本文關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)改革過(guò)程中政府會(huì)計(jì)主體界定問(wèn)題研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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政府會(huì)計(jì)主體界定問(wèn)題在政府會(huì)計(jì)改革過(guò)程中的探討

發(fā)布日期： 2015-03-10 發(fā)布：  

  2014年5期目錄       本期共收錄文章20篇

　　摘要：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，公眾對(duì)政府職能部門的財(cái)務(wù)信息披露的準(zhǔn)確性、完整性的要求也越來(lái)越嚴(yán)格，因此，政府職能部門的會(huì)計(jì)改革也迫在眉睫，其中政府會(huì)計(jì)主體界定問(wèn)題是政府會(huì)計(jì)改革中的重點(diǎn)、難點(diǎn)。只有界定了政府會(huì)計(jì)主體，才能確定政府財(cái)務(wù)部門的服務(wù)范圍，以及會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送的對(duì)象。本文就會(huì)計(jì)改革過(guò)程中對(duì)政府會(huì)計(jì)主體界定問(wèn)題作出了一些探討。
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　　關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì) 主體界定 會(huì)計(jì)改革
　　一、政府部門的會(huì)計(jì)主體特征及會(huì)計(jì)職能
　　政府部門的會(huì)計(jì)主體特征主要體現(xiàn)在：首先有獨(dú)立的資金使用目標(biāo)，一筆資金若在使用目標(biāo)上不同，這筆資金的使用具有一定的外界強(qiáng)制性，比如被法律或供給者限定了不同的使用范圍及目標(biāo)，并且不準(zhǔn)隨便挪用，這些資金因使用目標(biāo)的不同而成為不同的會(huì)計(jì)主體；其次會(huì)計(jì)主體在經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立的，意味著一項(xiàng)活動(dòng)的資金必須與另一項(xiàng)活動(dòng)的資金區(qū)分開(kāi)來(lái)，并且能夠?qū)ψ陨淼慕?jīng)營(yíng)成果負(fù)責(zé)，這里的獨(dú)立指的是賬面上要進(jìn)行區(qū)分不同資產(chǎn)的資金，而不一定非得在實(shí)物保管或存放上進(jìn)行單獨(dú)管理。
　　政府部門的會(huì)計(jì)職能主要是對(duì)政府范圍進(jìn)行負(fù)責(zé)，目前我國(guó)政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)上發(fā)揮的作用主要有：1.對(duì)資源的配置，即引導(dǎo)物力、人力、財(cái)力等社會(huì)資源流動(dòng)，提高資源在社會(huì)經(jīng)濟(jì)上的使用效率；2.對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行分配、再分配，縮小貧富差距，體現(xiàn)公平、公正原則；3.為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，政府部門通過(guò)調(diào)節(jié)、干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，從而達(dá)到人均充分就業(yè)、收支平衡、物價(jià)穩(wěn)定等目標(biāo)。
　　二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)主體理論依據(jù)
　　政府會(huì)計(jì)是指用于確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告政府單位財(cái)務(wù)狀況及受托責(zé)任的履行情況的會(huì)計(jì)體系，我國(guó)的政府組織機(jī)構(gòu)類型涉及面廣、數(shù)量多、類型復(fù)雜，在當(dāng)今國(guó)際主流上，它的會(huì)計(jì)主體范圍包括四種方法：控制法、基金授權(quán)分配法、法律主體法及受托責(zé)任法，其各有優(yōu)缺點(diǎn)。而在我們國(guó)家，應(yīng)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)界定政府會(huì)計(jì)主體范圍，提出與我國(guó)目前實(shí)際情況相適應(yīng)的會(huì)計(jì)主體界定方法。
　　公共財(cái)政理論，首先政府職能部門是國(guó)家公共部門，應(yīng)該以公共財(cái)政理論為基礎(chǔ)，什么是公共財(cái)政，就是政府的資金預(yù)算是為了對(duì)市場(chǎng)提供的公共服務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為，這其中說(shuō)明三點(diǎn)，第一點(diǎn)是明確公共財(cái)政是以國(guó)家或政府為主體的，第二點(diǎn)是明確是對(duì)市場(chǎng)提供的公共服務(wù)的有關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為，第三點(diǎn)是明確目的是為實(shí)現(xiàn)政府部門的職能。政府的經(jīng)濟(jì)職能是公共財(cái)政理論關(guān)注的重點(diǎn)，政府應(yīng)當(dāng)具有公共物品的提供、公平分配、公有制度的維護(hù)等職能。由于市場(chǎng)在運(yùn)行當(dāng)中必然會(huì)有周期問(wèn)題，因此，政府推行的宏觀經(jīng)濟(jì)政策是以實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定為目標(biāo)的。公共財(cái)政理論認(rèn)為，從經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)看，其界定的“政府”符合政府會(huì)計(jì)的本質(zhì)要求，由此可見(jiàn)，我國(guó)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)以公共財(cái)政理論為依據(jù)。
