本文關鍵詞：財務會計與管理會計的邊界——基于社會時間觀的解釋，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

財務會計與管理會計的邊界——基于社會時間觀的解釋

照預定的程序進行處理，直到達到預定的符號串為止。所以，在設計基于管理會計導向的ERP系統(tǒng)過程中，，軟件開發(fā)設計人員的思維必須實現以下轉變（汪一凡，2006）：（1）思維方式從“模糊性”向“明晰性”轉變；

（2）處理問題從“回顧性”向“預見性”轉變；（3）解決問題從“有限性”向“無限性”轉變。而要實現這些變化，人們必須清晰地認識財務會計和管理會計的性質與邊界。只有這樣，才可能設計基于管理會計導向的ERP系統(tǒng)軟件。

縱觀企業(yè)網絡信息化發(fā)展的歷程，從時段式MRP階段、閉環(huán)MRP階段、MRPⅡ階段到ERP階段，財務會計和管理會計的性質與邊界始終模糊不清，這已經成為從基于財務會計導向的RRP系統(tǒng)向基于管理會計導向的ERP系統(tǒng)轉變中的最大問題。當前，不管是國外的管理軟件（ERP軟件），還是國內的管理軟件（ERP軟件），都沒有真正實現管理會計導向的管理軟件（ERP軟件）。其主要根源是管理軟件制造商未能從理論上區(qū)分出財務會計和管理會計信息的性質與邊界的差異。因為，在管理軟件（ERP軟件）中只有明晰會計信息元的數據性質，才可能劃清該信息元是屬于財務會計信息系統(tǒng)，還是屬于管理會計信息系統(tǒng)。即

②使是當前流行的“邊界論” （財務會計是對外會計，管理會計是對內會計）的觀點，也未能對會計信息元的

性質與邊界進行清晰的確認，因此，“邊界論”也就不能有效指導軟件公司進行基于管理會計導向的管理軟件（ERP軟件）的構建。

隨著全球物聯網信息技術產業(yè)化向規(guī)模化、協同化和智能化的發(fā)展，企業(yè)信息化也在向智能化的方向發(fā)展。把物聯網的感知層、網絡層、應用層集成起來，消除人、機、物三元世界的界限，只能通過信息及其控制來實現。物聯網是對“物（包括人）”的行為特征進行智能信息化處理及其智能控制的過程。因此，智能信息控制是物聯網下企業(yè)管理與控制的核心。然而，由于“物”不具備人的智能水平，如果未能清晰與準確地對財務會計和管理會計信息的性質與邊界進行區(qū)分，“物”是難以對財務會計信息與管理會計信息進行辨別與區(qū)別處理的，從而也就難以對物聯網下企業(yè)進行智能管控。為了基于物聯網的會計信息化的建設與普及，就必須清晰財務會計和管理會計信息的性質與邊界。

二、文獻評述

（一）當前文獻的主要觀點

財務會計和管理會計的性質與邊界是困擾會計界多年的問題。會計泰斗葛家澍教授睿智地發(fā)現財務會計和管理會計之間的性質與邊界的重要性，他在2006年出版的《財務會計理論研究》中，撰寫《什么是財務會計的本質、特點及其邊界——美國上市公司財務欺詐案件引起的思考》一文專門討論這個問題。而且他僅用一句話提出了兩個問題作為文章的結論：“通過以上分析，我只試圖提出一個供討論的問題：究竟什么是財務會計的本質和特點？財務會計和財務報告的邊界究竟在哪里？”葛家澍教授花費大量筆墨討論了財務會計的性質與邊界，然而，在文章最后仍然以問題的形式提出討論的問題，說明這個問題未形成定論，會計界需要進一步深入研論。當前一個主流觀點是：財務會計是主要向企業(yè)外界有關利益集團提供財務信息和其他信息的會計，也叫對外會計（external accounting）。管理會計是主要為企業(yè)內部管理當局內部經營決策提供信息的會計，也稱為對內會計（internal accounting）（葛家澍和林志軍，2006；杜興強和章永奎，2008）。這種“邊界論”實質上是以“企業(yè)邊界”作為劃分財務會計和管理會計邊界的標志，它流行于許多會計著作、雜志中。

實際上，財務會計和管理會計在時間維度上的性質差異早已被人們所認識，只是這種差異并沒有得到足夠重視。美國唐·R.漢森、瑪麗安·M.莫文在《管理會計》（第四版）中也提到管理會計強調未來；財務會計

的劃分是為了下面討論的方便由作者人為加上的。下文把作者的觀點叫做“本質論”。 ②“邊界論”

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