本文關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

【摘要】由于稅務(wù)會(huì)計(jì)要以稅法為導(dǎo)向,因此,體現(xiàn)稅收原則的稅收核算原則也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)原則一般都隱含在稅法中,它雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則那么明確、那么公認(rèn),但其剛性、其硬度,卻要明顯高于(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,納稅人一旦違反,就要受到稅法等相關(guān)法律的懲處。文章對(duì)由稅法主導(dǎo)的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與投資人導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行了比較,從中可見兩者的差異

及其產(chǎn)生的原因。研究稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的差異,旨在探討如何構(gòu)建符合國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系模式。

　　【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)原則 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則 比較

　　不論在稅收學(xué)中、還是在(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)學(xué)中,有關(guān)“原則①”問(wèn)題,都是其學(xué)科理論的核心內(nèi)容,因?yàn)樗菢?gòu)建最優(yōu)稅收制度、最優(yōu)(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)制度的法則或標(biāo)準(zhǔn)。換言之,如果沒(méi)有“原則”,也就沒(méi)有靈魂;而介于稅收學(xué)與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)學(xué)之間的、或者說(shuō)兩者交叉的邊緣學(xué)科——稅務(wù)會(huì)計(jì),其“原則”應(yīng)該是稅收原則與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則的“結(jié)合”。但因“稅法至上”,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則以稅法為主導(dǎo),凡符合其要求的(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,它就承認(rèn);不完全符合其要求的(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,它就有限承認(rèn)或有條件承認(rèn);不符合其要求的(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,它就不予承認(rèn)。經(jīng)過(guò)“篩選”與“甄別”后,逐步形成了稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。本文在探討稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、并與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則對(duì)比分析后,提出如何構(gòu)建符合國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系。

　　一、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則

　　國(guó)家為了實(shí)際有效地對(duì)納稅人稽征稅款,在稅收原則指導(dǎo)下,通過(guò)稅法體現(xiàn)并逐步形成了稅收核算原則。如果站在納稅人的角度,稅收核算(稅款稽征)原則就是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然要遵循(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的一般程序和方法②,但它必須以稅法為導(dǎo)向,因此,美國(guó)學(xué)者認(rèn)為,美國(guó)的國(guó)內(nèi)收入法典(IRC)既是聯(lián)邦稅收的最高法律,也是稅務(wù)會(huì)計(jì)(Federal Tax Accounting)的理論與方法指南(凱文.E.墨非等,2001),如是,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則也就隱含在國(guó)內(nèi)收入法典之中。我認(rèn)為,包括我國(guó)在內(nèi)的世界各國(guó),其稅務(wù)會(huì)計(jì)原則都隱含在稅法中,它雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則那么明確、那么公認(rèn)、那么耳熟能詳,但其剛性、其硬度,卻要明顯高于(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,納稅人一旦違反,就要受到稅法等相關(guān)法律的懲處。

　　我國(guó)臺(tái)灣學(xué)者認(rèn)為,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則一般包括③:1.租稅法律主義原則;2.命令不得抵觸法律原則;3.法律不追溯既往原則;4.新法優(yōu)于舊法原則;5.特別法優(yōu)于普通法原則;6.實(shí)體從舊程序從新原則;7.從新從輕原則;8.實(shí)質(zhì)征稅原則;9.不妨礙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則(指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,企業(yè)依稅法進(jìn)行的所得稅計(jì)算調(diào)整,不能影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬面記錄);10.賬證適法原則。這些闡述主要是從稅款征收核算(計(jì)算)的特點(diǎn)進(jìn)行的系統(tǒng)歸納和概括,這些特點(diǎn)或原則,在我國(guó)大陸的稅法中也多有體現(xiàn)④;但站在納稅主體的角度,根據(jù)稅法規(guī)定和稅收原則,并借鑒(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,如何抽象出稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的法則或標(biāo)準(zhǔn),可能更加體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的要求。

　　在(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)中,反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征(要求)原則、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則及其修正原則,其基本精神大多也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì),但因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系,稅收原則理論和稅收立法原則會(huì)非常明顯地影響、甚至主導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則,此外,還應(yīng)體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)主體的稅收利益,這就逐步形成了稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。筆者認(rèn)為,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則主要應(yīng)有:

　　(一)稅法導(dǎo)向原則

　　稅法導(dǎo)向原則亦稱稅法遵從⑤原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上,再以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)(或以稅務(wù)籌劃為目標(biāo))進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量,在遵從或不違反稅法的前提下,履行納稅義務(wù),尋求稅收利益。該原則體現(xiàn)“稅法至上”,稅法優(yōu)先于會(huì)計(jì)法規(guī)等其他普通法規(guī)。

　　(二)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)原則

　　該原則適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)混合的會(huì)計(jì)模式。只有當(dāng)某一交易、事項(xiàng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日確認(rèn)以后,才能確認(rèn)該交易、事項(xiàng)按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)課稅款;依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)報(bào)告日尚未確認(rèn)的交易、事項(xiàng)可能影響到當(dāng)日已確認(rèn)的其他交易、事項(xiàng)的最終應(yīng)課稅款,但只有在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)導(dǎo)致征稅效應(yīng)的交易、事項(xiàng)之后,才能確認(rèn)這些征稅效應(yīng),其基本含義是:(1)對(duì)于已在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的全部交易事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延稅款,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn);(2)根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計(jì)量某一交易事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延應(yīng)納稅款,以確定當(dāng)期或未來(lái)年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額;(3)為確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),不預(yù)期未來(lái)年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用的應(yīng)納稅款或已頒布稅法、稅率變更的未來(lái)執(zhí)行情況。

　　(三)應(yīng)計(jì)制原則與實(shí)現(xiàn)制原則

　　由于收付實(shí)現(xiàn)制不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量原則,不能用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目的⑥,為了更多的借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄,降低稅收征管成本,目前大多數(shù)國(guó)家的稅法都接受應(yīng)計(jì)制原則。但在其被用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí),與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制還是存在明顯差異:第一,應(yīng)該考慮稅款支付能力原則,使得納稅人在最有能力支付時(shí)繳納稅款。第二,確定性的需要,要求收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性。例如,在收入的確認(rèn)上,應(yīng)計(jì)制的稅務(wù)會(huì)計(jì)由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)原則,而在費(fèi)用的扣除上,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用穩(wěn)健原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用,在稅務(wù)會(huì)計(jì)中是不能夠被接受的,后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”(在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除)的限制條件,從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的。第三,保護(hù)政府稅收收入。由此可見,稅務(wù)會(huì)計(jì)(實(shí)質(zhì)是稅法)是有條件地接受應(yīng)計(jì)制原則,體現(xiàn)的是稅收實(shí)用主義。

