稅收優(yōu)先權(quán)與普通債權(quán)的效力沖突及解決

　　所謂普通債權(quán)，是指沒有物的擔(dān)保的債權(quán)，主要指沒有抵押、質(zhì)押和留置的債權(quán)。各國立法一般都規(guī)定稅收優(yōu)權(quán)先于普通債權(quán)受償。日本《國稅征收法》、韓國《國稅基本法》、或國臺灣地區(qū)《稅捐稽征法》對此都作了明確規(guī)定。我國現(xiàn)行的《稅收征收管理法》第四十五條第一款規(guī)定:?稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，但法律另有規(guī)定的除外。"我國《破產(chǎn)法》和《中華人民共和國民事訴訟法)》(以下簡稱《民事訴訟法》)從破產(chǎn)清算程序上明確規(guī)定了稅收優(yōu)先于普通債權(quán)受償。從實務(wù)的角度看，"如果稅收債權(quán)和普通債權(quán)同等對待，則國家稅收會缺乏保障，會給故意偷逃稅款形成空間，使得國家稅收蒙受損失�；诖_保稅款征收的必要性，稅收債權(quán)應(yīng)該優(yōu)先于普通債權(quán)。"另外需要強調(diào)的是，無論稅收債權(quán)成立于普通債權(quán)先后，稅收債權(quán)都可以優(yōu)先受償。這樣規(guī)定的目的就在于防止納稅人與第三人串通故意偷逃稅款，從而保證稅收權(quán)益。但是，對于某些特殊的普通債權(quán)，筆耕論文新浪博客，法律需要給予特殊保護，例如我國現(xiàn)行的《稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定了稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，但同時又強調(diào)法律另有規(guī)定的除外。銀行法第七十一條第二款規(guī)定:"商業(yè)銀行破產(chǎn)清算時，在支付清算費用、所欠職工工資和勞動保險費用后，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先支付個人儲蓄存款的本金和利息。"《中華人民共和國保險法》第八十九條規(guī)定:"保險公司依法破產(chǎn)的，破產(chǎn)財產(chǎn)優(yōu)先支付破產(chǎn)費用后，按照下列順位清償:

　　(一)所欠職工工資和勞動保險費用;

　　(二)賠償或者給付保險金;

　　(三)所欠稅款;

　　(四)清償公司債務(wù)。"銀行的個人儲蓄本金和利息，優(yōu)先于稅款受償是基于政治穩(wěn)定、金融體系的穩(wěn)定和社會穩(wěn)定考慮。保險公司賠償或者給付保險金優(yōu)先受償同銀行個人儲蓄本金和利息優(yōu)先受償?shù)览硐嗤？傊�，這些費用雖然屬于普通債權(quán)，但是基于各種社會和政策目的，賦予其優(yōu)先于稅收受償?shù)牡匚皇潜匾摹?/p>

　　結(jié)語

　　稅權(quán)作為一種具有社會化因素的公權(quán)力，其位階體現(xiàn)了優(yōu)先性與受限性的辯證統(tǒng)一，但最終須受社會性因素的制約。當(dāng)稅權(quán)與其他權(quán)利、權(quán)力發(fā)生沖突時，應(yīng)遵循"法律保留"、"利益衡量"等原則予以協(xié)調(diào)處理。我國立法應(yīng)重新審視稅權(quán)與私權(quán)、社會權(quán)之間的位階關(guān)系，并對相關(guān)的權(quán)利沖突機制進行改造和完善，以更多地反映社會公共利益最大化的要求和"分配正義"的理念，體現(xiàn)稅權(quán)對公民基本人權(quán)特別是生存權(quán)的尊重。

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