自2014年國務(wù)院出臺(tái)文件旨在優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境以來,內(nèi)外部環(huán)境為上市公司并購重組創(chuàng)造了寬松、有利可圖及監(jiān)管套利的條件,激發(fā)了企業(yè)通過并購重組進(jìn)行外延式擴(kuò)張的強(qiáng)烈意愿。然而,上市公司并購重組高估值、高溢價(jià)、高業(yè)績(jī)對(duì)賭承諾的現(xiàn)象,使商譽(yù)的數(shù)值與減值風(fēng)險(xiǎn)引人爭(zhēng)議,管理層及外部審計(jì)人員的商譽(yù)減值判斷過程備受關(guān)注。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,審計(jì)人員需要運(yùn)用大量的職業(yè)判斷,職業(yè)判斷的質(zhì)量無疑影響著審計(jì)質(zhì)量。商譽(yù)的初始確認(rèn)以及后續(xù)計(jì)量的準(zhǔn)則規(guī)定具有主觀性、模糊性與復(fù)雜性,本文一方面闡述了商譽(yù)的評(píng)估方法與價(jià)值類型、商譽(yù)的初始確認(rèn)與減值測(cè)試、商譽(yù)會(huì)計(jì)處理與盈余管理;另一方面,敘述了審計(jì)職業(yè)判斷與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念與聯(lián)系,引出審計(jì)職業(yè)判斷框架,最后分析審計(jì)職業(yè)判斷的合理性。案例立足于民磊公司并購和理金融的事件,從并購前后雙方經(jīng)營情況——并購交易價(jià)格與商譽(yù)——并購后的商譽(yù)計(jì)量情況,生動(dòng)還原了交易過程。隨后分別介紹公司管理層認(rèn)定商譽(yù)未發(fā)生減值的思路和審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試程序的核心判斷,其中審計(jì)人員的職業(yè)判斷按照審計(jì)業(yè)務(wù)承接——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序——進(jìn)一步審計(jì)程序——匯總審計(jì)證據(jù)——得出審計(jì)結(jié)論。文章的末尾,分析了實(shí)務(wù)案例中審計(jì)職業(yè)判斷存在的問題,從審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定、中介機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員三個(gè)維度提出提高商譽(yù)減值測(cè)試審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的建議。本文的創(chuàng)新點(diǎn)在于:首先,現(xiàn)有學(xué)術(shù)研究多集中于會(huì)計(jì)視角下的商譽(yù)確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量,較少站在審計(jì)實(shí)務(wù)中探討商譽(yù)減值測(cè)試;其次,通過民磊公司商譽(yù)減值審計(jì)案例,將管理層職業(yè)判斷及審計(jì)人員職業(yè)判斷放在實(shí)務(wù)中進(jìn)行比較,對(duì)比了會(huì)計(jì)判斷與審計(jì)判斷;最后,針對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試過程中具有強(qiáng)主觀性的內(nèi)容提出了優(yōu)化建議。
【學(xué)位單位】：湖南大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位年份】：2018
【中圖分類】：F426.32;F406.7;F239.4
【部分圖文】：

程度和公司管理層根據(jù)銅價(jià)作出的經(jīng)營策略決定。??受宏觀經(jīng)濟(jì)政策影響，全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇緩慢，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在調(diào)整中依然錯(cuò)綜??復(fù)雜。大宗物料價(jià)格大幅波動(dòng)，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈，市場(chǎng)需求低迷，給銅材行業(yè)??企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展造成了一定的壓力。銅管材行業(yè)方面，國內(nèi)銅管材市場(chǎng)產(chǎn)能飽??和，產(chǎn)品同質(zhì)化、產(chǎn)能過剩等產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性矛盾逐漸顯現(xiàn)，國際市場(chǎng)壁壘頻出，產(chǎn)??品出口受阻，國內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。??２０１６年，大冶銅業(yè)決定邁出重要的一步——實(shí)施重大資產(chǎn)重組，并購第三方??支付企業(yè)和理金融有限公司，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)全面轉(zhuǎn)型，并計(jì)劃在并購后以“民磊公司??股份有限公司”重新亮相。未來，公司將以第三方支付業(yè)務(wù)為起點(diǎn)，通過內(nèi)延式??生產(chǎn)和外拓式發(fā)展，打造金融科技生態(tài)圈，完善金融科技產(chǎn)業(yè)鏈。充分利用第三??方支付業(yè)務(wù)資質(zhì)優(yōu)勢(shì)，加快北京、上海、廣州、深圳四大運(yùn)營中心的建設(shè)，努力??拓展全國分公司的業(yè)務(wù)。公司將在第三方支付、保理、供應(yīng)鏈、大數(shù)據(jù)、征信等??業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步搭建商業(yè)金融、科技金融、資產(chǎn)管理等創(chuàng)新金融領(lǐng)域的業(yè)??務(wù)。通過２０１６年１０月的重大資產(chǎn)重組，大冶銅業(yè)將從傳統(tǒng)資產(chǎn)密集型制造業(yè)轉(zhuǎn)??型為金融科技互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)型的輕資產(chǎn)行業(yè)。??