　　各國(guó)早期的稅法都是按收付實(shí)現(xiàn)原則計(jì)稅,因?yàn)樗w現(xiàn)了現(xiàn)金流動(dòng)原則(具體化為公平負(fù)稅和支付能力原則),該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。目前,實(shí)現(xiàn)制原則一般只適用于小企業(yè)、非營(yíng)利組織和個(gè)人的納稅申報(bào)。如果稅法明確規(guī)定某些涉稅事項(xiàng)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則,稅務(wù)會(huì)計(jì)則應(yīng)以實(shí)際收付現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)、計(jì)量應(yīng)稅收入與可扣除成本、費(fèi)用。

　　(四)歷史(實(shí)際)成本計(jì)價(jià)原則

　　按歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,既有利于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的存量計(jì)量,也有利于對(duì)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的流量計(jì)量,因此,能夠客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,該原則有一定的局限性,為糾正其不足,可以根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn),對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備等,從而對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行修正。但在稅務(wù)會(huì)計(jì)中,除稅法另有規(guī)定外,納稅人必須遵循歷史成本計(jì)價(jià)原則,因?yàn)樗哂写_定性與可驗(yàn)證性。

　　(五)相關(guān)性原則

　　與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則不同,稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性體現(xiàn)在所得稅負(fù)債的計(jì)算,是指納稅人當(dāng)期可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)。

　　(六)配比原則

　　配比原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)某一會(huì)計(jì)期間的收入與其相關(guān)的費(fèi)用相配比,以正確計(jì)算當(dāng)期損益并據(jù)以進(jìn)行收益分配。稅務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則是在所得稅負(fù)債計(jì)算時(shí),應(yīng)按稅法確定收入(法定收入)并界定同期可扣除費(fèi)用,即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。
(七)確定性原則

　　確定性原則是指在所得稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中,按所得稅稅法的規(guī)定,在應(yīng)稅收入與可扣除費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性,即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付,其金額必須是確定的。該原則適用于所得稅的稅前扣除,凡稅前扣除的費(fèi)用,如財(cái)產(chǎn)損失等,必須是真實(shí)發(fā)生的、且其金額必須是可確定的。

　　(八)合理性原則

　　合理性原則是指納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算與分配方法應(yīng)符合一般

的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。該原則屬于定性原則而非定量原則,具有較大的彈性空間。對(duì)同一交易事項(xiàng)的認(rèn)定和會(huì)計(jì)處理,征納雙方角度不同、利益不同,對(duì)是否“合理”會(huì)有不同的解釋。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有“合理性”的充分說(shuō)服力。

　　(九)劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原則

　　營(yíng)業(yè)收益(經(jīng)營(yíng)所得)與資本收益(資本利得)具有不同的來(lái)源、擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任。營(yíng)業(yè)收益是指企業(yè)通過(guò)其日常性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的收入,通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少,其內(nèi)容包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分,其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)⑦時(shí)所得的利益(如投資收益、出售或交換有價(jià)證券的收益等),資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營(yíng)業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此,為了正確地計(jì)算所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用,應(yīng)該遵循兩種收益的劃分原則。這一原則在美、英等國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)中有比較詳盡的規(guī)定⑧,我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)兩類收益尚未制定不同的稅收政策。

　　(十)稅款支付能力原則

　　稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定計(jì)稅基數(shù)(稅基),有同等計(jì)稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此,納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同,稅款支付必須全部是現(xiàn)金支出,因此,在考慮納稅能力的同時(shí),也應(yīng)考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄收入、收益、成本、費(fèi)用時(shí),應(yīng)盡可能選擇保證稅款支付能力的會(huì)計(jì)處理方法(包括銷售方式、結(jié)算方式的選擇等)。

　　(十一)籌劃性原則

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)既要保證依法計(jì)稅、納稅,又要盡可能地爭(zhēng)取納稅人的最大稅收利益。因此,選擇什么樣的會(huì)計(jì)政策、采用何種稅務(wù)籌劃方案,必須事先進(jìn)行周密地謀劃�！岸悇�(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不是會(huì)計(jì),而是收益�！�(漢弗萊.H.納什,1997)因此,它還具有財(cái)務(wù)職能,具有預(yù)測(cè)性。

　　由于目前我國(guó)尚未制定《稅收基本法》,稅制正處于轉(zhuǎn)型期,很難完整系統(tǒng)地體現(xiàn)稅收核算原則——稅務(wù)會(huì)計(jì)原則⑨。因此,探討稅務(wù)會(huì)計(jì)原則,既是學(xué)科理論建設(shè)的需要,也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。

　　二、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較

　　我國(guó)(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)已經(jīng)快步走上了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同之路,我國(guó)的稅制改革也已明確與稅收國(guó)際慣例接軌、協(xié)調(diào),兩者改革的大方向無(wú)疑是正確的,但如何構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的最優(yōu)關(guān)系模式,正確處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的差異,應(yīng)該是我們不得不面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

　　由于稅務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)向與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)向不同,體現(xiàn)在兩者的“原則”上,不僅是名稱不同,而且即使名稱相同,其含義也不相同。在對(duì)待財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則上,通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則體現(xiàn)的稅收原則,具有明顯的“好惡”和“取舍”;而如果站在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看稅務(wù)會(huì)計(jì)原則,則可能會(huì)認(rèn)為其存在諸多的“不合理”。在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,兩類會(huì)計(jì)原則都要重視、都要遵循。遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量,遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)原則以保證稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量;對(duì)前者,會(huì)計(jì)界比較明確、比較重視,而對(duì)后者,則比較模糊、比較輕視。因此,大部分企業(yè)都有被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰或再處罰的“經(jīng)歷”,這與會(huì)計(jì)人員不明確、不重視稅務(wù)會(huì)計(jì)原則有直接關(guān)系。

　　(一)歷史成本原則的比較

　　可以說(shuō),稅法(通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì),下同)對(duì)歷史成本原則最為肯定,甚至當(dāng)會(huì)計(jì)界對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則求全責(zé)備時(shí),當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在某些情況下放棄歷史成本原則時(shí),稅法仍然一往情深,堅(jiān)決恪守這一原則,強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)背離歷史成本時(shí),“必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映和確認(rèn)為前提。”(董樹奎等,2003)比如對(duì)企業(yè)股份制改造過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值,會(huì)計(jì)要求調(diào)整相應(yīng)賬戶,但稅法對(duì)此并不認(rèn)可,仍按原賬面價(jià)值計(jì)算應(yīng)稅所得;再比如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求對(duì)非貨幣性資產(chǎn)全面計(jì)提減值準(zhǔn)備,從而調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)原入賬價(jià)值,但稅法除對(duì)壞賬準(zhǔn)備有限度地承認(rèn)外,其他概不承認(rèn),因?yàn)椴环洗_定性原則。

