本文關(guān)鍵詞：財務(wù)會計與管理會計的邊界——基于社會時間觀的解釋，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

財務(wù)會計與管理會計的邊界——基于社會時間觀的解釋

照預(yù)定的程序進(jìn)行處理，直到達(dá)到預(yù)定的符號串為止。所以，在設(shè)計基于管理會計導(dǎo)向的ERP系統(tǒng)過程中，，軟件開發(fā)設(shè)計人員的思維必須實現(xiàn)以下轉(zhuǎn)變（汪一凡，2006）：（1）思維方式從“模糊性”向“明晰性”轉(zhuǎn)變；

（2）處理問題從“回顧性”向“預(yù)見性”轉(zhuǎn)變；（3）解決問題從“有限性”向“無限性”轉(zhuǎn)變。而要實現(xiàn)這些變化，人們必須清晰地認(rèn)識財務(wù)會計和管理會計的性質(zhì)與邊界。只有這樣，才可能設(shè)計基于管理會計導(dǎo)向的ERP系統(tǒng)軟件。

縱觀企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息化發(fā)展的歷程，從時段式MRP階段、閉環(huán)MRP階段、MRPⅡ階段到ERP階段，財務(wù)會計和管理會計的性質(zhì)與邊界始終模糊不清，這已經(jīng)成為從基于財務(wù)會計導(dǎo)向的RRP系統(tǒng)向基于管理會計導(dǎo)向的ERP系統(tǒng)轉(zhuǎn)變中的最大問題。當(dāng)前，不管是國外的管理軟件（ERP軟件），還是國內(nèi)的管理軟件（ERP軟件），都沒有真正實現(xiàn)管理會計導(dǎo)向的管理軟件（ERP軟件）。其主要根源是管理軟件制造商未能從理論上區(qū)分出財務(wù)會計和管理會計信息的性質(zhì)與邊界的差異。因為，在管理軟件（ERP軟件）中只有明晰會計信息元的數(shù)據(jù)性質(zhì)，才可能劃清該信息元是屬于財務(wù)會計信息系統(tǒng)，還是屬于管理會計信息系統(tǒng)。即

②使是當(dāng)前流行的“邊界論” （財務(wù)會計是對外會計，管理會計是對內(nèi)會計）的觀點，也未能對會計信息元的

性質(zhì)與邊界進(jìn)行清晰的確認(rèn)，因此，“邊界論”也就不能有效指導(dǎo)軟件公司進(jìn)行基于管理會計導(dǎo)向的管理軟件（ERP軟件）的構(gòu)建。

隨著全球物聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)化向規(guī)�；�、協(xié)同化和智能化的發(fā)展，企業(yè)信息化也在向智能化的方向發(fā)展。把物聯(lián)網(wǎng)的感知層、網(wǎng)絡(luò)層、應(yīng)用層集成起來，消除人、機(jī)、物三元世界的界限，只能通過信息及其控制來實現(xiàn)。物聯(lián)網(wǎng)是對“物（包括人）”的行為特征進(jìn)行智能信息化處理及其智能控制的過程。因此，智能信息控制是物聯(lián)網(wǎng)下企業(yè)管理與控制的核心。然而，由于“物”不具備人的智能水平，如果未能清晰與準(zhǔn)確地對財務(wù)會計和管理會計信息的性質(zhì)與邊界進(jìn)行區(qū)分，“物”是難以對財務(wù)會計信息與管理會計信息進(jìn)行辨別與區(qū)別處理的，從而也就難以對物聯(lián)網(wǎng)下企業(yè)進(jìn)行智能管控。為了基于物聯(lián)網(wǎng)的會計信息化的建設(shè)與普及，就必須清晰財務(wù)會計和管理會計信息的性質(zhì)與邊界。

二、文獻(xiàn)評述

（一）當(dāng)前文獻(xiàn)的主要觀點

財務(wù)會計和管理會計的性質(zhì)與邊界是困擾會計界多年的問題。會計泰斗葛家澍教授睿智地發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計和管理會計之間的性質(zhì)與邊界的重要性，他在2006年出版的《財務(wù)會計理論研究》中，撰寫《什么是財務(wù)會計的本質(zhì)、特點及其邊界——美國上市公司財務(wù)欺詐案件引起的思考》一文專門討論這個問題。而且他僅用一句話提出了兩個問題作為文章的結(jié)論：“通過以上分析，我只試圖提出一個供討論的問題：究竟什么是財務(wù)會計的本質(zhì)和特點？財務(wù)會計和財務(wù)報告的邊界究竟在哪里？”葛家澍教授花費大量筆墨討論了財務(wù)會計的性質(zhì)與邊界，然而，在文章最后仍然以問題的形式提出討論的問題，說明這個問題未形成定論，會計界需要進(jìn)一步深入研論。當(dāng)前一個主流觀點是：財務(wù)會計是主要向企業(yè)外界有關(guān)利益集團(tuán)提供財務(wù)信息和其他信息的會計，也叫對外會計（external accounting）。管理會計是主要為企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局內(nèi)部經(jīng)營決策提供信息的會計，也稱為對內(nèi)會計（internal accounting）（葛家澍和林志軍，2006；杜興強和章永奎，2008）。這種“邊界論”實質(zhì)上是以“企業(yè)邊界”作為劃分財務(wù)會計和管理會計邊界的標(biāo)志，它流行于許多會計著作、雜志中。

實際上，財務(wù)會計和管理會計在時間維度上的性質(zhì)差異早已被人們所認(rèn)識，只是這種差異并沒有得到足夠重視。美國唐·R.漢森、瑪麗安·M.莫文在《管理會計》（第四版）中也提到管理會計強調(diào)未來；財務(wù)會計

的劃分是為了下面討論的方便由作者人為加上的。下文把作者的觀點叫做“本質(zhì)論”。 ②“邊界論”

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