本文關(guān)鍵詞：財務(wù)會計報表的歷史演變與未來發(fā)展——兼論會計因量，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

《江西財經(jīng)大學(xué)》 2002年

企業(yè)分部財務(wù)報告研究

余華  

【摘要】： 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，一方面，，相當(dāng)一部分企業(yè)為了分散風(fēng)險、搶占市場，在跨產(chǎn)業(yè)、跨地區(qū)甚至跨國界經(jīng)營方面邁出了很大的步伐；另一方面，國家為了扶持國營大中型企業(yè)，正在推行優(yōu)勢企業(yè)混合兼并困難企業(yè)等政策。許多企業(yè)從物質(zhì)資源的控制、技術(shù)力量的吸收、競爭力的增強著眼，合并的對象往往是跨產(chǎn)業(yè)、跨地區(qū)的。這些集團(tuán)化公司往往橫跨幾個性質(zhì)、風(fēng)險、獲利能力迥異的產(chǎn)業(yè)和市場，使以公司整體為表達(dá)基礎(chǔ)的財務(wù)信息的有用性降低，不能揭示集團(tuán)中處在不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)的各個分部的盈利水平、經(jīng)濟增長趨勢和風(fēng)險狀況等有用信息，致使財務(wù)報告用戶無法據(jù)以滿足其有效決策的需求。為了彌補這種缺陷，分部報告便應(yīng)運而生。 分部報告是將一個企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等財務(wù)信息按照地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品分解，借以向各種會計信息使用者提供企業(yè)集團(tuán)不同分部的財務(wù)報告。分部報告的價值主要表現(xiàn)在它的預(yù)測價值上，它可以向信息使用者傳遞更豐富的信息量，提高信息使用者對風(fēng)險的判斷和預(yù)測能力。分部信息的披露對我國證券市場的發(fā)展、間接融資市場的發(fā)展、企業(yè)內(nèi)部管理的加強和政府宏觀經(jīng)濟管理的加強都具有非常重要的現(xiàn)實意義。 分部財務(wù)報告從它產(chǎn)生開始，就在理論界和實務(wù)界引起激烈的爭論。從其必要性來看，代理理論、有效市場理論和會計目標(biāo)理論為分部報告的存在提供了理論上的需求。代理理論認(rèn)為委托人（股東）與代理方（管理者）對公司的可利用信息是不對稱的，代理方披露真實可靠的財務(wù)信息有利于降低代理成本，達(dá)到雙方利益的最大化。財務(wù)學(xué)的有效市場理論認(rèn)為當(dāng)前證券市場的效率水平還不高，這表明在當(dāng)今的證券市場上，上市公司對外披露信息依然必要，而且提供信息質(zhì)量的好壞將直接影響到證券市場的發(fā)展與完善。財務(wù)會計的目標(biāo)可理解為向信息WP=8使用者提供決策有用信息。會計信息的質(zhì)量特征諸如相關(guān)性、可靠性、可比性和重要性都顯示，上市公司披露分部信息有利于會計信息質(zhì)量的提高，增加會計信息對信息使用者的有用性。上市公司對外披露分部信息的確會增加會計和審計成本，但當(dāng)我們把信息提供者和信息使用者作為一個整體來看時，會發(fā)現(xiàn)成本和效益是一個相互影響、相互作用的統(tǒng)一體，要想達(dá)到整個社會效益的最大化，必須對信息披露實施法律規(guī)范。分部信息披露可樹立上市公司公開披露信息的形象，增強企業(yè)的融資信息，相應(yīng)增強了企業(yè)的競爭力。 分部信息披露首先面對的就是分部的劃分問題。對企業(yè)分部的劃分通常有多種形式，但最常用的主要是產(chǎn)業(yè)分部和地區(qū)分部，其確定標(biāo)準(zhǔn)是不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)具有不同的風(fēng)險和報酬。企業(yè)在確定分部時離不開管理當(dāng)局的自我判斷，為了避免企業(yè)管理當(dāng)局操縱分部的劃分，SFAS-131提出了“管理法”的思想，要求企業(yè)對外報告中所劃分的分部要與向企業(yè)內(nèi)部管理部門報告所作的劃分一致，從而提出了“經(jīng)營分部”的概念�？蓤蟾娣植康拇_定實際上是對企業(yè)的所有分部進(jìn)行重要性測試。對重要性測試采取了一定的量化指標(biāo)，一個分部是否對外單獨報告，國際上普遍贊同可依次通過收入、經(jīng)營成果和資產(chǎn)等三個重要性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢驗。此外，可報告分部的確定還受到其他一些條件的制約。對于分部收入的確認(rèn)，關(guān)鍵在于企業(yè)分部間的銷售問題，會計學(xué)界對此有一定的分歧。從分部報告的目的出發(fā)，分部報告是向投資者和債權(quán)人提供分產(chǎn)業(yè)、分地區(qū)的詳細(xì)財務(wù)信息的，為了正確考察相對獨立的某一分部的真實財務(wù)狀況，將分部間的銷售收入列入分部收入是合理的。分部損益可確定為分部收入減去可直接認(rèn)定的分部成本，以及按合理、一致基礎(chǔ)分?jǐn)偟墓餐M用后的差額。分部損益的確定必須遵循收入與費用相配比的原則，在確定分配有關(guān)分部費用的合理分?jǐn)偦A(chǔ)時，一般由企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)公司整體及分部個別情況發(fā)揮其專業(yè)判斷與主觀認(rèn)定。分部資產(chǎn)和分部負(fù)債的確認(rèn)和計量主要包括兩個方面：首先確認(rèn)可直接歸屬該分部的項目數(shù)額，其次確認(rèn)可按合理基礎(chǔ)分配給該分部的項目數(shù)額。 企業(yè)每一個可報告分部所披露信息的多少，要考慮提供分部信息的成本與效WP=9益原則，還要考慮企業(yè)在競爭中的實際情況。一般來說，分部報告至少應(yīng)包括收入信息、盈利信息、可辨認(rèn)資產(chǎn)信息以及與分部有關(guān)的其他財務(wù)信息。企業(yè)披露分部信息時所依據(jù)的重點不同，有的企業(yè)以產(chǎn)業(yè)分部為主，有的以地區(qū)分部為主，而有的是產(chǎn)業(yè)分部和地區(qū)分部并重。FASB甚至將產(chǎn)業(yè)分部和地區(qū)分部合并，統(tǒng)一用經(jīng)營分部來表示。這就形成了“主要和次要報告形式”，“混合報告形式”以及“單一報告形式”。 我國目前對分部信息的披露要求尚處于雛形的階段，有關(guān)規(guī)定散見在財政部和證監(jiān)會的法規(guī)中，還沒有一套完整的分部報告準(zhǔn)則可以遵循，上市公司披露的分部信息尚有許多不規(guī)范之處。為此，本文最后對制訂我國的分部報告準(zhǔn)則提出了一些意見和建議：分部報告準(zhǔn)則的適用范圍應(yīng)界定為上市公司和國有資產(chǎn)管理部門授權(quán)試點的企業(yè)；確定分部的基礎(chǔ)應(yīng)該是產(chǎn)業(yè)和地區(qū)，在確定分部時應(yīng)以風(fēng)險和報酬作為首要的考慮因素；應(yīng)建立合理的可報告分部確定指標(biāo)（包括收入、損益和資產(chǎn)），對分部進(jìn)行重要性測試；可報告分部的確定還應(yīng)收到其他一些條件的制約；

