企業(yè)、面向市場，提供以歷史信息和財務信息為主的會計信息。會計信息產生的基本程序是確認、記錄、計量和報告（含表內確認和表外披露）。早期的會計（指已經成為一門科學記載的復式簿記）只有記錄，，稍后才在記錄基礎上形成以實賬戶（ＲｅａｌＡｃｃｏｕｎｔ）（平衡表ｂａｌａｎｃｅｓｈｅｅｔ）

的余額為主的資產負債表和以虛賬號（ＮｏｍｉｎａｌＡｃｃｏｕｎｔ）

ｓｔａｔｅｍｅｎｔＮｏ．４還認為，權責發(fā)生制會計（ａｃｃｒｕａｌ

）是現代企業(yè)會計確認與計量的基礎。普遍ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ

性的確認與計量原則應包括初始記錄（針對資產與負債）、實現（針對收入）、三種費用確認（針對與收入有直接因果關系的費用、與收入有關但需間接攤配的費用、作為期間費用的本期期間損失）

［１］１４４

等原則。在

ＡＰＢ提出若干確認與計量的原則中，值得我們關注的

是初始記錄原則。該報告特別指出：“資產與負債的初始記錄原則在財務會計中是很重要的。因為它決定

的發(fā)生額加工形成的損益表（ｐｒｏｆｉｔａｎｄｌｏｓｓｓｔａｔｅｍｅｎｔ）。

一、確認概念的發(fā)展

在財務會計的發(fā)展中，對比其他三個會計程序，確認（ｒｅｃｏｇｎｉｔｉｏｎ）

這個會計程序和概念出現最遲。美

國ＡＩＣＰＡ所屬ＡＰＢ于１９７０年１０月發(fā)表的第４號公告“企業(yè)財務報表的基本概念與會計原則”中才提出確認及其包括的內容。這份報告說：“財務會計的基本要素———資產、負債、業(yè)主權益、費用及收益———與第三章討論的經濟資源、經濟義務、剩余權益及它們的變動有關。在財務會計中（請注意，這里不限于財務報表），并非所有經濟資源與義務及其變動都被確認與計量（ｔｏｂｅｒｅｃｏｇｎｉｚｅｄａｎｄｍｅａｓｕｒｅｄｉｎｆｉｎａｎｃｉａｌ

［１］１３０

。該報告還首次提出財務會計的目標ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ）”

⑴進入會計程序的數據；⑵作出會計分錄的時點；⑶

［１］１４５

通常要予以記錄的資產、負債、收入及費用的數額。

在報告的這段描述中，除⑶是指計量外，⑴⑵都是對確認來說的。報告在第７章１７６段更詳細地通過八大操作來闡述所謂確認的程序。這八大操作，本文把它歸納為，確認這一程序是為了幫助會計人員解決，當一項交易或事項發(fā)生時，應作為會計決策的三個問題：

第一，通過選擇和分析與判斷，決定該項交易或事項應否由財務會計來記錄和報告？

第二，如已判斷應由財務會計處理，應隨后決定何時記錄？

第三，在作出上述判斷的同時，應考慮如何計量、如何記錄和如何報告（信息傳遞）。①

上述三個問題“（應否”、“何時”和“如何”）及其解決的全過程是廣義的確認概念（或程序）。由于我

（ＴｈｅｏｂｊｅｃｔｉｖｅｓｏｆＦｉｎａｎｃｉａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ））ｆｅａｔｕｒｅｓ

是確認的廣泛

標準（ｆｒｏａｄｃｒｉｌｅｒｉａ），財務會計的基本特征（Ｔｈｅｂａｓｉｃ

則是補充因素（ａｄｄｉｔｉｏｎａｌｆａｃｔｏｒｓ）。ＡＰＢ

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收稿日期：２００８－０４－３０

作者簡介：葛家澍，廈門大學人文社會科學資深教授，博士生導師，中國會計學會顧問，主要從事會計理論研究。

當代財經

ＣｏｎｔｅｍｐｏｒａｒｙＦｉｎａｎｃｅ＆Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ

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