　　稅法如此堅(jiān)持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為,其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價(jià)值相比,歷史成本原則確實(shí)在某些情況下不能真實(shí)地反映資產(chǎn)等要素的價(jià)值,但是它的可靠性強(qiáng),在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù),因此,稅法一般不會(huì)接受公允價(jià)值而放棄歷史成本,除非歷史成本不存在(如對(duì)盤盈資產(chǎn))時(shí)。而(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)則不然,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在多處引入現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可收回金額等公允價(jià)值概念,以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí),這就必然帶來(lái)大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),而稅法卻是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合或稱修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的,因此,稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。這在所得稅上有明顯表現(xiàn)——應(yīng)納稅所得額就是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整的;而在另一方面,權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來(lái)了大量的會(huì)計(jì)估計(jì),稅法對(duì)此持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時(shí),稅法不得不采取防范措施。比如增值稅對(duì)于銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,稅法支持權(quán)責(zé)發(fā)生制,即不論企業(yè)是否實(shí)際收到包括銷項(xiàng)稅額在內(nèi)的銷貨款,企業(yè)都應(yīng)依法及時(shí)確認(rèn)增值稅的納稅義務(wù);但對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,稅法規(guī)定,企業(yè)必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,不符合認(rèn)證條件以及符合認(rèn)證條件但未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)申報(bào)抵扣的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,這與權(quán)責(zé)發(fā)生制并不相符。在權(quán)益法下,當(dāng)投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)其投資收益時(shí),遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,但該收益實(shí)質(zhì)上是未實(shí)現(xiàn)的所得,稅法出于可靠性的考慮,仍恪守了實(shí)現(xiàn)制原則,即只有在企業(yè)實(shí)際收到被投資方發(fā)放的股息、紅利時(shí),才計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),其預(yù)收款要作為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅,遵循的也是實(shí)現(xiàn)制原則。

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稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考(1)相關(guān)推薦

　　摘要：集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要對(duì)旗下子公司的財(cái)務(wù)狀況、投資管理以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面進(jìn)行審查核算，是監(jiān)督評(píng)價(jià)成員企業(yè)和下屬子公司的一種慣用手段。本文從內(nèi)部審計(jì)模式的演變歷史入手，展示了不同時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程，并提出了以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)新模式，希望能夠促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)對(duì)子公司運(yùn)營(yíng)管理。

　　關(guān)鍵詞：集團(tuán)化企業(yè);新模式;內(nèi)部審計(jì)

　　隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的逐漸加劇，許多企業(yè)為了謀求生存和發(fā)展，不斷進(jìn)行企業(yè)重組合并、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，形成了具有我國(guó)特色的集團(tuán)化企業(yè)。由于集團(tuán)化企業(yè)規(guī)模十分龐大，下屬子公司種類繁多且財(cái)務(wù)資金管理相對(duì)獨(dú)立，為了監(jiān)督和評(píng)價(jià)成員企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、投資管理以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，集團(tuán)化企業(yè)會(huì)定期對(duì)下屬子公司開展內(nèi)部審計(jì)，從而掌握旗下公司的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，因此集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)推動(dòng)整個(gè)集團(tuán)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展有著十分重要的作用。

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的演變歷程

　　隨著企業(yè)視野的逐漸開闊，集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式也開始發(fā)生了一些轉(zhuǎn)變，大致經(jīng)歷了以下四個(gè)重要時(shí)期。

　　(1)財(cái)務(wù)導(dǎo)向模式

　　財(cái)務(wù)導(dǎo)向模式是集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的初級(jí)形態(tài)和階段。其目標(biāo)對(duì)象是公司資金流通、會(huì)計(jì)報(bào)表以及盈利虧損等財(cái)務(wù)事項(xiàng)，工作重點(diǎn)以“查錯(cuò)防弊”為主，功能是檢查財(cái)務(wù)賬面資料是否齊整、財(cái)務(wù)資金調(diào)度使用是否合理，審計(jì)人員在整個(gè)活動(dòng)中中充當(dāng)著“裁判”的角色。以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向的審計(jì)模式只是將審計(jì)活動(dòng)作為集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的一種附屬手段，并沒(méi)有意識(shí)到審計(jì)活動(dòng)對(duì)子公司運(yùn)營(yíng)狀態(tài)的評(píng)價(jià)作用。在這種模式下，集團(tuán)總部雖然能夠了解各個(gè)子公司的財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)，查處財(cái)務(wù)賬面中存在的瑕疵及漏洞，然而對(duì)于每個(gè)子公司的業(yè)務(wù)發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不能夠提出絲毫建設(shè)性的意見。

　　(2)業(yè)務(wù)導(dǎo)向模式

　　許多集團(tuán)化企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到以“查錯(cuò)防漏”為主的內(nèi)部審計(jì)模式只能夠找出財(cái)務(wù)問(wèn)題，無(wú)法對(duì)子公司的業(yè)務(wù)發(fā)展以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制管理。鑒于此，1957年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA重新劃分了內(nèi)部審計(jì)的范圍，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也納入到內(nèi)部審計(jì)范疇之中，并將放在與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審核同等的位置。業(yè)務(wù)導(dǎo)向模式開始從單一的監(jiān)督角色逐漸向評(píng)價(jià)服務(wù)角色進(jìn)行轉(zhuǎn)變，目標(biāo)范圍也不再局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而是將其拓展到公司業(yè)務(wù)之上。

　　(3)管理導(dǎo)向模式

　　20世紀(jì)末期，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了“井噴”現(xiàn)象，企業(yè)管理成為當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域最為常見的詞匯之一。為了順應(yīng)時(shí)代潮流的發(fā)展，加強(qiáng)子公司的管理控制，在這一時(shí)期，審計(jì)重點(diǎn)由以往財(cái)務(wù)監(jiān)管、業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)等事項(xiàng)逐步轉(zhuǎn)向高層決策、戰(zhàn)略目標(biāo)制定等管理層面。管理導(dǎo)向模式進(jìn)一步拓展了內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍，但凡與企業(yè)管理掛鉤的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、決策、組織等活動(dòng)統(tǒng)統(tǒng)屬于內(nèi)部審計(jì)范疇之中，審計(jì)人員的職能角色也從“裁判”變?yōu)榱?ldquo;參謀”[1]。管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理中所存在的問(wèn)題進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，并指出管理活動(dòng)中的優(yōu)缺點(diǎn)，最后提出改善企業(yè)管理的具體方案和辦法。