　　委托代理理論，它是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論的主要內(nèi)容之一，主要是指委托代理的關(guān)系，并且授予代理者一定的決策權(quán)利，并根據(jù)提供的服務(wù)數(shù)量及質(zhì)量給予一定的報(bào)酬。政府是行使國(guó)家權(quán)力的行政機(jī)關(guān)，憑借國(guó)家的公共權(quán)力強(qiáng)制性地、無(wú)償?shù)叵蚬裾魇斩愂�，以保證其國(guó)家財(cái)務(wù)資源的充足，從而保證其統(tǒng)治地位。而對(duì)于政府稅收的主要提供者公民來(lái)說(shuō)，他們希望能夠最大可能的享受到稅收所帶來(lái)的收益，所以，政府跟公民就成了“委托――代理”的關(guān)系，公民對(duì)政府的監(jiān)督也就成為了必然，公民對(duì)政府監(jiān)督的重要機(jī)制就是政府預(yù)算及會(huì)計(jì)制度，對(duì)于政府來(lái)講，必須嚴(yán)格按照立法程序確定和批準(zhǔn)政府預(yù)算的收支情況。而作為公民來(lái)講，必須嚴(yán)格按照立法程序確定和批準(zhǔn)交納稅收，政府預(yù)算是公民監(jiān)督其政府收支行為的重要法律依據(jù)，政府必須嚴(yán)格按照預(yù)算籌集、使用資金，保證�？顚Ｓ�，落實(shí)到位。
　　三、我國(guó)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的缺陷
　　我國(guó)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)缺陷主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間的矛盾，主要體現(xiàn)在預(yù)算會(huì)計(jì)在執(zhí)行當(dāng)中總是出現(xiàn)違規(guī)、違法等行為，這是由于預(yù)算會(huì)計(jì)是未來(lái)模式，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是歷史模式，預(yù)算管理是事后的管理，是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的方法來(lái)服務(wù)的，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法來(lái)進(jìn)行的事后監(jiān)督。2.我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系無(wú)法滿足我國(guó)財(cái)政會(huì)計(jì)管理的需要，主要是缺少政府總會(huì)計(jì)主體與單位會(huì)計(jì)主體的協(xié)調(diào)及基本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之間的整合，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息的不真實(shí)、不完整。3.在1998年，我國(guó)按照組織類別將政府預(yù)算會(huì)計(jì)分為預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三個(gè)會(huì)計(jì)體系，但在實(shí)際運(yùn)行當(dāng)中，這三個(gè)體系其實(shí)是三個(gè)獨(dú)立、不相聯(lián)系的“三張皮”，因?yàn)檫@三個(gè)單位組織是由不同的科目來(lái)記錄和活動(dòng)的，在現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)的三個(gè)單位組織雖然都采用一套科目來(lái)記錄和活動(dòng)，但是沒(méi)有哪一個(gè)系統(tǒng)能夠全面的、準(zhǔn)確的記錄各筆資金到各個(gè)階段的預(yù)算信息，所以使得預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)其預(yù)算的監(jiān)控職能難以實(shí)施。
　　四、我國(guó)政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題
　　在過(guò)去，我國(guó)采用的預(yù)算會(huì)計(jì)主體模式一直是單一的模式，比如行政單位的會(huì)計(jì)是行政單位會(huì)計(jì)的主體，各事業(yè)單位的會(huì)計(jì)則是事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主體，而各級(jí)政府則是總預(yù)算會(huì)計(jì)的主體。
　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，政府會(huì)計(jì)主體界定存在的問(wèn)題日益明顯，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.政府會(huì)計(jì)主體核算要求全面反映政府部門的財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)營(yíng)情況，而我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)主體模式只為核算其收支情況，對(duì)財(cái)政管理工作上的真實(shí)反映沒(méi)有到位，也不能為財(cái)政管理工作提供更好、更全面的保障。2.政府會(huì)計(jì)主體界定范圍模糊、不明確，事業(yè)單位歸屬不明確，應(yīng)納入改革試點(diǎn)的事業(yè)單位并未納入改革試點(diǎn)，還是沿用基數(shù)法來(lái)核定支出。3.我國(guó)采取國(guó)庫(kù)集中撥款、集中采購(gòu)的方式，即總財(cái)政根據(jù)各部門的預(yù)算統(tǒng)一從國(guó)庫(kù)撥付資金。但在實(shí)踐過(guò)程中，容易造成主體界定模糊，財(cái)務(wù)核算、監(jiān)督容易出現(xiàn)混亂，導(dǎo)致會(huì)計(jì)的責(zé)任主體發(fā)生改變，模糊了財(cái)政總預(yù)算與單位預(yù)算的界限。
