本文關(guān)鍵詞：政府會計改革過程中政府會計主體界定問題研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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政府會計主體界定問題在政府會計改革過程中的探討

發(fā)布日期： 2015-03-10 發(fā)布：  

  2014年5期目錄       本期共收錄文章20篇

　　摘要：改革開放以來，我國的社會經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，公眾對政府職能部門的財務(wù)信息披露的準(zhǔn)確性、完整性的要求也越來越嚴(yán)格，因此，政府職能部門的會計改革也迫在眉睫，其中政府會計主體界定問題是政府會計改革中的重點(diǎn)、難點(diǎn)。只有界定了政府會計主體，才能確定政府財務(wù)部門的服務(wù)范圍，以及會計報表報送的對象。本文就會計改革過程中對政府會計主體界定問題作出了一些探討。
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　　關(guān)鍵詞：政府會計 主體界定 會計改革
　　一、政府部門的會計主體特征及會計職能
　　政府部門的會計主體特征主要體現(xiàn)在：首先有獨(dú)立的資金使用目標(biāo)，一筆資金若在使用目標(biāo)上不同，這筆資金的使用具有一定的外界強(qiáng)制性，比如被法律或供給者限定了不同的使用范圍及目標(biāo)，并且不準(zhǔn)隨便挪用，這些資金因使用目標(biāo)的不同而成為不同的會計主體；其次會計主體在經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立的，意味著一項活動的資金必須與另一項活動的資金區(qū)分開來，并且能夠?qū)ψ陨淼慕?jīng)營成果負(fù)責(zé)，這里的獨(dú)立指的是賬面上要進(jìn)行區(qū)分不同資產(chǎn)的資金，而不一定非得在實物保管或存放上進(jìn)行單獨(dú)管理。
　　政府部門的會計職能主要是對政府范圍進(jìn)行負(fù)責(zé)，目前我國政府在社會經(jīng)濟(jì)上發(fā)揮的作用主要有：1.對資源的配置，即引導(dǎo)物力、人力、財力等社會資源流動，提高資源在社會經(jīng)濟(jì)上的使用效率；2.對國民收入進(jìn)行分配、再分配，縮小貧富差距，體現(xiàn)公平、公正原則；3.為實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，政府部門通過調(diào)節(jié)、干預(yù)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，從而達(dá)到人均充分就業(yè)、收支平衡、物價穩(wěn)定等目標(biāo)。
　　二、我國政府會計主體理論依據(jù)
　　政府會計是指用于確認(rèn)、計量、報告政府單位財務(wù)狀況及受托責(zé)任的履行情況的會計體系，我國的政府組織機(jī)構(gòu)類型涉及面廣、數(shù)量多、類型復(fù)雜，在當(dāng)今國際主流上，它的會計主體范圍包括四種方法：控制法、基金授權(quán)分配法、法律主體法及受托責(zé)任法，其各有優(yōu)缺點(diǎn)。而在我們國家，應(yīng)根據(jù)我國的實際情況來界定政府會計主體范圍，提出與我國目前實際情況相適應(yīng)的會計主體界定方法。
　　公共財政理論，首先政府職能部門是國家公共部門，應(yīng)該以公共財政理論為基礎(chǔ)，什么是公共財政，就是政府的資金預(yù)算是為了對市場提供的公共服務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為，這其中說明三點(diǎn)，第一點(diǎn)是明確公共財政是以國家或政府為主體的，第二點(diǎn)是明確是對市場提供的公共服務(wù)的有關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為，第三點(diǎn)是明確目的是為實現(xiàn)政府部門的職能。政府的經(jīng)濟(jì)職能是公共財政理論關(guān)注的重點(diǎn)，政府應(yīng)當(dāng)具有公共物品的提供、公平分配、公有制度的維護(hù)等職能。由于市場在運(yùn)行當(dāng)中必然會有周期問題，因此，政府推行的宏觀經(jīng)濟(jì)政策是以實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定為目標(biāo)的。公共財政理論認(rèn)為，從經(jīng)濟(jì)的角度來看，其界定的“政府”符合政府會計的本質(zhì)要求，由此可見，我國對政府會計主體應(yīng)以公共財政理論為依據(jù)。