　　二、以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵膬?nèi)部審計(jì)新模式的探索

　　以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膬?nèi)部審計(jì)模式是在近十年才被提出來(lái)的，2000年IAA再一次定義了內(nèi)部審計(jì)，將其認(rèn)作為咨詢活動(dòng)，并且引入了風(fēng)險(xiǎn)管理的全新概念。我國(guó)財(cái)務(wù)部也于2006年出臺(tái)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)細(xì)則，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)涉足于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理之中，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的能力。

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式內(nèi)部審計(jì)的意義

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)對(duì)象，所關(guān)注的范圍是企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)可能存在的一切風(fēng)險(xiǎn)，其作用是幫助企業(yè)了解識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及管理協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　首先，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膬?nèi)部審計(jì)將工作重心轉(zhuǎn)移到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估防范之上，在對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)之時(shí)[2]，審計(jì)人員最先考慮的是該活動(dòng)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的危害，這樣可以讓企業(yè)管理層及時(shí)準(zhǔn)確地了解到企業(yè)活動(dòng)和戰(zhàn)略決策之中所存在的風(fēng)險(xiǎn)信息，從而定位風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)之間的平衡點(diǎn)，使得企業(yè)能夠提前對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范控制，避免損失。

　　其次，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膬?nèi)部審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者提供一份風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，從而為管理者做出英明正確的決斷提供依據(jù)。審計(jì)人員要從企業(yè)內(nèi)部和市場(chǎng)外部?jī)蓚�(gè)方面來(lái)評(píng)估活動(dòng)所存在的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，審計(jì)人員要從企業(yè)自身的實(shí)際情況出發(fā)，例如財(cái)務(wù)資金、產(chǎn)品業(yè)務(wù)以及投入產(chǎn)出比值等方面對(duì)企業(yè)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)低回報(bào)的企業(yè)活動(dòng)要進(jìn)行控制管理，從而減少可能存在的風(fēng)險(xiǎn)帶給企業(yè)的損失;另一方面，審計(jì)人員也要立足于市場(chǎng)，從市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)情況、競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)等層面對(duì)外部市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高管理者決策的正確性。

　　最后，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膬?nèi)部審計(jì)可以幫助管理者完善管理制度，消除企業(yè)活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)企業(yè)活動(dòng)時(shí)以風(fēng)險(xiǎn)管理作為目標(biāo)對(duì)象，能夠找出企業(yè)管理領(lǐng)域中各個(gè)層面所存在的漏洞，并且對(duì)每個(gè)漏洞所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，讓企業(yè)管理清楚地知曉風(fēng)險(xiǎn)的位置和大小[3]，從而幫助企業(yè)管理者查漏補(bǔ)缺，不斷完善管理制度，防范可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式內(nèi)部審計(jì)的方法及程序

　　隨著企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)的不斷加深，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膬?nèi)部審計(jì)已經(jīng)在當(dāng)前集團(tuán)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中嶄露頭角，其審計(jì)的方法和程序主要分為外部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的分析、企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別以及存在風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)三個(gè)步驟。

　　第一，分析外部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。一般來(lái)說(shuō)，外部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境主要包括財(cái)務(wù)資金流通、原材料價(jià)格、市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)以及主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的運(yùn)營(yíng)狀況。例如近期銀行為了回籠資金，屢次提高貸款利率，這一外部環(huán)境將嚴(yán)重影響企業(yè)投資活動(dòng)，一旦項(xiàng)目投資失敗，企業(yè)將會(huì)面臨巨額貸款的風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)時(shí)必須洞察外部環(huán)境的變化情況，分析外部環(huán)境對(duì)企業(yè)活動(dòng)的影響以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對(duì)方案和策略。

　　第二，識(shí)別企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)熟悉了解外部環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)情況之后，審計(jì)人員要從企業(yè)自身實(shí)際情況出發(fā)，剖析企業(yè)管理、生產(chǎn)以及財(cái)務(wù)方面可能存在的問(wèn)題，識(shí)別企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，這是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心步驟。審計(jì)人員從企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、人事、財(cái)務(wù)等方面著手，對(duì)企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行鑒定判斷并歸類整理，匯總形成風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控表，列舉出企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)存在的原因及規(guī)避方法，與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部各部門要對(duì)照識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的同時(shí)減少風(fēng)險(xiǎn)的危害程度。

　　第三，應(yīng)對(duì)處理存在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部和外部所存在的風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別之后，企業(yè)自身就需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)處理，一般情況下，風(fēng)險(xiǎn)處理有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)接收三種方法。首先，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是風(fēng)險(xiǎn)處理中最為有效的方法，它是通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)管理、完善制度以及法律保障等提高企業(yè)自身水平的手段來(lái)避免風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失;其次，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)一定存在無(wú)法規(guī)避時(shí)，企業(yè)利用合同、保險(xiǎn)等方式將原本屬于企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到其他組織機(jī)構(gòu)之中。最后，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)概率較低或者投入處理風(fēng)險(xiǎn)的費(fèi)用高于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生帶來(lái)的損失時(shí)，企業(yè)通常也接收風(fēng)險(xiǎn)，由企業(yè)自身來(lái)承擔(dān)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

　　總而言之，集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于加強(qiáng)下屬子公司的控制管理有著十分重要的意義，審計(jì)對(duì)象也由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)人員不再單純扮演“裁判”，而是轉(zhuǎn)型為“參謀”，因此內(nèi)部審計(jì)未來(lái)的發(fā)展道路之上，以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的審計(jì)模式將會(huì)是集團(tuán)化企業(yè)轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)方向。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 王兵，劉力云 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)近30年發(fā)展：歷程回顧與啟示[J] 會(huì)計(jì)研究，2013(10)

　　[2] 葉陳云，葉陳鋼 企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系構(gòu)建研究[J] 審計(jì)研究，2013(03)

　　[3] 侯彥波，張立煥 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制研究[J] 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013(03)

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探索集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)新模式相關(guān)推薦

　　摘要：重要性水平是得出審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)，因此確定重要性水平尤為重要。在確定重要性水平時(shí)要考慮哪些因素?本文通過(guò)介紹一些案例，談?wù)剬?duì)于確定重要性水平的思考。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì);重要性水平;確定

