本文關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計原則、財務(wù)會計原則的比較與思考，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

【摘要】由于稅務(wù)會計要以稅法為導(dǎo)向,因此,體現(xiàn)稅收原則的稅收核算原則也就是稅務(wù)會計原則。稅務(wù)會計原則一般都隱含在稅法中,它雖然遠遠不如(財務(wù))會計原則那么明確、那么公認,但其剛性、其硬度,卻要明顯高于(財務(wù))會計原則,納稅人一旦違反,就要受到稅法等相關(guān)法律的懲處。文章對由稅法主導(dǎo)的稅務(wù)會計原則與投資人導(dǎo)向的財務(wù)會計原則進行了比較,從中可見兩者的差異

及其產(chǎn)生的原因。研究稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的差異,旨在探討如何構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系模式。

　　【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計原則 財務(wù)會計原則 比較

　　不論在稅收學(xué)中、還是在(財務(wù))會計學(xué)中,有關(guān)“原則①”問題,都是其學(xué)科理論的核心內(nèi)容,因為它是構(gòu)建最優(yōu)稅收制度、最優(yōu)(財務(wù))會計制度的法則或標準。換言之,如果沒有“原則”,也就沒有靈魂;而介于稅收學(xué)與(財務(wù))會計學(xué)之間的、或者說兩者交叉的邊緣學(xué)科——稅務(wù)會計,其“原則”應(yīng)該是稅收原則與(財務(wù))會計原則的“結(jié)合”。但因“稅法至上”,稅務(wù)會計原則以稅法為主導(dǎo),凡符合其要求的(財務(wù))會計原則,它就承認;不完全符合其要求的(財務(wù))會計原則,它就有限承認或有條件承認;不符合其要求的(財務(wù))會計原則,它就不予承認。經(jīng)過“篩選”與“甄別”后,逐步形成了稅務(wù)會計原則。本文在探討稅務(wù)會計原則、并與(財務(wù))會計原則對比分析后,提出如何構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務(wù)會計與財務(wù)會計關(guān)系。

　　一、稅務(wù)會計原則

　　國家為了實際有效地對納稅人稽征稅款,在稅收原則指導(dǎo)下,通過稅法體現(xiàn)并逐步形成了稅收核算原則。如果站在納稅人的角度,稅收核算(稅款稽征)原則就是稅務(wù)會計原則。稅務(wù)會計雖然要遵循(財務(wù))會計的一般程序和方法②,但它必須以稅法為導(dǎo)向,因此,美國學(xué)者認為,美國的國內(nèi)收入法典(IRC)既是聯(lián)邦稅收的最高法律,也是稅務(wù)會計(Federal Tax Accounting)的理論與方法指南(凱文.E.墨非等,2001),如是,稅務(wù)會計原則也就隱含在國內(nèi)收入法典之中。我認為,包括我國在內(nèi)的世界各國,其稅務(wù)會計原則都隱含在稅法中,它雖然遠遠不如(財務(wù))會計原則那么明確、那么公認、那么耳熟能詳,但其剛性、其硬度,卻要明顯高于(財務(wù))會計原則,納稅人一旦違反,就要受到稅法等相關(guān)法律的懲處。

　　我國臺灣學(xué)者認為,稅務(wù)會計原則一般包括③:1.租稅法律主義原則;2.命令不得抵觸法律原則;3.法律不追溯既往原則;4.新法優(yōu)于舊法原則;5.特別法優(yōu)于普通法原則;6.實體從舊程序從新原則;7.從新從輕原則;8.實質(zhì)征稅原則;9.不妨礙財務(wù)會計原則(指財務(wù)會計處理應(yīng)依據(jù)公認會計原則,企業(yè)依稅法進行的所得稅計算調(diào)整,不能影響財務(wù)會計的賬面記錄);10.賬證適法原則。這些闡述主要是從稅款征收核算(計算)的特點進行的系統(tǒng)歸納和概括,這些特點或原則,在我國大陸的稅法中也多有體現(xiàn)④;但站在納稅主體的角度,根據(jù)稅法規(guī)定和稅收原則,并借鑒(財務(wù))會計原則,如何抽象出稅務(wù)會計應(yīng)遵循的法則或標準,可能更加體現(xiàn)稅務(wù)會計的要求。

　　在(財務(wù))會計中,反映會計信息質(zhì)量特征(要求)原則、會計要素確認與計量原則及其修正原則,其基本精神大多也適用于稅務(wù)會計,但因稅務(wù)會計與稅法的特定聯(lián)系,稅收原則理論和稅收立法原則會非常明顯地影響、甚至主導(dǎo)稅務(wù)會計原則,此外,還應(yīng)體現(xiàn)稅務(wù)會計主體的稅收利益,這就逐步形成了稅務(wù)會計原則。筆者認為,稅務(wù)會計原則主要應(yīng)有:

　　(一)稅法導(dǎo)向原則

　　稅法導(dǎo)向原則亦稱稅法遵從⑤原則。稅務(wù)會計應(yīng)以稅法為準繩,在財務(wù)會計確認、計量的基礎(chǔ)上,再以稅法為判斷標準(或以稅務(wù)籌劃為目標)進行重新確認和計量,在遵從或不違反稅法的前提下,履行納稅義務(wù),尋求稅收利益。該原則體現(xiàn)“稅法至上”,稅法優(yōu)先于會計法規(guī)等其他普通法規(guī)。

　　(二)以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)原則

　　該原則適用于稅務(wù)會計與財務(wù)會計混合的會計模式。只有當某一交易、事項按會計準則、制度在財務(wù)會計報告日確認以后,才能確認該交易、事項按稅法規(guī)定確認的應(yīng)課稅款;依據(jù)會計準則、制度在財務(wù)報告日尚未確認的交易、事項可能影響到當日已確認的其他交易、事項的最終應(yīng)課稅款,但只有在根據(jù)會計準則、制度確認導(dǎo)致征稅效應(yīng)的交易、事項之后,才能確認這些征稅效應(yīng),其基本含義是:(1)對于已在財務(wù)報表中確認的全部交易事項的當期或遞延稅款,應(yīng)確認為當期或遞延所得稅負債或資產(chǎn);(2)根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計量某一交易事項的當期或遞延應(yīng)納稅款,以確定當期或未來年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額;(3)為確認和計量遞延所得稅負債或資產(chǎn),不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費用的應(yīng)納稅款或已頒布稅法、稅率變更的未來執(zhí)行情況。