　　委托代理理論，它是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論的主要內(nèi)容之一，主要是指委托代理的關(guān)系，并且授予代理者一定的決策權(quán)利，并根據(jù)提供的服務(wù)數(shù)量及質(zhì)量給予一定的報酬。政府是行使國家權(quán)力的行政機(jī)關(guān)，憑借國家的公共權(quán)力強(qiáng)制性地、無償?shù)叵蚬裾魇斩愂�，以保證其國家財務(wù)資源的充足，從而保證其統(tǒng)治地位。而對于政府稅收的主要提供者公民來說，他們希望能夠最大可能的享受到稅收所帶來的收益，所以，政府跟公民就成了“委托――代理”的關(guān)系，公民對政府的監(jiān)督也就成為了必然，公民對政府監(jiān)督的重要機(jī)制就是政府預(yù)算及會計制度，對于政府來講，必須嚴(yán)格按照立法程序確定和批準(zhǔn)政府預(yù)算的收支情況。而作為公民來講，必須嚴(yán)格按照立法程序確定和批準(zhǔn)交納稅收，政府預(yù)算是公民監(jiān)督其政府收支行為的重要法律依據(jù)，政府必須嚴(yán)格按照預(yù)算籌集、使用資金，保證�？顚Ｓ�，落實到位。
　　三、我國政府會計系統(tǒng)的缺陷
　　我國政府會計系統(tǒng)缺陷主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1.預(yù)算會計與財務(wù)會計兩者之間的矛盾，主要體現(xiàn)在預(yù)算會計在執(zhí)行當(dāng)中總是出現(xiàn)違規(guī)、違法等行為，這是由于預(yù)算會計是未來模式，而財務(wù)會計是歷史模式，預(yù)算管理是事后的管理，是由財務(wù)會計提供的方法來服務(wù)的，由財務(wù)會計的方法來進(jìn)行的事后監(jiān)督。2.我國現(xiàn)行財務(wù)會計體系無法滿足我國財政會計管理的需要，主要是缺少政府總會計主體與單位會計主體的協(xié)調(diào)及基本單位財務(wù)會計制度之間的整合，從而導(dǎo)致財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息的不真實、不完整。3.在1998年，我國按照組織類別將政府預(yù)算會計分為預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三個會計體系，但在實際運(yùn)行當(dāng)中，這三個體系其實是三個獨(dú)立、不相聯(lián)系的“三張皮”，因為這三個單位組織是由不同的科目來記錄和活動的，在現(xiàn)行的預(yù)算會計的三個單位組織雖然都采用一套科目來記錄和活動，但是沒有哪一個系統(tǒng)能夠全面的、準(zhǔn)確的記錄各筆資金到各個階段的預(yù)算信息，所以使得預(yù)算會計對其預(yù)算的監(jiān)控職能難以實施。
　　四、我國政府會計主體的現(xiàn)狀及存在問題
　　在過去，我國采用的預(yù)算會計主體模式一直是單一的模式，比如行政單位的會計是行政單位會計的主體，各事業(yè)單位的會計則是事業(yè)單位會計的主體，而各級政府則是總預(yù)算會計的主體。
　　隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，政府會計主體界定存在的問題日益明顯，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.政府會計主體核算要求全面反映政府部門的財務(wù)狀況及運(yùn)營情況，而我國現(xiàn)行的政府會計主體模式只為核算其收支情況，對財政管理工作上的真實反映沒有到位，也不能為財政管理工作提供更好、更全面的保障。2.政府會計主體界定范圍模糊、不明確，事業(yè)單位歸屬不明確，應(yīng)納入改革試點(diǎn)的事業(yè)單位并未納入改革試點(diǎn)，還是沿用基數(shù)法來核定支出。3.我國采取國庫集中撥款、集中采購的方式，即總財政根據(jù)各部門的預(yù)算統(tǒng)一從國庫撥付資金。但在實踐過程中，容易造成主體界定模糊，財務(wù)核算、監(jiān)督容易出現(xiàn)混亂，導(dǎo)致會計的責(zé)任主體發(fā)生改變，模糊了財政總預(yù)算與單位預(yù)算的界限。