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響時(shí)，要運(yùn)用重要性的概念，重要性水平的確定直接影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論。因此，審計(jì)準(zhǔn)則中重要性方面的準(zhǔn)則尤為重要。但是目前的重要性準(zhǔn)則對(duì)確定重要性水平的規(guī)定比較范范，不能很好的指導(dǎo)審計(jì)工作。下面我通過(guò)介紹一些案例，來(lái)談?wù)勎覍?duì)于確定重要性水平方面的思考。

　　一、案例分析

　　某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員正在做3家客戶2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃。他們先運(yùn)用不同的計(jì)算基礎(chǔ)計(jì)算3家客戶財(cái)務(wù)報(bào)表層次上的重要性水平，然后結(jié)合其他因素確定了各自的重要性水平。

　　(1)客戶A

　　客戶A是一個(gè)小規(guī)模、私營(yíng)糧油制品制造商;從銀行借款以滿足經(jīng)營(yíng)需要，按照銀行要求定期提供經(jīng)審計(jì)的報(bào)表;其供貨商為糧食批發(fā)商，糧食的價(jià)格一直比較穩(wěn)定;其客戶為當(dāng)?shù)鼐用�，產(chǎn)品銷售價(jià)格和盈利一直比較穩(wěn)定。

　　基于以下原因，審計(jì)人員在計(jì)算A公司的重要性水平時(shí)選擇了上限：財(cái)務(wù)報(bào)表使用者較少，主要是股東和銀行，對(duì)公司的情況比較了解;公司的盈利一直比較穩(wěn)定;企業(yè)外部環(huán)境比較穩(wěn)定，，供貨商、買方?jīng)]有大的變化。對(duì)于以盈利為目的的企業(yè)而言，通常優(yōu)先考慮以稅前利潤(rùn)作為重要性水平的計(jì)算基礎(chǔ)，因此，最終確定客戶A的重要性水平為2677元。

　　(2)客戶B

　　客戶B是一家規(guī)模相對(duì)較小的A股上市公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為計(jì)算機(jī)制造、銷售及其他相關(guān)IT產(chǎn)業(yè);公司于2009年上市，2010～2013年間高速增長(zhǎng)，但受IT行業(yè)大環(huán)境的影響，公司2014年后稅前利潤(rùn)增長(zhǎng)大幅度下降。

　　客戶B是上市公司，財(cái)務(wù)報(bào)表受投資者關(guān)注高，因此在計(jì)算重要性水平時(shí)要選擇下限。公司過(guò)去5年的盈利情況和凈資產(chǎn)波動(dòng)較大，所以重要性水平的計(jì)算不能用稅前利潤(rùn)和凈資產(chǎn)作為基礎(chǔ);客戶B收人很高，而毛利較低，用毛利為基礎(chǔ)得出的重要性水平太低，不僅會(huì)增加審計(jì)成本，還會(huì)影響審計(jì)效率;由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收人在過(guò)去3年間相對(duì)穩(wěn)定，因此，選擇主營(yíng)業(yè)務(wù)收入作為計(jì)算重要性水平的基礎(chǔ)較為合適，最終確定客戶B的重要性水平為53853元。

　　(3)客戶C

　　客戶C是一家從事公益事業(yè)的非營(yíng)利機(jī)構(gòu);在過(guò)去3年中，捐贈(zèng)收人比較穩(wěn)定;理事會(huì)建立了嚴(yán)格的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但該內(nèi)部控制目前還不夠健全�？蛻鬋的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)有總資產(chǎn)、基金凈資產(chǎn)、總收入、總支出和當(dāng)期凈收入。對(duì)非營(yíng)利組織而言，不存在追求盈利的動(dòng)機(jī)，因此一般不用當(dāng)期凈收入、總資產(chǎn)、基金凈資產(chǎn)作為計(jì)算基礎(chǔ)，而采用當(dāng)期基金收人或基金支出的0.5%～2%作為重要性水平�？蛻鬋的基金收人、基金支出一直比較穩(wěn)定，因此，都可以作為計(jì)算重要性水平的基礎(chǔ)。另一方面，當(dāng)用不同基礎(chǔ)計(jì)算的重要性水平不同時(shí)，選擇較低的重要性水平的風(fēng)險(xiǎn)要低一些，客戶C的總收入和總支出分別為15400000、15386000元，因此采用總支出作為計(jì)算重要性水平的基礎(chǔ)。

　　二、案例思考

　　根據(jù)以上審計(jì)人員對(duì)三個(gè)不同客戶的重要性水平確定的過(guò)程，我們可以得到以下啟示：

　　1、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)――重要性第三條規(guī)定，對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境做出的。這個(gè)說(shuō)法高度抽象，并沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。由以上案例可以看出，在確定重要性水平時(shí)，我們要根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性、財(cái)務(wù)信息使用者關(guān)注程度、內(nèi)部控制的健全程度以及主要財(cái)務(wù)信息使用者的需求等因素確定重要性水平。

　　2、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)――重要性第三條規(guī)定，判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上做出的。對(duì)于財(cái)務(wù)信息使用者來(lái)說(shuō)，我們?cè)谂袛嘀匾运綍r(shí)應(yīng)該考慮審計(jì)結(jié)論主要被哪類財(cái)務(wù)信息使用者使用，審計(jì)人員在時(shí)間和成本的限制條件下，不可能滿足所有使用者的需求，因此，重要性水平應(yīng)該是在考慮主要使用者的需求的基礎(chǔ)上做出的。當(dāng)報(bào)表使用者范圍較小，且其決策除依賴財(cái)務(wù)信息外還有其他的信息來(lái)源如企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)的信息時(shí)，重要性水平可以高一些，如A公司不是上市公司，銀行為主要債權(quán)人，其對(duì)公司情況比較了解，可以使用較高的重要性水平;反之，如果報(bào)表使用者范圍較大，且其決策主要依賴公開的財(cái)務(wù)信息時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，此時(shí)重要性水平應(yīng)較低，如B公司，其為上市公司，股東有公眾，他們只能依靠審計(jì)報(bào)告進(jìn)行判斷，因此重要性水平應(yīng)該低一些。

　　3、目前我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)確定重要性水平的比例并沒(méi)有明確規(guī)定。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，重要性水平的比例也應(yīng)該隨之變化，因?yàn)楣镜囊?guī)模越大，相比小規(guī)模的公司來(lái)說(shuō)，其投資者越廣泛，而且允許錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率越小，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加，因此其重要性水平的比例應(yīng)該相應(yīng)降低，可以考慮變動(dòng)百分比確定重要性水平。重要性水平的確定是一個(gè)復(fù)雜、可變、相對(duì)的過(guò)程，要隨著審計(jì)環(huán)境的變化而變化，這不僅需要審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，還需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。但是，審計(jì)準(zhǔn)則更起到了先導(dǎo)作用，因此，對(duì)于重要性方面準(zhǔn)則的完善是很有必要的。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 黃昭范.投資項(xiàng)目如何確定審計(jì)重要性水平[J]. 審計(jì)月刊，2004