　　(三)應(yīng)計制原則與實現(xiàn)制原則

　　由于收付實現(xiàn)制不符合財務(wù)會計要素的確認、計量原則,不能用于財務(wù)會計報告目的⑥,為了更多的借助于財務(wù)會計記錄,降低稅收征管成本,目前大多數(shù)國家的稅法都接受應(yīng)計制原則。但在其被用于稅務(wù)會計時,與財務(wù)會計的應(yīng)計制還是存在明顯差異:第一,應(yīng)該考慮稅款支付能力原則,使得納稅人在最有能力支付時繳納稅款。第二,確定性的需要,要求收入和費用的實際實現(xiàn)具有確定性。例如,在收入的確認上,應(yīng)計制的稅務(wù)會計由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實現(xiàn)原則,而在費用的扣除上,財務(wù)會計采用穩(wěn)健原則列入的某些估計、預(yù)計費用,在稅務(wù)會計中是不能夠被接受的,后者強調(diào)“該經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生”(在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除)的限制條件,從而起到保護政府稅收收入的目的。第三,保護政府稅收收入。由此可見,稅務(wù)會計(實質(zhì)是稅法)是有條件地接受應(yīng)計制原則,體現(xiàn)的是稅收實用主義。

　　各國早期的稅法都是按收付實現(xiàn)原則計稅,因為它體現(xiàn)了現(xiàn)金流動原則(具體化為公平負稅和支付能力原則),該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財政收入的基礎(chǔ)。目前,實現(xiàn)制原則一般只適用于小企業(yè)、非營利組織和個人的納稅申報。如果稅法明確規(guī)定某些涉稅事項采用收付實現(xiàn)制原則,稅務(wù)會計則應(yīng)以實際收付現(xiàn)金為標準確認、計量應(yīng)稅收入與可扣除成本、費用。

　　(四)歷史(實際)成本計價原則

　　按歷史成本計價原則進行會計處理,既有利于對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的存量計量,也有利于對收入、費用、利潤的流量計量,因此,能夠客觀、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)成果。在財務(wù)會計中,該原則有一定的局限性,為糾正其不足,可以根據(jù)判斷標準,對資產(chǎn)計提減值準備等,從而對歷史成本計價原則進行修正。但在稅務(wù)會計中,除稅法另有規(guī)定外,納稅人必須遵循歷史成本計價原則,因為它具有確定性與可驗證性。

　　(五)相關(guān)性原則

　　與財務(wù)會計的相關(guān)性原則不同,稅務(wù)會計的相關(guān)性體現(xiàn)在所得稅負債的計算,是指納稅人當期可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)。

　　(六)配比原則

　　配比原則是財務(wù)會計中對某一會計期間的收入與其相關(guān)的費用相配比,以正確計算當期損益并據(jù)以進行收益分配。稅務(wù)會計的配比原則是在所得稅負債計算時,應(yīng)按稅法確定收入(法定收入)并界定同期可扣除費用,即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當期申報扣除。
(七)確定性原則

　　確定性原則是指在所得稅會計處理過程中,按所得稅稅法的規(guī)定,在應(yīng)稅收入與可扣除費用的實際實現(xiàn)上應(yīng)具有確定性,即納稅人可扣除的費用不論何時支付,其金額必須是確定的。該原則適用于所得稅的稅前扣除,凡稅前扣除的費用,如財產(chǎn)損失等,必須是真實發(fā)生的、且其金額必須是可確定的。

　　(八)合理性原則

　　合理性原則是指納稅人可扣除費用的計算與分配方法應(yīng)符合一般

的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。該原則屬于定性原則而非定量原則,具有較大的彈性空間。對同一交易事項的認定和會計處理,征納雙方角度不同、利益不同,對是否“合理”會有不同的解釋。稅務(wù)會計信息應(yīng)該具有“合理性”的充分說服力。

　　(九)劃分營業(yè)收益與資本收益原則

　　營業(yè)收益(經(jīng)營所得)與資本收益(資本利得)具有不同的來源、擔負著不同的納稅責(zé)任。營業(yè)收益是指企業(yè)通過其日常性的經(jīng)營活動而獲得的收入,通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加或負債的減少,其內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個部分,其稅額的課征標準一般按正常稅率計征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)⑦時所得的利益(如投資收益、出售或交換有價證券的收益等),資本收益的課稅標準具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此,為了正確地計算所得稅負債和所得稅費用,應(yīng)該遵循兩種收益的劃分原則。這一原則在美、英等國的所得稅會計中有比較詳盡的規(guī)定⑧,我國現(xiàn)行稅法對兩類收益尚未制定不同的稅收政策。

　　(十)稅款支付能力原則

　　稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標準確定計稅基數(shù)(稅基),有同等計稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負擔同一稅種的同等稅款。因此,納稅能力體現(xiàn)的是合理負稅原則。與企業(yè)的其他費用支出有所不同,稅款支付必須全部是現(xiàn)金支出,因此,在考慮納稅能力的同時,也應(yīng)考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會計在確認、計量、記錄收入、收益、成本、費用時,應(yīng)盡可能選擇保證稅款支付能力的會計處理方法(包括銷售方式、結(jié)算方式的選擇等)。

　　(十一)籌劃性原則

　　稅務(wù)會計既要保證依法計稅、納稅,又要盡可能地爭取納稅人的最大稅收利益。因此,選擇什么樣的會計政策、采用何種稅務(wù)籌劃方案,必須事先進行周密地謀劃。“稅務(wù)會計的目標不是會計,而是收益�！�(漢弗萊.H.納什,1997)因此,它還具有財務(wù)職能,具有預(yù)測性。

　　由于目前我國尚未制定《稅收基本法》,稅制正處于轉(zhuǎn)型期,很難完整系統(tǒng)地體現(xiàn)稅收核算原則——稅務(wù)會計原則⑨。因此,探討稅務(wù)會計原則,既是學(xué)科理論建設(shè)的需要,也是會計實務(wù)的需要。

