本文關(guān)鍵詞：我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

　　財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)概念公告/財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告

　　（Satements of Financial Accounting Concepts，簡稱SFAC。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）成立伊始便宣布，它將從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系（conceptual Framework）的研究。

什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架/財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告

　　所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的概念框架” (Conceptual framework for Financial Accounting and Reporting)的簡稱，為了方便通常簡稱為CF。是由一系列說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。

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會(huì)計(jì)概念框架的由來/財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究始于西方會(huì)計(jì)界，20世紀(jì)70年代以后，由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場的演變與創(chuàng)新，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到嚴(yán)重沖擊和批評(píng)，，迫切需要建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢的完整的和規(guī)范性的會(huì)計(jì)理論框架，來指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和解決現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未曾涉及的新的會(huì)計(jì)問題。自1976年12月美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB) 公布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》中首次出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架這一專門術(shù)語以來，以美國、英國為首的西方學(xué)術(shù)界對(duì)其進(jìn)行了如火如荼的研究并取得了一系列的重要成果。而對(duì)這方面研究，我國起步較晚，尚未形成一個(gè)較為系統(tǒng)的財(cái)會(huì)專門理論研究體系。

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會(huì)計(jì)概念框架的作用/財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架類似于一部會(huì)計(jì)的憲法，是一切會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)指引方向，具有以下重要作用： 1、評(píng)估已有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件內(nèi)在邏輯的一致性，避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾沖突，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性；而且還能彌補(bǔ)準(zhǔn)則中的某些缺陷，對(duì)重大會(huì)計(jì)問題的解決提供理論上的支持。 2、指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)展新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并為其制定指明方向。隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和使用者提出新的信息需求而定期對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以修訂和完善。同時(shí)，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，能及時(shí)展示社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，從而不斷地推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究向縱深發(fā)展。 3、在缺乏公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的領(lǐng)域，起到指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本規(guī)范作用。即面對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中出現(xiàn)的新情況、新問題，在缺乏相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范時(shí)，可以作為替代性的規(guī)范文件。 4、有助于會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性，使其能據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。

構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容/財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告