　　摘要：當(dāng)前，由于國(guó)家審計(jì)體系的局限性、地區(qū)間的不均衡、信息技術(shù)的快速發(fā)展等因素的影響，國(guó)家審計(jì)在信息化過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題。國(guó)家各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)確定全面數(shù)字化和均衡化發(fā)展方向，通過(guò)采取制定標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)作業(yè)和管理平臺(tái)，充分利用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，利用新技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，積極培養(yǎng)適應(yīng)審計(jì)信息化的人才等措施來(lái)加以解決。

　　關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì);金審工程;審計(jì)信息化

　　引言：

　　國(guó)家審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，與普通審計(jì)的區(qū)別是其體現(xiàn)了國(guó)家意志。國(guó)家審計(jì)是以提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率，減少腐敗，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展為目的。隨著信息化不斷的發(fā)展，涵蓋了各個(gè)領(lǐng)域的國(guó)家審計(jì)也要順應(yīng)潮流，將審計(jì)和信息化結(jié)合起來(lái)。

　　一、 國(guó)家審計(jì)信息化現(xiàn)狀

　　自從審計(jì)部門實(shí)施“金審工程”以來(lái)，依照早期，政府相關(guān)部門對(duì)于審計(jì)信息化的總體規(guī)劃，已經(jīng)建立了五個(gè)模塊的應(yīng)用系統(tǒng)。一是建成了OA系統(tǒng)即審計(jì)管理系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)我國(guó)審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了從紙質(zhì)化到無(wú)紙化的飛躍。第二是建立了AO系統(tǒng)即審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，該系統(tǒng)是在OA系統(tǒng)的基礎(chǔ)上更加的深入，使得審計(jì)人員不用再進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)還要記手工賬，通過(guò)電子賬不僅更加準(zhǔn)確也更有利于數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存和管理。第三是建立了審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)，將原來(lái)分散的項(xiàng)目集中于一處進(jìn)行管理，大大降低了審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。第四是建成了審計(jì)的內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)，大大減少了審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，同時(shí)也有利于各地區(qū)、各部門審計(jì)信息的傳遞。

　　二、 國(guó)家審計(jì)信息化發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題

　　(1)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)組織和管理的局限性

　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模不斷加大，內(nèi)容不斷復(fù)雜。在信息化的背景下，審計(jì)人員來(lái)源更廣，層級(jí)也更多。在目前的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)組織和管理中主要有以下幾個(gè)問(wèn)題：第一，目前國(guó)家審計(jì)缺乏標(biāo)準(zhǔn)化操作指南，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)流程不規(guī)范，不能做到事前的預(yù)警。第二，審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)的事中控制不到位，不能隨時(shí)處理在審計(jì)過(guò)程中可能遇到的各種問(wèn)題。第三，信息共享機(jī)制不完善，審計(jì)信息資料無(wú)法整合，審計(jì)效率低下。

　　(2)不同地區(qū)信息化發(fā)展程度不均衡

　　依照我國(guó)法律規(guī)定，審計(jì)部門屬于各級(jí)地方政府管理而不是由全國(guó)統(tǒng)一垂直管理。所以各個(gè)地方審計(jì)信息化的發(fā)展在很大程度上取決于當(dāng)?shù)卣畬?duì)于信息化的重視和投入力度。從全國(guó)范圍來(lái)看，信息化發(fā)展程度參差不齊，東部好于西部、沿海地區(qū)好于內(nèi)陸地區(qū)、城市優(yōu)于城鎮(zhèn)。信息化發(fā)展程度各異會(huì)導(dǎo)致各地區(qū)無(wú)法做到資源的共享，信息也不能很好的傳遞。

　　(3)信息技術(shù)的快速發(fā)展

　　隨著信息化在各行各業(yè)的發(fā)展，在帶給我們便捷的同時(shí)也給我們帶來(lái)了很多的挑戰(zhàn)。對(duì)于國(guó)家審計(jì)而言，我們可以將審計(jì)結(jié)合云計(jì)算，會(huì)大大提高審計(jì)效率但是龐大的數(shù)據(jù)如何存儲(chǔ)和處理就是要必須攻克的難關(guān)。

　　三、 相關(guān)政策建議

　　(1)制定標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)作業(yè)和管理平臺(tái)

　　組織專人將審計(jì)資料和信息進(jìn)行科學(xué)的分類，同時(shí)審計(jì)部門可以建立多套標(biāo)準(zhǔn)化、通用化的審計(jì)操作指導(dǎo)意見，針對(duì)每個(gè)基本的審計(jì)步驟都給出相應(yīng)的指南。建立審計(jì)管理平臺(tái)，在平臺(tái)上及時(shí)有效的反映所有審計(jì)及管理人員需要的信息，同時(shí)可以發(fā)布一些更新消息，最大程度的避免經(jīng)驗(yàn)式審計(jì)。加強(qiáng)審計(jì)共享機(jī)制的建設(shè)，整合審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。

　　(2)逐步完善聯(lián)網(wǎng)審計(jì)功能

　　由于各地的審計(jì)信息化發(fā)展程度不同，采用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)辦公可以最大程度的減少審計(jì)信息在傳遞過(guò)程中的失真。不僅將各地的審計(jì)部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，也可以將稅務(wù)、財(cái)政、銀行等部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，這樣可以盡可能的確保審計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。而且通過(guò)聯(lián)網(wǎng)，可以進(jìn)行一些審計(jì)的前期處理，比如可以通過(guò)計(jì)算機(jī)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)做成一些審計(jì)模型，建立預(yù)警機(jī)制，有利于進(jìn)行審計(jì)分析和風(fēng)險(xiǎn)控制。

　　(3)充分利用新技術(shù)實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)信息化

　　云計(jì)算是現(xiàn)在流行的新型商業(yè)計(jì)算模型，利用計(jì)算機(jī)將各種工作轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)統(tǒng)一進(jìn)行計(jì)算、管理和存儲(chǔ)。而將審計(jì)和云計(jì)算進(jìn)行有效的結(jié)合可以大大減輕信息獲取的難度同時(shí)有效降低成本。建立云審計(jì)，還能進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)管理和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的信息化，提高了審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)也覺(jué)得了大量審計(jì)信息的存儲(chǔ)和管理問(wèn)題。利用云審計(jì)還能加強(qiáng)全國(guó)各地審計(jì)資源的整合，方便審計(jì)信息的快速傳遞和共享。