　　二、稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的比較

　　我國(財務(wù))會計準則建設(shè)已經(jīng)快步走上了與國際會計準則、國際財務(wù)報告準則的趨同之路,我國的稅制改革也已明確與稅收國際慣例接軌、協(xié)調(diào),兩者改革的大方向無疑是正確的,但如何構(gòu)建符合我國國情的稅法與企業(yè)會計準則、制度的最優(yōu)關(guān)系模式,正確處理財務(wù)會計原則與稅務(wù)會計原則的差異,應(yīng)該是我們不得不面對的現(xiàn)實問題。

　　由于稅務(wù)會計導(dǎo)向與財務(wù)會計導(dǎo)向不同,體現(xiàn)在兩者的“原則”上,不僅是名稱不同,而且即使名稱相同,其含義也不相同。在對待財務(wù)會計原則上,通過稅務(wù)會計原則體現(xiàn)的稅收原則,具有明顯的“好惡”和“取舍”;而如果站在財務(wù)會計的角度看稅務(wù)會計原則,則可能會認為其存在諸多的“不合理”。在企業(yè)會計實務(wù)中,兩類會計原則都要重視、都要遵循。遵循財務(wù)會計原則以保證財務(wù)會計報告質(zhì)量,遵循稅務(wù)會計原則以保證稅務(wù)會計報告質(zhì)量;對前者,會計界比較明確、比較重視,而對后者,則比較模糊、比較輕視。因此,大部分企業(yè)都有被稅務(wù)機關(guān)處罰或再處罰的“經(jīng)歷”,這與會計人員不明確、不重視稅務(wù)會計原則有直接關(guān)系。

　　(一)歷史成本原則的比較

　　可以說,稅法(通過稅務(wù)會計,下同)對歷史成本原則最為肯定,甚至當會計界對歷史成本計價原則求全責(zé)備時,當企業(yè)會計準則、制度在某些情況下放棄歷史成本原則時,稅法仍然一往情深,堅決恪守這一原則,強調(diào)企業(yè)資產(chǎn)背離歷史成本時,“必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當方式反映和確認為前提。”(董樹奎等,2003)比如對企業(yè)股份制改造過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值,會計要求調(diào)整相應(yīng)賬戶,但稅法對此并不認可,仍按原賬面價值計算應(yīng)稅所得;再比如《企業(yè)會計制度》、資產(chǎn)減值準則要求對非貨幣性資產(chǎn)全面計提減值準備,從而調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)原入賬價值,但稅法除對壞賬準備有限度地承認外,其他概不承認,因為不符合確定性原則。

　　稅法如此堅持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為,其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價值相比,歷史成本原則確實在某些情況下不能真實地反映資產(chǎn)等要素的價值,但是它的可靠性強,在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù),因此,稅法一般不會接受公允價值而放棄歷史成本,除非歷史成本不存在(如對盤盈資產(chǎn))時。而(財務(wù))會計則不然,會計準則、制度在多處引入現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可收回金額等公允價值概念,以保證財務(wù)會計信息的可靠和真實,這就必然帶來大量的納稅調(diào)整事項。

　　(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較

　　會計準則、制度規(guī)定,企業(yè)的會計核算應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),而稅法卻是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的結(jié)合或稱修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)必須以經(jīng)濟業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進行會計處理,這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的,因此,稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。這在所得稅上有明顯表現(xiàn)——應(yīng)納稅所得額就是在財務(wù)會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)整的;而在另一方面,權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來了大量的會計估計,稅法對此持保留態(tài)度。當權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時,稅法不得不采取防范措施。比如增值稅對于銷項稅額的計算,稅法支持權(quán)責(zé)發(fā)生制,即不論企業(yè)是否實際收到包括銷項稅額在內(nèi)的銷貨款,企業(yè)都應(yīng)依法及時確認增值稅的納稅義務(wù);但對于進項稅額的抵扣,稅法規(guī)定,企業(yè)必須在規(guī)定時間內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證,不符合認證條件以及符合認證條件但未在規(guī)定時間內(nèi)申報抵扣的,其進項稅額不得抵扣,這與權(quán)責(zé)發(fā)生制并不相符。在權(quán)益法下,當投資企業(yè)按持股比例確認其投資收益時,遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,但該收益實質(zhì)上是未實現(xiàn)的所得,稅法出于可靠性的考慮,仍恪守了實現(xiàn)制原則,即只有在企業(yè)實際收到被投資方發(fā)放的股息、紅利時,才計入當期的應(yīng)稅所得。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),其預(yù)收款要作為應(yīng)稅營業(yè)額計繳營業(yè)稅,遵循的也是實現(xiàn)制原則。

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稅務(wù)會計原則、財務(wù)會計原則的比較與思考(1)相關(guān)推薦

　　摘要：集團化企業(yè)的內(nèi)部審計主要對旗下子公司的財務(wù)狀況、投資管理以及經(jīng)營活動等方面進行審查核算，是監(jiān)督評價成員企業(yè)和下屬子公司的一種慣用手段。本文從內(nèi)部審計模式的演變歷史入手，展示了不同時期內(nèi)部審計的發(fā)展歷程，并提出了以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計新模式，希望能夠促進集團企業(yè)對子公司運營管理。

　　關(guān)鍵詞：集團化企業(yè);新模式;內(nèi)部審計

　　隨著市場競爭的逐漸加劇，許多企業(yè)為了謀求生存和發(fā)展，不斷進行企業(yè)重組合并、強強聯(lián)合，形成了具有我國特色的集團化企業(yè)。由于集團化企業(yè)規(guī)模十分龐大，下屬子公司種類繁多且財務(wù)資金管理相對獨立，為了監(jiān)督和評價成員企業(yè)的財務(wù)狀況、投資管理以及經(jīng)營活動，集團化企業(yè)會定期對下屬子公司開展內(nèi)部審計，從而掌握旗下公司的運營狀態(tài)，因此集團化企業(yè)的內(nèi)部審計對推動整個集團的運營發(fā)展有著十分重要的作用。