【關(guān)鍵詞】：
【學(xué)位授予單位】：江西財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2002
【分類號】：F275
【目錄】：

引言13-14

1． 分部報告產(chǎn)生的背景及現(xiàn)實意義14-20

1．1 分部報告產(chǎn)生的背景14-17

1．2 編制分部報告的現(xiàn)實意義17-20

2． 分部報告的必要性與可行性研究20-28

2．1 分部報告的必要性研究20-24

2．1．1 代理理論20-21

2．1．2 有效市場理論21-22

2．1．3 會計目標(biāo)理論22-24

2．2 分部報告的可行性研究24-28

2．2．1 成本與效益24-25

2．2．2 競爭力25-26

2．2．3 可理解性26-28

3． 分部報告涉及的主要問題28-38

3．1 分部的確認(rèn)28-31

3．2 可報告分部的確定31-32

3. 3 分部報告項目的確認(rèn)、計量和報告32-36

3．4 分部報告的內(nèi)容形式36-38

4． 分部報告在我國的運用及展望38-48

4．1 國內(nèi)外分部信息披露的有關(guān)制度規(guī)定38-40

4．2 對我國分部信息披露現(xiàn)狀的評價40-44

4．3 對制訂我國分部報告準(zhǔn)則的設(shè)想44-48

參考文獻(xiàn)48-50

后記50

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本文編號：210253