　　通過(guò)對(duì)國(guó)家審計(jì)信息化的現(xiàn)狀，問(wèn)題及對(duì)策的了解。筆者認(rèn)為，利用計(jì)算機(jī)將審計(jì)和大數(shù)據(jù)結(jié)合起來(lái)，可以大大降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，提升審計(jì)信息儲(chǔ)存質(zhì)量，方便審計(jì)資料的收集和管理，有利于審計(jì)信息的傳遞和共享。所以審計(jì)信息化是未來(lái)審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)也是必經(jīng)之路。在信息快速發(fā)展的今天，審計(jì)工作也應(yīng)該快速跟進(jìn)。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本保障，更要加快轉(zhuǎn)變步伐，加強(qiáng)宣傳，大力培養(yǎng)兼具計(jì)算機(jī)和審計(jì)知識(shí)的復(fù)合型人才，加大投入力度，才能使我國(guó)國(guó)家審計(jì)信息化逐漸發(fā)展成熟。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 審計(jì)署.信息技術(shù)在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域的主要應(yīng)用及其展望[J].審計(jì)科研所簡(jiǎn)報(bào)，2012，(22)：1-10 .

　　[2] 劉家義.必須充分認(rèn)識(shí)審計(jì)信息化建設(shè)的重要性和緊迫性[Z].2012年全國(guó)審計(jì)工作座談會(huì)，2012.1-2.

　　[3] 馬社昌， 董寒光. 國(guó)家審計(jì)信息化現(xiàn)狀及發(fā)展方向[J].西安：現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2012(4)：8-9.

　　[4] 朱雅芬. 十年鑄一“劍”――記國(guó)家審計(jì)信息化十年成功實(shí)踐[J].杭州：信息化建設(shè)，2012(4)：6-9.

　　[5] 黃艷. 信息化條件下國(guó)家審計(jì)的組織方式與內(nèi)容方法發(fā)展趨勢(shì)[J].北京：國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2011(7)：72-74.

　　摘要：隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)已經(jīng)不能滿足現(xiàn)如今的發(fā)展了，很多會(huì)計(jì)事務(wù)所轉(zhuǎn)移了業(yè)務(wù)的領(lǐng)域，開始向著非審計(jì)服務(wù)方向發(fā)展。且就非審計(jì)服務(wù)來(lái)說(shuō)，由于其具有一定的盈利性，加之其具有風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低等特點(diǎn)，使得在行業(yè)發(fā)展的市場(chǎng)上具有十分廣闊的發(fā)展空間�；诖吮疚尼槍�(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)于審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系進(jìn)行了簡(jiǎn)要闡述，并提出幾點(diǎn)個(gè)人看法，僅供參考。

　　關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)獨(dú)立性;關(guān)系分析;非審計(jì)服務(wù)

　　前言

　　對(duì)于審計(jì)獨(dú)立性來(lái)說(shuō)，是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基礎(chǔ)，一旦失去了審計(jì)獨(dú)立性，就會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展造成一定的影響。因此，就必須要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整與轉(zhuǎn)變，這樣才能促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的快速發(fā)展。且就我國(guó)目前的許多規(guī)模較大的會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)，非審計(jì)的業(yè)務(wù)已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)。因此想要使其得到快速的發(fā)展，就必須要嚴(yán)格進(jìn)行規(guī)范化管理。

　　一、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)于審計(jì)獨(dú)立之間的關(guān)系

　　(1) 非審計(jì)服務(wù)。所謂的注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)其實(shí)就是針對(duì)審計(jì)服務(wù)來(lái)說(shuō)的，注冊(cè)師向客戶提供所需要的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等并收取一定的費(fèi)用的專業(yè)服務(wù)的統(tǒng)稱。簡(jiǎn)單來(lái)講，其實(shí)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師向客戶提供除了審計(jì)服務(wù)以外服務(wù)的總稱。而對(duì)于其服務(wù)市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的市場(chǎng)。在信息技術(shù)與經(jīng)濟(jì)全球化的影響下，逐漸強(qiáng)化的過(guò)程。且隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)品種的不斷發(fā)展，使得非審計(jì)服務(wù)的內(nèi)涵也在逐漸增多。

　　(2) 審計(jì)獨(dú)立。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在服務(wù)中保持自身的服務(wù)性是滿足審計(jì)報(bào)告公平公正的基本要求之一，同時(shí)也是其職業(yè)道德的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中，保持獨(dú)立性是最為基礎(chǔ)的，一旦不具備獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也就失去了意義。但是從實(shí)際上來(lái)講，各個(gè)國(guó)家中也對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有著自己獨(dú)特的見解[1]。

　　1、獨(dú)立。首先是審計(jì)人員的獨(dú)立論，在這種觀點(diǎn)下，審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際執(zhí)行者是審計(jì)人員自身，因此作出決策與意見的人也是審計(jì)人員自身。所以只有審計(jì)人員保持好對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)上的獨(dú)立意見，也就保證了審計(jì)的獨(dú)立性。其次是審計(jì)機(jī)構(gòu)上的獨(dú)立論。在此種觀點(diǎn)下，審計(jì)關(guān)系直接影響著審計(jì)的獨(dú)立性，且在這種關(guān)系中，審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托人等同樣重要。且對(duì)于這種審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，是不能以注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的名義來(lái)進(jìn)行的，而是應(yīng)當(dāng)要會(huì)計(jì)事務(wù)所的名義來(lái)工作的。最后是審計(jì)職業(yè)的獨(dú)立論。在這種觀點(diǎn)下，將審計(jì)人員與審計(jì)職業(yè)劃分為一個(gè)整體，同時(shí)還要避免出現(xiàn)形式上的獨(dú)立性，只有在保證用戶相信審計(jì)職業(yè)的獨(dú)立性以后，才可以促使審計(jì)人員為其進(jìn)行服務(wù)。前兩點(diǎn)主要強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立，而后一個(gè)觀點(diǎn)則主要強(qiáng)調(diào)了形式上的獨(dú)立。