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計模式的演變歷程

　　隨著企業(yè)視野的逐漸開闊，集團化企業(yè)內(nèi)部審計模式也開始發(fā)生了一些轉(zhuǎn)變，大致經(jīng)歷了以下四個重要時期。

　　(1)財務(wù)導(dǎo)向模式

　　財務(wù)導(dǎo)向模式是集團化企業(yè)內(nèi)部審計的初級形態(tài)和階段。其目標對象是公司資金流通、會計報表以及盈利虧損等財務(wù)事項，工作重點以“查錯防弊”為主，功能是檢查財務(wù)賬面資料是否齊整、財務(wù)資金調(diào)度使用是否合理，審計人員在整個活動中中充當著“裁判”的角色。以財務(wù)為導(dǎo)向的審計模式只是將審計活動作為集團財務(wù)管理的一種附屬手段，并沒有意識到審計活動對子公司運營狀態(tài)的評價作用。在這種模式下，集團總部雖然能夠了解各個子公司的財務(wù)動態(tài)，查處財務(wù)賬面中存在的瑕疵及漏洞，然而對于每個子公司的業(yè)務(wù)發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營不能夠提出絲毫建設(shè)性的意見。

　　(2)業(yè)務(wù)導(dǎo)向模式

　　許多集團化企業(yè)逐漸認識到以“查錯防漏”為主的內(nèi)部審計模式只能夠找出財務(wù)問題，無法對子公司的業(yè)務(wù)發(fā)展以及經(jīng)營活動進行控制管理。鑒于此，1957年國際內(nèi)部審計師協(xié)會IIA重新劃分了內(nèi)部審計的范圍，將企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)也納入到內(nèi)部審計范疇之中，并將放在與會計財務(wù)審核同等的位置。業(yè)務(wù)導(dǎo)向模式開始從單一的監(jiān)督角色逐漸向評價服務(wù)角色進行轉(zhuǎn)變，目標范圍也不再局限于財務(wù)會計領(lǐng)域，而是將其拓展到公司業(yè)務(wù)之上。

　　(3)管理導(dǎo)向模式

　　20世紀末期，我國市場經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)了“井噴”現(xiàn)象，企業(yè)管理成為當時經(jīng)濟領(lǐng)域最為常見的詞匯之一。為了順應(yīng)時代潮流的發(fā)展，加強子公司的管理控制，在這一時期，審計重點由以往財務(wù)監(jiān)管、業(yè)務(wù)評價等事項逐步轉(zhuǎn)向高層決策、戰(zhàn)略目標制定等管理層面。管理導(dǎo)向模式進一步拓展了內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍，但凡與企業(yè)管理掛鉤的生產(chǎn)、財務(wù)、決策、組織等活動統(tǒng)統(tǒng)屬于內(nèi)部審計范疇之中，審計人員的職能角色也從“裁判”變?yōu)榱?ldquo;參謀”[1]。管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計對企業(yè)管理中所存在的問題進行審查評價，并指出管理活動中的優(yōu)缺點，最后提出改善企業(yè)管理的具體方案和辦法。

　　二、以風(fēng)險導(dǎo)向為核心內(nèi)部審計新模式的探索

　　以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的內(nèi)部審計模式是在近十年才被提出來的，2000年IAA再一次定義了內(nèi)部審計，將其認作為咨詢活動，并且引入了風(fēng)險管理的全新概念。我國財務(wù)部也于2006年出臺了風(fēng)險導(dǎo)向模式下企業(yè)內(nèi)部審計細則，強調(diào)內(nèi)部審計應(yīng)當涉足于企業(yè)風(fēng)險管理之中，提升企業(yè)風(fēng)險識別和風(fēng)險應(yīng)對的能力。

　　(1)風(fēng)險導(dǎo)向模式內(nèi)部審計的意義

　　風(fēng)險導(dǎo)向模式的內(nèi)部審計是以企業(yè)管理風(fēng)險作為審計對象，所關(guān)注的范圍是企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)可能存在的一切風(fēng)險，其作用是幫助企業(yè)了解識別風(fēng)險、評估風(fēng)險以及管理協(xié)調(diào)風(fēng)險。

　　首先，以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的內(nèi)部審計將工作重心轉(zhuǎn)移到企業(yè)風(fēng)險的評估防范之上，在對企業(yè)活動進行審計之時[2]，審計人員最先考慮的是該活動可能存在的風(fēng)險以及風(fēng)險所帶來的危害，這樣可以讓企業(yè)管理層及時準確地了解到企業(yè)活動和戰(zhàn)略決策之中所存在的風(fēng)險信息，從而定位風(fēng)險與回報之間的平衡點，使得企業(yè)能夠提前對風(fēng)險進行防范控制，避免損失。

　　其次，以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的內(nèi)部審計能夠為企業(yè)管理者提供一份風(fēng)險評估報告，從而為管理者做出英明正確的決斷提供依據(jù)。審計人員要從企業(yè)內(nèi)部和市場外部兩個方面來評估活動所存在的風(fēng)險。一方面，審計人員要從企業(yè)自身的實際情況出發(fā)，例如財務(wù)資金、產(chǎn)品業(yè)務(wù)以及投入產(chǎn)出比值等方面對企業(yè)活動的風(fēng)險進行評估，對于高風(fēng)險低回報的企業(yè)活動要進行控制管理，從而減少可能存在的風(fēng)險帶給企業(yè)的損失;另一方面，審計人員也要立足于市場，從市場價格波動情況、競爭企業(yè)經(jīng)營狀況和市場發(fā)展趨勢等層面對外部市場環(huán)境進行風(fēng)險評估，進一步加強企業(yè)風(fēng)險管理，提高管理者決策的正確性。

　　最后，以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的內(nèi)部審計可以幫助管理者完善管理制度，消除企業(yè)活動中的潛在風(fēng)險。審計人員在評價企業(yè)活動時以風(fēng)險管理作為目標對象，能夠找出企業(yè)管理領(lǐng)域中各個層面所存在的漏洞，并且對每個漏洞所存在的風(fēng)險進行評估，讓企業(yè)管理清楚地知曉風(fēng)險的位置和大小[3]，從而幫助企業(yè)管理者查漏補缺，不斷完善管理制度，防范可能發(fā)生的風(fēng)險。

　　(2)風(fēng)險導(dǎo)向模式內(nèi)部審計的方法及程序

　　隨著企業(yè)對風(fēng)險防控意識的不斷加深，以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的內(nèi)部審計已經(jīng)在當前集團化企業(yè)的經(jīng)濟活動中嶄露頭角，其審計的方法和程序主要分為外部風(fēng)險環(huán)境的分析、企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的識別以及存在風(fēng)險的應(yīng)對三個步驟。