　　另外，我國實行統(tǒng)一界定記賬主體和報告主體，也存在一定的弊端，主要體現(xiàn)在：由于在行政和事業(yè)單位會計中，各行政及事業(yè)單位是單獨(dú)的會計主體，其表面上可以看到是單獨(dú)的會計報告主題，但實際反映的卻是總體財務(wù)狀況的履行情況，這就造成政府總預(yù)算缺乏對行政或事業(yè)單位會計主體資金使用的監(jiān)督，使得各行政或事業(yè)單位輕效益而爭資金的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)徇私舞弊的情況，不利于提高財務(wù)資源的有效使用。 　　五、我國政府會計主體界定的改革設(shè)想
　　預(yù)算會計主體的完善，我國現(xiàn)階段預(yù)算會計主體主要集中在國庫統(tǒng)一收付制度、政府統(tǒng)一采購，在這種情況下，就很難實現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)，因為無法界定會計主體，會計主體模糊不清，因此，必須完善我國政府會計主體界定，明確各預(yù)算單位會計責(zé)任及會計主體地位，承擔(dān)各單位經(jīng)營結(jié)果，才能為國家財產(chǎn)安全提供有利的保障。
　　引進(jìn)西方國家“基金會計”概念，基金可以作為一個主體，而基金會計專門核算、監(jiān)督基金�？顚Ｓ迷瓌t，能夠更好更清晰的界定基金使用情況，從而加強(qiáng)政府的財務(wù)管理，避免政府財務(wù)資金出現(xiàn)模糊、不清晰的狀況，保證各項財務(wù)資源能夠合理、合法的用于政府項目上，為國家立法機(jī)關(guān)及公民監(jiān)督提供有利條件，增加透明度。
　　政府會計主體劃分記賬主體和報告主體“雙主體”運(yùn)行模式，記賬主體運(yùn)行模式主要是從財務(wù)會計核算的角度來運(yùn)行的，主要的解決范圍是單位會計業(yè)務(wù)的核算及收入支出的核算，而報告主體則是從財務(wù)報告的角度來運(yùn)行的，主要解決的范圍是會計報表的業(yè)務(wù)資料的分析。記賬主體和報告主體的區(qū)分主要體現(xiàn)在這一會計主體是否獨(dú)立做賬，是否獨(dú)立編制對外財務(wù)報表。如果該會計主體是獨(dú)立記賬而不是獨(dú)立編制對外財務(wù)報表，那這個會計主體就是記賬主體，但不是會計報告主體；如果這個會計主體不獨(dú)立記賬但獨(dú)立編制財務(wù)報表，那它就是一個會計報告主體，而不是一個會計記賬主體；如果該會計主體既獨(dú)立記賬又獨(dú)立對外編制對外財務(wù)報表，那么這個會計主體既是一個會計記賬主體又是一個會計報告主體。由此可以看出，會計記賬主體和會計報告主體不是獨(dú)立分開的，而是緊密相連的，記賬主體是為報告主體服務(wù)的，是為報告主體提供準(zhǔn)確、及時的數(shù)據(jù)和信息，以便根據(jù)這些信息作出相關(guān)決策，
　　六、結(jié)束語
　　我國的政府會計改革已是最近幾年會計學(xué)界研究的一個熱門話題，它的建設(shè)是一項復(fù)雜的體系工程，對于政府會計改革實踐還是一個漫長的過程，特別是政府會計主體的界定，是會計改革中的重中之重。在目前，我國現(xiàn)行的是預(yù)算會計，強(qiáng)調(diào)對預(yù)算的反映和監(jiān)督，而我國財政總預(yù)算體系、行政單位會計和事業(yè)單位會計，彼此采用不同的會計科目及會計核算方法，導(dǎo)致其不具備一定的可比性，還影響了對政府總體財務(wù)信息的評價，所以，，急切要求我國的政府會計實施改革，把界定政府會計主體等最基本也是最重要的問題，作為當(dāng)前政府會計改革的主要任務(wù)。
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