　　2、獨(dú)立的形式。首先可以是精神層面上的獨(dú)立，這種獨(dú)立的本質(zhì)是保持主體精神上的獨(dú)立，并排除干擾因素，公平公正的發(fā)表審計(jì)意見。這種觀點(diǎn)主要是針對(duì)獨(dú)立性的本質(zhì)上來(lái)講的，其主要是實(shí)質(zhì)大于形式。其次是雙重層面上的獨(dú)立。這種獨(dú)立觀點(diǎn)則主要在是獨(dú)立的實(shí)質(zhì)上融入了一些形式化的要素，同時(shí)還認(rèn)為審計(jì)的主體不僅僅是要保證實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，還應(yīng)當(dāng)要避免出現(xiàn)形式化的獨(dú)立。從上述兩點(diǎn)可以看出，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，才能在實(shí)際中以公平公正的態(tài)度來(lái)發(fā)表個(gè)人意見。但是也正是因?yàn)閷?shí)質(zhì)性的獨(dú)立具有一定的抽象性，因此就會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為自己是獨(dú)立的，而其他人則認(rèn)為是不獨(dú)立的現(xiàn)象，還要求其保持形式上的獨(dú)立[2]。

　　二、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展措施

　　綜合我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際情況上可以看出，非審計(jì)服務(wù)的種類與業(yè)務(wù)在總體上還呈現(xiàn)出不足的現(xiàn)象。同時(shí)還可以看出，向客戶提供非審計(jì)服務(wù)也并不常見，這樣也就造成了兩者之間的矛盾不斷增多。但是通過(guò)借鑒其他國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，在綜合我國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上就要求我國(guó)應(yīng)當(dāng)要不斷重視非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性所造成的威脅。在擴(kuò)展非審計(jì)服務(wù)的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系，真正做到防患于未然，這樣才能這正促進(jìn)非審計(jì)業(yè)務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

　　(一) 促進(jìn)非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展。通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)是否影響審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行詳細(xì)的分析，可以看出，之所以產(chǎn)生這樣的爭(zhēng)議，主要是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師向客戶提供非審計(jì)服務(wù)而造成的。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師向非審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)卻并不存在爭(zhēng)議。所以說(shuō)也就不能認(rèn)為向客戶提供非審計(jì)服務(wù)會(huì)影響其獨(dú)立性就禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的所有非審計(jì)服務(wù)。相反，也正是因?yàn)槲覈?guó)目前的發(fā)展情況，直接決定了要大力發(fā)展非審計(jì)服務(wù)，這樣才能促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的不斷發(fā)展[3]。

　　1、需求方。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的管理制度也在進(jìn)行改革與創(chuàng)新，并實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上的轉(zhuǎn)型。且就企業(yè)來(lái)說(shuō)，也更加注重對(duì)財(cái)務(wù)管理體制以及內(nèi)部控制體系等進(jìn)行完善，這樣也就決定了管理咨詢上的需求在不斷增多。其次是在我國(guó)加入到WTO以后，使得我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的投資環(huán)境發(fā)生了一系列的變化，同時(shí)也增加了國(guó)際資本的注入，這些因素都給我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)了更多的發(fā)展空間。另外隨著信息時(shí)代的全面到來(lái)，促使了我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在信息化程度上也應(yīng)當(dāng)要不斷增強(qiáng)，這些都給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)了商機(jī)。

　　2、競(jìng)爭(zhēng)者。首先是國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)，其主要是指在行業(yè)發(fā)展中，潛在的進(jìn)入者對(duì)整個(gè)行業(yè)的影響。新的會(huì)計(jì)事務(wù)所在進(jìn)入到行業(yè)以后，會(huì)給整個(gè)行業(yè)帶來(lái)全新的資源，但是也帶來(lái)了更多的競(jìng)爭(zhēng)與威脅。尤其在我國(guó)加入到WTO以后，在審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域上全面的競(jìng)爭(zhēng)局面隨之打開。不斷加劇的競(jìng)爭(zhēng)使得邊際利潤(rùn)呈現(xiàn)出了逐漸下降的趨勢(shì)，這樣也就造成了會(huì)計(jì)事務(wù)所不得不尋找出全新的發(fā)展空間，這樣才能增強(qiáng)自身在行業(yè)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。其次是其他服務(wù)機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)。不論是哪一種行業(yè)，都在面臨著與生產(chǎn)替代產(chǎn)品的行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不例外。且對(duì)于非審計(jì)服務(wù)來(lái)說(shuō)，也是兩者之間競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)全新領(lǐng)域，對(duì)于一些服務(wù)類的市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不努力爭(zhēng)取，就會(huì)被其他行業(yè)所替代，最終也就會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)市場(chǎng)逐漸縮小[4]。

　　(二) 規(guī)范非審計(jì)服務(wù)。通過(guò)借鑒國(guó)外的案例上可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)在一定程度上會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。因此就必須要規(guī)范好非審計(jì)服務(wù)。

　　1. 做好理論上的研究。長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展離不開理論上的指導(dǎo)，因此就必須要不斷分析非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系的理論。雖然在國(guó)外上有成功的案例，但是對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，只可以借鑒，不能完全照搬。只有在綜合我國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上才能保證指導(dǎo)的意義。因此在實(shí)際中，要在借鑒國(guó)外成功理論的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)我國(guó)的非審計(jì)服務(wù)研究，或是可以成立出專門的調(diào)查小組來(lái)進(jìn)行研究[5]。

　　2. 做好信息的披露工作。審計(jì)客戶要在年報(bào)中闡明審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)中的相關(guān)內(nèi)容，如費(fèi)用等。其次是要提供出明確的非審計(jì)種類，這樣有助于投資者可以對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的審查，以便于決定是否進(jìn)行投資。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　現(xiàn)如今，在市場(chǎng)經(jīng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷影響下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要在行業(yè)市場(chǎng)中占據(jù)一定的地位，就必須要從事實(shí)上出發(fā)，加強(qiáng)自身的理論研究與政策研究，及時(shí)調(diào)整非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展，促進(jìn)其與審計(jì)服務(wù)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 劉星.陳麗蓉.劉斌等.非審計(jì)服務(wù)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性嗎?――來(lái)自中國(guó)證券市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2010，(07)：30-38.

　　[2] 陳麗蓉.李紅.基于委托代理視角的非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性――來(lái)自中國(guó)證券市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2012，(06)：107-110.

　　[3] 周瑋.徐玉德.王寧等.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任期和強(qiáng)制輪換與會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性――來(lái)自滬深A(yù)股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2012，(03)：90-97.

　　[4] 張雙鵬.胡本源.強(qiáng)制輪換政策下簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師未輪換原因的實(shí)證研究――來(lái)自滬深兩市A股的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)之友，2011，(10)：88-92.

　　[5] 李維安.王新漢.王威.盈余管理與審計(jì)意見關(guān)系的實(shí)證研究――基于非經(jīng)營(yíng)性收益的分析[J].財(cái)經(jīng)研究，2014，(11)：78-79.

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