　　第一，分析外部風(fēng)險環(huán)境。一般來說，外部風(fēng)險環(huán)境主要包括財務(wù)資金流通、原材料價格、市場發(fā)展動態(tài)以及主要競爭對手的運營狀況。例如近期銀行為了回籠資金，屢次提高貸款利率，這一外部環(huán)境將嚴重影響企業(yè)投資活動，一旦項目投資失敗，企業(yè)將會面臨巨額貸款的風(fēng)險。因此審計人員在進行風(fēng)險審計時必須洞察外部環(huán)境的變化情況，分析外部環(huán)境對企業(yè)活動的影響以及可能存在的風(fēng)險，并提出應(yīng)對方案和策略。

　　第二，識別企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險。當熟悉了解外部環(huán)境以及風(fēng)險情況之后，審計人員要從企業(yè)自身實際情況出發(fā)，剖析企業(yè)管理、生產(chǎn)以及財務(wù)方面可能存在的問題，識別企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險，這是企業(yè)風(fēng)險管理的核心步驟。審計人員從企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、人事、財務(wù)等方面著手，對企業(yè)各個領(lǐng)域的風(fēng)險進行鑒定判斷并歸類整理，匯總形成風(fēng)險監(jiān)控表，列舉出企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險存在的原因及規(guī)避方法，與此同時，企業(yè)內(nèi)部各部門要對照識別出的風(fēng)險建立完善的風(fēng)險防范機制，降低風(fēng)險發(fā)生可能性的同時減少風(fēng)險的危害程度。

　　第三，應(yīng)對處理存在風(fēng)險。內(nèi)部和外部所存在的風(fēng)險被識別之后，企業(yè)自身就需要對這些風(fēng)險進行應(yīng)對處理，一般情況下，風(fēng)險處理有風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險接收三種方法。首先，風(fēng)險規(guī)避是風(fēng)險處理中最為有效的方法，它是通過加強企業(yè)管理、完善制度以及法律保障等提高企業(yè)自身水平的手段來避免風(fēng)險帶來的損失;其次，當風(fēng)險一定存在無法規(guī)避時，企業(yè)利用合同、保險等方式將原本屬于企業(yè)自身的風(fēng)險轉(zhuǎn)移到其他組織機構(gòu)之中。最后，當風(fēng)險概率較低或者投入處理風(fēng)險的費用高于風(fēng)險發(fā)生帶來的損失時，企業(yè)通常也接收風(fēng)險，由企業(yè)自身來承擔可能發(fā)生的風(fēng)險。

　　總而言之，集團化企業(yè)內(nèi)部審計對于加強下屬子公司的控制管理有著十分重要的意義，審計對象也由傳統(tǒng)的財務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向風(fēng)險管理，審計人員不再單純扮演“裁判”，而是轉(zhuǎn)型為“參謀”，因此內(nèi)部審計未來的發(fā)展道路之上，以風(fēng)險管理為核心的審計模式將會是集團化企業(yè)轉(zhuǎn)型的重點方向。

　　參考文獻：

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　　[2] 葉陳云，葉陳鋼 企業(yè)集團公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系構(gòu)建研究[J] 審計研究，2013(03)

　　[3] 侯彥波，張立煥 企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險與控制研究[J] 經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2013(03)

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探索集團化企業(yè)內(nèi)部審計新模式相關(guān)推薦

　　摘要：重要性水平是得出審計結(jié)論的重要依據(jù)，因此確定重要性水平尤為重要。在確定重要性水平時要考慮哪些因素?本文通過介紹一些案例，談?wù)剬τ诖_定重要性水平的思考。

　　關(guān)鍵詞：審計;重要性水平;確定

　　注冊會計師在評價錯報對審計的影響時，要運用重要性的概念，重要性水平的確定直接影響了注冊會計師形成審計結(jié)論。因此，審計準則中重要性方面的準則尤為重要。但是目前的重要性準則對確定重要性水平的規(guī)定比較范范，不能很好的指導(dǎo)審計工作。下面我通過介紹一些案例，來談?wù)勎覍τ诖_定重要性水平方面的思考。

　　一、案例分析

　　某會計師事務(wù)所的審計人員正在做3家客戶2015年度財務(wù)報表的審計計劃。他們先運用不同的計算基礎(chǔ)計算3家客戶財務(wù)報表層次上的重要性水平，然后結(jié)合其他因素確定了各自的重要性水平。

　　(1)客戶A

　　客戶A是一個小規(guī)模、私營糧油制品制造商;從銀行借款以滿足經(jīng)營需要，按照銀行要求定期提供經(jīng)審計的報表;其供貨商為糧食批發(fā)商，糧食的價格一直比較穩(wěn)定;其客戶為當?shù)鼐用�，產(chǎn)品銷售價格和盈利一直比較穩(wěn)定。

　　基于以下原因，審計人員在計算A公司的重要性水平時選擇了上限：財務(wù)報表使用者較少，主要是股東和銀行，對公司的情況比較了解;公司的盈利一直比較穩(wěn)定;企業(yè)外部環(huán)境比較穩(wěn)定，，供貨商、買方?jīng)]有大的變化。對于以盈利為目的的企業(yè)而言，通常優(yōu)先考慮以稅前利潤作為重要性水平的計算基礎(chǔ)，因此，最終確定客戶A的重要性水平為2677元。

　　(2)客戶B

　　客戶B是一家規(guī)模相對較小的A股上市公司，主營業(yè)務(wù)為計算機制造、銷售及其他相關(guān)IT產(chǎn)業(yè);公司于2009年上市，2010～2013年間高速增長，但受IT行業(yè)大環(huán)境的影響，公司2014年后稅前利潤增長大幅度下降。

　　客戶B是上市公司，財務(wù)報表受投資者關(guān)注高，因此在計算重要性水平時要選擇下限。公司過去5年的盈利情況和凈資產(chǎn)波動較大，所以重要性水平的計算不能用稅前利潤和凈資產(chǎn)作為基礎(chǔ);客戶B收人很高，而毛利較低，用毛利為基礎(chǔ)得出的重要性水平太低，不僅會增加審計成本，還會影響審計效率;由于主營業(yè)務(wù)收人在過去3年間相對穩(wěn)定，因此，選擇主營業(yè)務(wù)收入作為計算重要性水平的基礎(chǔ)較為合適，最終確定客戶B的重要性水平為53853元。