　　借鑒西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已有的研究成果，考慮我國的具體情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建應(yīng)包括以下層次和內(nèi)容： 1、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)對(duì)象，三者作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第一個(gè)層次。 (1)會(huì)計(jì)目標(biāo)。我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)定位于“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的融合。對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國往往借鑒西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究成果即“決策有用觀”。但是，會(huì)計(jì)目標(biāo)本身就是特定會(huì)計(jì)環(huán)境下對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者及其需求進(jìn)行的一種主觀認(rèn)定，會(huì)計(jì)環(huán)境的差異決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)相關(guān)成果不可以簡單的套用。一般認(rèn)為，“決策有用觀”比較適宜于資本市場高度發(fā)達(dá)并在資源配置中占主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)環(huán)境，而“受托責(zé)任觀”比較適合委托方和受托方可以明確辨認(rèn)的會(huì)計(jì)環(huán)境。我國資本市場尚不十分發(fā)達(dá)，國家作為委托方仍然占據(jù)著重要地位；證券市場的不完善并不能為會(huì)計(jì)信息使用者提供有效的“信號(hào)”服務(wù)來引導(dǎo)資源的有效配置；相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)信息使用者的個(gè)人素質(zhì)尚不能保證理解復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息也是一個(gè)不容忽視的事實(shí)。這些都決定了我國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不應(yīng)完全脫離“受托責(zé)任觀”而定位于“決策有用觀”。事實(shí)上兩者并不完全相互排斥，而是可以相互融合的，在關(guān)注受托責(zé)任的同時(shí)必然需要作出有關(guān)決策以評(píng)估代理人履行受托責(zé)任的好壞；而要關(guān)注決策有用，做出決策時(shí)也必然受委托代理關(guān)系的直接或間接影響。 (2)會(huì)計(jì)基本假設(shè)。是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)(主要是經(jīng)濟(jì))環(huán)境所決定的，是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在和運(yùn)作前提的基本概念，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念、基本特征和基本程序都離不開主要由企業(yè)內(nèi)部和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境所建立的基本假設(shè)。缺乏這些前提假設(shè)，就不會(huì)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)了。 (3)會(huì)計(jì)對(duì)象。由于會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)設(shè)置那些要素，設(shè)置多少要素都必須限制在會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍內(nèi)，受到會(huì)計(jì)對(duì)象的制約，若會(huì)計(jì)對(duì)象不明確，會(huì)計(jì)要素的設(shè)置就會(huì)失去客觀依據(jù)。 以上會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)都受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，三者相互作用、相互影響，地位同等，構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第一個(gè)層次。 2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第二個(gè)層次。 (1)會(huì)計(jì)要素。是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體對(duì)象，也是組成財(cái)務(wù)報(bào)表的基本單位。也就是說，財(cái)務(wù)報(bào)表的各種信息是以會(huì)計(jì)要素為基礎(chǔ)的。因此怎樣定義會(huì)計(jì)要素，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的生成具有不可言喻的重要性。 (2)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征處于會(huì)計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)告之間，是兩者之間的“橋梁”。既反映會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)涵---使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，又和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量一起統(tǒng)馭著財(cái)務(wù)報(bào)告信息批露的范疇。我國目前對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的要求集中體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的13項(xiàng)一般性原則，因其未清晰體現(xiàn)這些一般性原則的層次性而倍受爭議。構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)重新建立包括財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系，并體現(xiàn)其層次框架，辯明關(guān)于會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征---相關(guān)性和可靠性的關(guān)系問題。 在基本假設(shè)的前提下，考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，會(huì)計(jì)對(duì)象便具體化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素；為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，正確的進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和提供有用的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)具備規(guī)定的分層次、有主次的信息質(zhì)量特征。因此，會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第二個(gè)層次。 3、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第三個(gè)層次。 在會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行定性說明和定量描述的過程，稱為“確認(rèn)與計(jì)量”。根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)際程序，任何一項(xiàng)交易，從開始進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行處理到通過報(bào)表傳遞已加工的信息，總要經(jīng)過兩次確認(rèn)：第一次確認(rèn)是為了正確的記錄，稱為初始確認(rèn)；第二次確認(rèn)是為了正確地列報(bào)，稱為再確認(rèn)。 在初始確認(rèn)的基礎(chǔ)上，按照財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)把賬戶記錄轉(zhuǎn)化為報(bào)表與項(xiàng)目，成為對(duì)報(bào)表使用者有用的信息。這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終要求，因此，這一系列的會(huì)計(jì)處理過程構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第三個(gè)層次，也是最終層次。 總之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念內(nèi)容框架相互關(guān)聯(lián)、密不可分。從系統(tǒng)論的角度分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一個(gè)人造的概念系統(tǒng)，它存在并運(yùn)行于特定的外部環(huán)境條件下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)是該系統(tǒng)的周邊界限，本質(zhì)、目標(biāo)、原則、對(duì)象等則是該系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)部件，這些部件之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，即在會(huì)計(jì)本質(zhì)的指導(dǎo)下，以會(huì)計(jì)目標(biāo)(質(zhì)量特征屬于目標(biāo)的一項(xiàng)極為重要的內(nèi)容)為邏輯起點(diǎn)，運(yùn)用科學(xué)的方法(歸納、演繹、實(shí)證、定量、事項(xiàng)和倫理等方法)逐級(jí)開展會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)對(duì)象以及會(huì)計(jì)對(duì)象要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的研究，并在此基礎(chǔ)上科學(xué)地預(yù)見概念框架的未來發(fā)展，最終使概念框架體現(xiàn)出內(nèi)涵完整的概念體系、深刻的哲學(xué)思維和科學(xué)的實(shí)證系統(tǒng)三方面特征。

構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性/財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告

