我國從2012年開始實施“營改增”政策,并不斷擴大“營改增”的試點范圍。從2016年5月1日起,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入增值稅征收體系,“營改增”政策實現(xiàn)了全范圍覆蓋。金融業(yè)是“營改增”重點行業(yè),“營改增”前后金融企業(yè)稅負發(fā)生了什么變化、如何變化以及細分行業(yè)之間是否存在差異,目前還缺少系統(tǒng)全面的研究。本文通過對金融業(yè)“營改增”政策和營業(yè)稅政策的梳理和對比,明確各項業(yè)務(wù)收入和經(jīng)營支出的納稅政策規(guī)定,以2015年和2017年我國A股金融業(yè)上市公司——16家上市銀行、18家上市證券公司、3家上市保險公司作為樣本,從三個口徑測算“營改增”對稅負的影響。(1)基于2015年年報數(shù)據(jù)計算各項銷項稅和進項稅,分別測算金融業(yè)上市公司在兩種征稅制度下的應(yīng)納稅額,包括營業(yè)稅或增值稅,以及城市建設(shè)維護稅、教育費附加和地方教育費附加,并通過計算不同口徑的稅負率來評價企業(yè)稅收負擔狀況,從而揭示“營改增”對金融業(yè)上市公司稅負的影響。(2)利用2017年年報數(shù)據(jù)在計算增值稅額之外,通過還原業(yè)務(wù)收入和經(jīng)營支出的含稅價格,計算其在營業(yè)稅制度下的應(yīng)納營業(yè)稅額、城市建設(shè)維護稅、教育費附加和地方教育費。最后,通過計算不同口徑的稅負率來評價企業(yè)稅收負擔狀況,并與2015年的稅負變化相比較,從而展示出政策效果隨時間的變化。(3)通過金融業(yè)不同子行業(yè)——銀行、證券和保險之間的橫向比較歸納出“營改增”政策對不同金融行業(yè)的差異化影響,從而能夠向政策部門和金融企業(yè)提出切實有效的意見和建議,使得我國的“營改增”改革能夠在確保企業(yè)負擔只降不增的前提下,能夠高效公平地促進金融業(yè)各個行業(yè)的全面發(fā)展。結(jié)果顯示:在“營改增”改革初期,銀行業(yè)的稅負有所上升,但隨著“營改增”的逐步深入,各家銀行均在日常經(jīng)營活動中做出主動調(diào)整,稅負隨之開始降低,“營改增”政策效果開始顯現(xiàn),同時可以看到,大型國有銀行和股份制商業(yè)銀行的“營改增”政策效果在不同時間均沒有出現(xiàn)顯著差異,這從側(cè)面印證了“營改增”政策的公平性。證券業(yè)由于在“營改增”前后面對的征稅范圍及稅率均變化不大,所以改革進程較為平穩(wěn),隨著時間推移,已經(jīng)開始能獲得較為穩(wěn)定的減稅效果。保險業(yè)在“營改增”中成功實現(xiàn)了減稅,但是稅負變化較小,且在現(xiàn)實中保險業(yè)務(wù)較為復(fù)雜,這容易使得增值稅抵扣鏈條不完整,造成抵扣進項稅的損失,這無疑將會大大加重保險公司的稅收負擔。最后需要特別指出的是,財險公司和壽險公司的稅負結(jié)構(gòu)差異非常明顯,雖然壽險公司從理論上來說受到的影響不大,但這同樣使得其可能獲得的減稅效果也十分有限。相反,如果按“營改增”政策的相關(guān)要求認真執(zhí)行,財險公司反而具有很大的減稅潛力,能快速降低稅負。
【學(xué)位單位】：廣東省社會科學(xué)院
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位年份】：2019
【中圖分類】：F812.42;F832.39;F830.42
【文章目錄】：
摘要
abstract
第一章 緒論
    第一節(jié) 研究背景
    第二節(jié) “營改增”的歷史沿革
    第三節(jié) 基本概念和基礎(chǔ)理論
        一、基本概念
        二、基礎(chǔ)理論
    第四節(jié) 研究目標和意義
        一、研究目標
        二、研究方法
        三、研究意義
    第五節(jié) 研究創(chuàng)新點與局限性
        一、研究的創(chuàng)新點
        二、研究的局限性
第二章 文獻綜述
    一、對金融業(yè)“營改增”政策選擇的探討
    二、對金融業(yè)“營改增”政策效果的研究
    三、“營改增”對不同金融行業(yè)的政策效果
第三章 政策解讀與測算策略
    第一節(jié) 金融業(yè)“營改增”具體政策解讀
        一、征稅范圍
        二、稅率和征收率
        三、應(yīng)納稅額的計算
        四、稅收優(yōu)惠政策
    第二節(jié) 影響機制
        一、影響機制
        二、傳導(dǎo)路徑
    第三節(jié) 測算策略
第四章 “營改增”對銀行業(yè)上市公司稅負的影響
    第一節(jié) “營改增”對銀行業(yè)上市公司2015 年稅負的影響
        一、增值稅的測算
        二、流轉(zhuǎn)稅稅負率的比較
        三、總體稅負率的比較
    第二節(jié) “營改增”對銀行業(yè)上市公司2017 年稅負的影響
        一、金融服務(wù)業(yè)營業(yè)稅征收辦法
        二、營業(yè)稅的測算
        三、流轉(zhuǎn)稅稅負率的比較
        四、總體稅負率的比較
    第三節(jié) 銀行業(yè)上市公司實際稅負的變化情況
        一、流轉(zhuǎn)稅稅負率的變化情況
        二、總體稅負率的變化情況
第五章 “營改增”對證券業(yè)上市公司稅負的影響
    第一節(jié) “營改增”對證券業(yè)上市公司2015 年稅負的影響
        一、增值稅的測算
        二、流轉(zhuǎn)稅稅負率的比較
        三、總體稅負率的比較
    第二節(jié) “營改增”對證券業(yè)上市公司2017 年稅負的影響
        一、營業(yè)稅的測算
        二、流轉(zhuǎn)稅稅負率的比較
        三、總體稅負率的比較
    第三節(jié) 證券業(yè)上市公司實際稅負的變化情況
        一、流轉(zhuǎn)稅稅負率的變化情況
        二、總體稅負率的變化情況
第六章 “營改增”對保險業(yè)上市公司稅負的影響
    第一節(jié) “營改增”對保險業(yè)上市公司2015 年稅負的影響
        一、增值稅的測算
        二、流轉(zhuǎn)稅稅負率的比較
        三、總體稅負率的比較
    第二節(jié) “營改增”對保險業(yè)上市公司2017 年稅負的影響
        一、營業(yè)稅的測算
        二、流轉(zhuǎn)稅稅負率的比較
        三、總體稅負率的比較
    第三節(jié) 保險業(yè)上市公司實際稅負的變化情況
        一、流轉(zhuǎn)稅稅負率的變化情況
        二、總體稅負率的變化情況
第七章 結(jié)論和政策建議
    第一節(jié) 本文結(jié)論
        一、行業(yè)內(nèi)比較
        二、行業(yè)間比較
    第二節(jié) 政策建議
    第三節(jié) 研究不足
參考文獻
致謝

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本文編號：2862365