　　(3)客戶C

　　客戶C是一家從事公益事業(yè)的非營利機構(gòu);在過去3年中，捐贈收人比較穩(wěn)定;理事會建立了嚴格的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但該內(nèi)部控制目前還不夠健全。客戶C的主要財務(wù)指標有總資產(chǎn)、基金凈資產(chǎn)、總收入、總支出和當期凈收入。對非營利組織而言，不存在追求盈利的動機，因此一般不用當期凈收入、總資產(chǎn)、基金凈資產(chǎn)作為計算基礎(chǔ)，而采用當期基金收人或基金支出的0.5%～2%作為重要性水平�？蛻鬋的基金收人、基金支出一直比較穩(wěn)定，因此，都可以作為計算重要性水平的基礎(chǔ)。另一方面，當用不同基礎(chǔ)計算的重要性水平不同時，選擇較低的重要性水平的風(fēng)險要低一些，客戶C的總收入和總支出分別為15400000、15386000元，因此采用總支出作為計算重要性水平的基礎(chǔ)。

　　二、案例思考

　　根據(jù)以上審計人員對三個不同客戶的重要性水平確定的過程，我們可以得到以下啟示：

　　1、我國審計準則第1221號――重要性第三條規(guī)定，對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境做出的。這個說法高度抽象，并沒有進行詳細的說明。由以上案例可以看出，在確定重要性水平時，我們要根據(jù)被審計單位的性質(zhì)、經(jīng)營穩(wěn)定性、財務(wù)信息使用者關(guān)注程度、內(nèi)部控制的健全程度以及主要財務(wù)信息使用者的需求等因素確定重要性水平。

　　2、我國審計準則第1221號――重要性第三條規(guī)定，判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上做出的。對于財務(wù)信息使用者來說，我們在判斷重要性水平時應(yīng)該考慮審計結(jié)論主要被哪類財務(wù)信息使用者使用，審計人員在時間和成本的限制條件下，不可能滿足所有使用者的需求，因此，重要性水平應(yīng)該是在考慮主要使用者的需求的基礎(chǔ)上做出的。當報表使用者范圍較小，且其決策除依賴財務(wù)信息外還有其他的信息來源如企業(yè)內(nèi)部管理活動的信息時，重要性水平可以高一些，如A公司不是上市公司，銀行為主要債權(quán)人，其對公司情況比較了解，可以使用較高的重要性水平;反之，如果報表使用者范圍較大，且其決策主要依賴公開的財務(wù)信息時，審計風(fēng)險較大，此時重要性水平應(yīng)較低，如B公司，其為上市公司，股東有公眾，他們只能依靠審計報告進行判斷，因此重要性水平應(yīng)該低一些。

　　3、目前我國審計準則中對確定重要性水平的比例并沒有明確規(guī)定。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，重要性水平的比例也應(yīng)該隨之變化，因為公司的規(guī)模越大，相比小規(guī)模的公司來說，其投資者越廣泛，而且允許錯報或漏報的金額比率越小，其審計風(fēng)險也會增加，因此其重要性水平的比例應(yīng)該相應(yīng)降低，可以考慮變動百分比確定重要性水平。重要性水平的確定是一個復(fù)雜、可變、相對的過程，要隨著審計環(huán)境的變化而變化，這不僅需要審計準則的指導(dǎo)，還需要注冊會計師的職業(yè)判斷。但是，審計準則更起到了先導(dǎo)作用，因此，對于重要性方面準則的完善是很有必要的。

　　參考文獻：

　　[1] 黃昭范.投資項目如何確定審計重要性水平[J]. 審計月刊，2004

　　摘要：當前，由于國家審計體系的局限性、地區(qū)間的不均衡、信息技術(shù)的快速發(fā)展等因素的影響，國家審計在信息化過程中出現(xiàn)了一些問題。國家各級審計部門應(yīng)確定全面數(shù)字化和均衡化發(fā)展方向，通過采取制定標準化的審計作業(yè)和管理平臺，充分利用聯(lián)網(wǎng)審計，利用新技術(shù)實現(xiàn)審計信息化，積極培養(yǎng)適應(yīng)審計信息化的人才等措施來加以解決。

　　關(guān)鍵詞：國家審計;金審工程;審計信息化

　　引言：

　　國家審計是審計機關(guān)代表國家依法行使審計監(jiān)督權(quán)，與普通審計的區(qū)別是其體現(xiàn)了國家意志。國家審計是以提升經(jīng)濟發(fā)展效率，減少腐敗，促進國家經(jīng)濟健康發(fā)展為目的。隨著信息化不斷的發(fā)展，涵蓋了各個領(lǐng)域的國家審計也要順應(yīng)潮流，將審計和信息化結(jié)合起來。

　　一、 國家審計信息化現(xiàn)狀

　　自從審計部門實施“金審工程”以來，依照早期，政府相關(guān)部門對于審計信息化的總體規(guī)劃，已經(jīng)建立了五個模塊的應(yīng)用系統(tǒng)。一是建成了OA系統(tǒng)即審計管理系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)我國審計工作實現(xiàn)了從紙質(zhì)化到無紙化的飛躍。第二是建立了AO系統(tǒng)即審計實施系統(tǒng)，該系統(tǒng)是在OA系統(tǒng)的基礎(chǔ)上更加的深入，使得審計人員不用再進行審計工作時還要記手工賬，通過電子賬不僅更加準確也更有利于數(shù)據(jù)的儲存和管理。第三是建立了審計項目管理系統(tǒng)，將原來分散的項目集中于一處進行管理，大大降低了審計成本，提高審計效率。第四是建成了審計的內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)，大大減少了審計人員的工作強度，同時也有利于各地區(qū)、各部門審計信息的傳遞。