　　另外，我國(guó)實(shí)行統(tǒng)一界定記賬主體和報(bào)告主體，也存在一定的弊端，主要體現(xiàn)在：由于在行政和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，各行政及事業(yè)單位是單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體，其表面上可以看到是單獨(dú)的會(huì)計(jì)報(bào)告主題，但實(shí)際反映的卻是總體財(cái)務(wù)狀況的履行情況，這就造成政府總預(yù)算缺乏對(duì)行政或事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體資金使用的監(jiān)督，使得各行政或事業(yè)單位輕效益而爭(zhēng)資金的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)徇私舞弊的情況，不利于提高財(cái)務(wù)資源的有效使用。 　　五、我國(guó)政府會(huì)計(jì)主體界定的改革設(shè)想
　　預(yù)算會(huì)計(jì)主體的完善，我國(guó)現(xiàn)階段預(yù)算會(huì)計(jì)主體主要集中在國(guó)庫(kù)統(tǒng)一收付制度、政府統(tǒng)一采購(gòu)，在這種情況下，就很難實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)，因?yàn)闊o(wú)法界定會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體模糊不清，因此，必須完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)主體界定，明確各預(yù)算單位會(huì)計(jì)責(zé)任及會(huì)計(jì)主體地位，承擔(dān)各單位經(jīng)營(yíng)結(jié)果，才能為國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全提供有利的保障。
　　引進(jìn)西方國(guó)家“基金會(huì)計(jì)”概念，基金可以作為一個(gè)主體，而基金會(huì)計(jì)專門核算、監(jiān)督基金�？顚Ｓ迷瓌t，能夠更好更清晰的界定基金使用情況，從而加強(qiáng)政府的財(cái)務(wù)管理，避免政府財(cái)務(wù)資金出現(xiàn)模糊、不清晰的狀況，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)資源能夠合理、合法的用于政府項(xiàng)目上，為國(guó)家立法機(jī)關(guān)及公民監(jiān)督提供有利條件，增加透明度。
　　政府會(huì)計(jì)主體劃分記賬主體和報(bào)告主體“雙主體”運(yùn)行模式，記賬主體運(yùn)行模式主要是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)運(yùn)行的，主要的解決范圍是單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算及收入支出的核算，而報(bào)告主體則是從財(cái)務(wù)報(bào)告的角度來(lái)運(yùn)行的，主要解決的范圍是會(huì)計(jì)報(bào)表的業(yè)務(wù)資料的分析。記賬主體和報(bào)告主體的區(qū)分主要體現(xiàn)在這一會(huì)計(jì)主體是否獨(dú)立做賬，是否獨(dú)立編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表。如果該會(huì)計(jì)主體是獨(dú)立記賬而不是獨(dú)立編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表，那這個(gè)會(huì)計(jì)主體就是記賬主體，但不是會(huì)計(jì)報(bào)告主體；如果這個(gè)會(huì)計(jì)主體不獨(dú)立記賬但獨(dú)立編制財(cái)務(wù)報(bào)表，那它就是一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告主體，而不是一個(gè)會(huì)計(jì)記賬主體；如果該會(huì)計(jì)主體既獨(dú)立記賬又獨(dú)立對(duì)外編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表，那么這個(gè)會(huì)計(jì)主體既是一個(gè)會(huì)計(jì)記賬主體又是一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告主體。由此可以看出，會(huì)計(jì)記賬主體和會(huì)計(jì)報(bào)告主體不是獨(dú)立分開(kāi)的，而是緊密相連的，記賬主體是為報(bào)告主體服務(wù)的，是為報(bào)告主體提供準(zhǔn)確、及時(shí)的數(shù)據(jù)和信息，以便根據(jù)這些信息作出相關(guān)決策，
　　六、結(jié)束語(yǔ)
　　我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革已是最近幾年會(huì)計(jì)學(xué)界研究的一個(gè)熱門話題，它的建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的體系工程，對(duì)于政府會(huì)計(jì)改革實(shí)踐還是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，特別是政府會(huì)計(jì)主體的界定，是會(huì)計(jì)改革中的重中之重。在目前，我國(guó)現(xiàn)行的是預(yù)算會(huì)計(jì)，強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算的反映和監(jiān)督，而我國(guó)財(cái)政總預(yù)算體系、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，彼此采用不同的會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)核算方法，導(dǎo)致其不具備一定的可比性，還影響了對(duì)政府總體財(cái)務(wù)信息的評(píng)價(jià)，所以，，急切要求我國(guó)的政府會(huì)計(jì)實(shí)施改革，把界定政府會(huì)計(jì)主體等最基本也是最重要的問(wèn)題，作為當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革的主要任務(wù)。
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