民磊公司商譽(yù)減值審計(jì)職業(yè)判斷案例研宄??２．被并購方??和理金融有限公司成立于２０００年，其前身為某市銀監(jiān)局的銀行外包備案企業(yè)，??主要從事ＡＴＭ外包服務(wù)業(yè)務(wù)，為銀行、銀聯(lián)提供ＡＴＭ機(jī)的采購、布放、系統(tǒng)開??發(fā)、運(yùn)營維護(hù)等服務(wù)。２０１１年正式進(jìn)入綜合金融服務(wù)市場(chǎng)。??和理金融的核心優(yōu)勢(shì)無疑是中國人民銀行授權(quán)的第三方支付資格，這是民磊??公司愿意收購并轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)，也是民磊公司最看好的王牌優(yōu)勢(shì)。根據(jù)和理金融有??限公司的組織架構(gòu)（如圖３．２），其擁有的子公司包括甲支付科技有限公司、乙商??業(yè)保理有限公司。截至大冶銅業(yè)股份有限公司收購和理金融時(shí)，實(shí)際經(jīng)營主體僅??為甲支付科技有限公司，乙商業(yè)保理有限公司尚未實(shí)際開展經(jīng)營活動(dòng)。??

民磊公司商譽(yù)減值審計(jì)職業(yè)判斷案例研宄??２．被并購方??和理金融有限公司成立于２０００年，其前身為某市銀監(jiān)局的銀行外包備案企業(yè)，??主要從事ＡＴＭ外包服務(wù)業(yè)務(wù)，為銀行、銀聯(lián)提供ＡＴＭ機(jī)的采購、布放、系統(tǒng)開??發(fā)、運(yùn)營維護(hù)等服務(wù)。２０１１年正式進(jìn)入綜合金融服務(wù)市場(chǎng)。??和理金融的核心優(yōu)勢(shì)無疑是中國人民銀行授權(quán)的第三方支付資格，這是民磊??公司愿意收購并轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)，也是民磊公司最看好的王牌優(yōu)勢(shì)。根據(jù)和理金融有??限公司的組織架構(gòu)（如圖３．２），其擁有的子公司包括甲支付科技有限公司、乙商??業(yè)保理有限公司。截至大冶銅業(yè)股份有限公司收購和理金融時(shí)，實(shí)際經(jīng)營主體僅??為甲支付科技有限公司，乙商業(yè)保理有限公司尚未實(shí)際開展經(jīng)營活動(dòng)。??
【參考文獻(xiàn)】

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1 王秀麗;;合并商譽(yù)減值:經(jīng)濟(jì)因素還是盈余管理?——基于A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J];中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師;2015年12期

2 周清松;邱能彥;蘇新龍;;內(nèi)審與外審會(huì)計(jì)職業(yè)判斷差異探析——以內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例[J];會(huì)計(jì)之友;2015年18期

3 王小榮;陳慧嫻;;企業(yè)并購重組中評(píng)估定價(jià)與成交價(jià),誰被資本市場(chǎng)接受?——來自2007—2011年中國上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J];中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào);2015年09期

4 王靜;;基于商譽(yù)本質(zhì)的確認(rèn)與計(jì)量思考[J];財(cái)會(huì)通訊;2015年25期

5 葉德強(qiáng);孫曉悅;;從提高職業(yè)判斷質(zhì)量入手保證審計(jì)質(zhì)量——淺談《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》的重要意義[J];中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師;2015年02期

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7 張繼勛;;提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)判斷質(zhì)量的重要舉措[J];中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師;2015年01期

8 聶曼曼;趙際喆;陳毓圭;蔡曉峰;;財(cái)務(wù)報(bào)告職業(yè)判斷框架——適用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制者、審計(jì)師、監(jiān)管部門以及準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的國際指南[J];中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師;2014年04期

9 鄭海英;劉正陽;馮衛(wèi)東;;并購商譽(yù)能提升公司業(yè)績(jī)嗎?——來自A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J];會(huì)計(jì)研究;2014年03期

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本文編號(hào)：2876789