　　二、 國家審計信息化發(fā)展過程中存在的問題

　　(1)審計現(xiàn)場組織和管理的局限性

　　隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審計項目的規(guī)模不斷加大，內(nèi)容不斷復(fù)雜。在信息化的背景下，審計人員來源更廣，層級也更多。在目前的審計現(xiàn)場組織和管理中主要有以下幾個問題：第一，目前國家審計缺乏標準化操作指南，現(xiàn)場審計流程不規(guī)范，不能做到事前的預(yù)警。第二，審計人員對于審計的事中控制不到位，不能隨時處理在審計過程中可能遇到的各種問題。第三，信息共享機制不完善，審計信息資料無法整合，審計效率低下。

　　(2)不同地區(qū)信息化發(fā)展程度不均衡

　　依照我國法律規(guī)定，審計部門屬于各級地方政府管理而不是由全國統(tǒng)一垂直管理。所以各個地方審計信息化的發(fā)展在很大程度上取決于當?shù)卣畬τ谛畔⒒闹匾暫屯度肓Χ�。從全國范圍來看，信息化發(fā)展程度參差不齊，東部好于西部、沿海地區(qū)好于內(nèi)陸地區(qū)、城市優(yōu)于城鎮(zhèn)。信息化發(fā)展程度各異會導(dǎo)致各地區(qū)無法做到資源的共享，信息也不能很好的傳遞。

　　(3)信息技術(shù)的快速發(fā)展

　　隨著信息化在各行各業(yè)的發(fā)展，在帶給我們便捷的同時也給我們帶來了很多的挑戰(zhàn)。對于國家審計而言，我們可以將審計結(jié)合云計算，會大大提高審計效率但是龐大的數(shù)據(jù)如何存儲和處理就是要必須攻克的難關(guān)。

　　三、 相關(guān)政策建議

　　(1)制定標準化的審計作業(yè)和管理平臺

　　組織專人將審計資料和信息進行科學(xué)的分類，同時審計部門可以建立多套標準化、通用化的審計操作指導(dǎo)意見，針對每個基本的審計步驟都給出相應(yīng)的指南。建立審計管理平臺，在平臺上及時有效的反映所有審計及管理人員需要的信息，同時可以發(fā)布一些更新消息，最大程度的避免經(jīng)驗式審計。加強審計共享機制的建設(shè)，整合審計資源，提高審計效率。

　　(2)逐步完善聯(lián)網(wǎng)審計功能

　　由于各地的審計信息化發(fā)展程度不同，采用聯(lián)網(wǎng)審計辦公可以最大程度的減少審計信息在傳遞過程中的失真。不僅將各地的審計部門進行聯(lián)網(wǎng)，也可以將稅務(wù)、財政、銀行等部門進行聯(lián)網(wǎng)，這樣可以盡可能的確保審計信息的真實準確，提高審計質(zhì)量和效率。而且通過聯(lián)網(wǎng)，可以進行一些審計的前期處理，比如可以通過計算機根據(jù)以往的經(jīng)驗數(shù)據(jù)做成一些審計模型，建立預(yù)警機制，有利于進行審計分析和風(fēng)險控制。

　　(3)充分利用新技術(shù)實現(xiàn)國家審計信息化

　　云計算是現(xiàn)在流行的新型商業(yè)計算模型，利用計算機將各種工作轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)統(tǒng)一進行計算、管理和存儲。而將審計和云計算進行有效的結(jié)合可以大大減輕信息獲取的難度同時有效降低成本。建立云審計，還能進一步推進審計管理和現(xiàn)場審計的信息化，提高了審計質(zhì)量。同時也覺得了大量審計信息的存儲和管理問題。利用云審計還能加強全國各地審計資源的整合，方便審計信息的快速傳遞和共享。

　　通過對國家審計信息化的現(xiàn)狀，問題及對策的了解。筆者認為，利用計算機將審計和大數(shù)據(jù)結(jié)合起來，可以大大降低審計成本，提高審計效率，提升審計信息儲存質(zhì)量，方便審計資料的收集和管理，有利于審計信息的傳遞和共享。所以審計信息化是未來審計發(fā)展的新趨勢也是必經(jīng)之路。在信息快速發(fā)展的今天，審計工作也應(yīng)該快速跟進。國家審計作為國家經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)的基本保障，更要加快轉(zhuǎn)變步伐，加強宣傳，大力培養(yǎng)兼具計算機和審計知識的復(fù)合型人才，加大投入力度，才能使我國國家審計信息化逐漸發(fā)展成熟。

　　參考文獻：

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　　摘要：隨著我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計服務(wù)已經(jīng)不能滿足現(xiàn)如今的發(fā)展了，很多會計事務(wù)所轉(zhuǎn)移了業(yè)務(wù)的領(lǐng)域，開始向著非審計服務(wù)方向發(fā)展。且就非審計服務(wù)來說，由于其具有一定的盈利性，加之其具有風(fēng)險相對較低等特點，使得在行業(yè)發(fā)展的市場上具有十分廣闊的發(fā)展空間。基于此本文針對注冊會計師非審計服務(wù)于審計獨立性關(guān)系進行了簡要闡述，并提出幾點個人看法，僅供參考。

　　關(guān)鍵詞：注冊會計師;審計獨立性;關(guān)系分析;非審計服務(wù)

　　前言

　　對于審計獨立性來說，是保證注冊會計師職業(yè)道德的基礎(chǔ)，一旦失去了審計獨立性，就會給注冊會計師行業(yè)的發(fā)展造成一定的影響。因此，就必須要進行相應(yīng)的調(diào)整與轉(zhuǎn)變，這樣才能促進注冊會計師行業(yè)的快速發(fā)展。且就我國目前的許多規(guī)模較大的會計事務(wù)所來說，非審計的業(yè)務(wù)已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的審計服務(wù)。因此想要使其得到快速的發(fā)展，就必須要嚴格進行規(guī)范化管理。

　　一、 注冊會計師非審計服務(wù)于審計獨立之間的關(guān)系

　　(1) 非審計服務(wù)。所謂的注冊會計師非審計服務(wù)其實就是針對審計服務(wù)來說的，注冊師向客戶提供所需要的財務(wù)報表審計等并收取一定的費用的專業(yè)服務(wù)的統(tǒng)稱。簡單來講，其實就是注冊會計師向客戶提供除了審計服務(wù)以外服務(wù)的總稱。而對于其服務(wù)市場來說，是一個動態(tài)發(fā)展的市場。在信息技術(shù)與經(jīng)濟全球化的影響下，逐漸強化的過程。且隨著注冊會計師服務(wù)品種的不斷發(fā)展，使得非審計服務(wù)的內(nèi)涵也在逐漸增多。