　　1、傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念明顯滯后于經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢和實(shí)務(wù)的發(fā)展�，F(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)了許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的新問題，如市場創(chuàng)新中的融資租賃、售后回租、產(chǎn)品融資以及物價(jià)變動(dòng)影響、國際結(jié)算、衍生金融工具等會(huì)計(jì)新問題，迫切需要相應(yīng)的新的會(huì)計(jì)方法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以指導(dǎo)。 2、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要會(huì)計(jì)文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至相互抵觸，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂，因此需要建立一種相互聯(lián)系的目標(biāo)與基本概念協(xié)調(diào)一致的體系來指導(dǎo)和規(guī)范。 3、我國面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境正與西方國家日益趨同。尤其加入WTO以后，我國的會(huì)計(jì)環(huán)境與國際慣例接軌更是大勢所趨。西方發(fā)達(dá)國家及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都非常重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，并已建立了各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系。因此，構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也勢在必行。

我國構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)注意的問題/財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告

　　與國際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào) 會(huì)計(jì)是國際貿(mào)易的通用特殊語言，加入WTO后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)化的順利進(jìn)行，有一個(gè)必要條件，那就是各個(gè)國家(包括我國)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，必須奠定在大致相同的概念基礎(chǔ)之上，否則概念基礎(chǔ)不一致將給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)的國際化帶來諸多障礙。作為準(zhǔn)則制定概念基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，在制定時(shí)就必須要考慮其與國際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的問題。對(duì)國外的概念框架適當(dāng)?shù)慕梃b和發(fā)展 國外在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架這個(gè)領(lǐng)域走在了我國的前面，而且有了不小的成就，這就為我們的建立工作提供了一個(gè)參考。但是，參考借鑒并不是徹底的復(fù)制，我們的視角要全面，要分析國外現(xiàn)有框架的不足之處，在充分了解其存在的不足的基礎(chǔ)上，可以對(duì)其不完善的地方加以發(fā)展。充分考慮環(huán)境因素體現(xiàn)國家化標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)具有社會(huì)性和技術(shù)性的雙重屬性，會(huì)計(jì)的技術(shù)性可以確保各國之間的會(huì)計(jì)程序、方法、技術(shù)和一些基本的會(huì)計(jì)學(xué)概念相互借鑒、取長補(bǔ)短；會(huì)計(jì)的社會(huì)性源自于各國會(huì)計(jì)環(huán)境的具體差異，不可能完全相同。在概念框架制定過程中，我們需要分析中國的實(shí)際情況，在考慮了實(shí)際需要的概念框架指導(dǎo)下制定出來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能有效的指導(dǎo)我國的會(huì)計(jì)實(shí)踐。概念框架要有前瞻性 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不能朝令夕改，而且要引導(dǎo)今后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，必須有一定的前瞻性，并通過前瞻性保證概念框架的相對(duì)穩(wěn)定性。這種前瞻性建立在其對(duì)目前和未來一定時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上。特別是在我國經(jīng)濟(jì)正處于迅速發(fā)展變化的現(xiàn)階段，更是要求概念框架把握住實(shí)踐發(fā)展規(guī)律，對(duì)具體準(zhǔn)則的制定起到前瞻的指導(dǎo)性作用。與現(xiàn)有準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)平穩(wěn)過渡 我們?cè)谟懻撝贫ǜ拍羁蚣軙r(shí)要考慮與現(xiàn)有準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題，我國龐大的會(huì)計(jì)體系才能有效的運(yùn)行。在穩(wěn)定同時(shí)，考慮逐步向科學(xué)的概念框架過渡。由誰來完成概念框架的制定工作的問題 在我國由誰來完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建工作呢?筆者認(rèn)為，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建可按如下程序進(jìn)行：首先，由財(cái)政部廣泛征求會(huì)計(jì)行業(yè)基層工作者、專家等的意見，形成意見稿，然后由各行各業(yè)派代表就意見稿討論選取最好的方案，最后由財(cái)政部統(tǒng)一意見，以法律的形式發(fā)布并實(shí)施，整個(gè)過程要體現(xiàn)民主與法制的統(tǒng)一原則。

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