　　(2) 審計獨立。對于注冊會計師在服務(wù)中保持自身的服務(wù)性是滿足審計報告公平公正的基本要求之一，同時也是其職業(yè)道德的重要標準之一。在注冊會計師審計中，保持獨立性是最為基礎(chǔ)的，一旦不具備獨立性，注冊會計師行業(yè)也就失去了意義。但是從實際上來講，各個國家中也對審計獨立性有著自己獨特的見解[1]。

　　1、獨立。首先是審計人員的獨立論，在這種觀點下，審計業(yè)務(wù)的實際執(zhí)行者是審計人員自身，因此作出決策與意見的人也是審計人員自身。所以只有審計人員保持好對各個環(huán)節(jié)上的獨立意見，也就保證了審計的獨立性。其次是審計機構(gòu)上的獨立論。在此種觀點下，審計關(guān)系直接影響著審計的獨立性，且在這種關(guān)系中，審計機構(gòu)與委托人等同樣重要。且對于這種審計業(yè)務(wù)來說，是不能以注冊會計師個人的名義來進行的，而是應(yīng)當要會計事務(wù)所的名義來工作的。最后是審計職業(yè)的獨立論。在這種觀點下，將審計人員與審計職業(yè)劃分為一個整體，同時還要避免出現(xiàn)形式上的獨立性，只有在保證用戶相信審計職業(yè)的獨立性以后，才可以促使審計人員為其進行服務(wù)。前兩點主要強調(diào)了實質(zhì)性的獨立，而后一個觀點則主要強調(diào)了形式上的獨立。

　　2、獨立的形式。首先可以是精神層面上的獨立，這種獨立的本質(zhì)是保持主體精神上的獨立，并排除干擾因素，公平公正的發(fā)表審計意見。這種觀點主要是針對獨立性的本質(zhì)上來講的，其主要是實質(zhì)大于形式。其次是雙重層面上的獨立。這種獨立觀點則主要在是獨立的實質(zhì)上融入了一些形式化的要素，同時還認為審計的主體不僅僅是要保證實質(zhì)上的獨立，還應(yīng)當要避免出現(xiàn)形式化的獨立。從上述兩點可以看出，只有注冊會計師保持實質(zhì)上的獨立，才能在實際中以公平公正的態(tài)度來發(fā)表個人意見。但是也正是因為實質(zhì)性的獨立具有一定的抽象性，因此就會造成注冊會計師認為自己是獨立的，而其他人則認為是不獨立的現(xiàn)象，還要求其保持形式上的獨立[2]。

　　二、 注冊會計師非審計服務(wù)的發(fā)展措施

　　綜合我國現(xiàn)階段的實際情況上可以看出，非審計服務(wù)的種類與業(yè)務(wù)在總體上還呈現(xiàn)出不足的現(xiàn)象。同時還可以看出，向客戶提供非審計服務(wù)也并不常見，這樣也就造成了兩者之間的矛盾不斷增多。但是通過借鑒其他國家的成功經(jīng)驗，在綜合我國實際情況的基礎(chǔ)上就要求我國應(yīng)當要不斷重視非審計服務(wù)對審計獨立性所造成的威脅。在擴展非審計服務(wù)的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系，真正做到防患于未然，這樣才能這正促進非審計業(yè)務(wù)的長遠發(fā)展。

　　(一) 促進非審計服務(wù)的發(fā)展。通過對注冊會計師非審計服務(wù)是否影響審計獨立性進行詳細的分析，可以看出，之所以產(chǎn)生這樣的爭議，主要是因為注冊會計師向客戶提供非審計服務(wù)而造成的。對注冊會計師向非審計客戶提供非審計服務(wù)卻并不存在爭議。所以說也就不能認為向客戶提供非審計服務(wù)會影響其獨立性就禁止注冊會計師所提供的所有非審計服務(wù)。相反，也正是因為我國目前的發(fā)展情況，直接決定了要大力發(fā)展非審計服務(wù)，這樣才能促進注冊會計師行業(yè)的不斷發(fā)展[3]。

　　1、需求方。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的管理制度也在進行改革與創(chuàng)新，并實現(xiàn)經(jīng)濟上的轉(zhuǎn)型。且就企業(yè)來說，也更加注重對財務(wù)管理體制以及內(nèi)部控制體系等進行完善，這樣也就決定了管理咨詢上的需求在不斷增多。其次是在我國加入到WTO以后，使得我國國內(nèi)市場上的投資環(huán)境發(fā)生了一系列的變化，同時也增加了國際資本的注入，這些因素都給我國的注冊會計師行業(yè)帶來了更多的發(fā)展空間。另外隨著信息時代的全面到來，促使了我國的電子商務(wù)發(fā)展，對于企業(yè)來說，在信息化程度上也應(yīng)當要不斷增強，這些都給注冊會計師行業(yè)帶來了商機。

　　2、競爭者。首先是國際會計事務(wù)所的競爭，其主要是指在行業(yè)發(fā)展中，潛在的進入者對整個行業(yè)的影響。新的會計事務(wù)所在進入到行業(yè)以后，會給整個行業(yè)帶來全新的資源，但是也帶來了更多的競爭與威脅。尤其在我國加入到WTO以后，在審計服務(wù)領(lǐng)域上全面的競爭局面隨之打開。不斷加劇的競爭使得邊際利潤呈現(xiàn)出了逐漸下降的趨勢，這樣也就造成了會計事務(wù)所不得不尋找出全新的發(fā)展空間，這樣才能增強自身在行業(yè)市場上的競爭力。其次是其他服務(wù)機構(gòu)的競爭。不論是哪一種行業(yè)，都在面臨著與生產(chǎn)替代產(chǎn)品的行業(yè)之間的競爭，注冊會計師也不例外。且對于非審計服務(wù)來說，也是兩者之間競爭的一個全新領(lǐng)域，對于一些服務(wù)類的市場來說，如果注冊會計師不努力爭取，就會被其他行業(yè)所替代，最終也就會造成注冊會計師的服務(wù)市場逐漸縮小[4]。

　　(二) 規(guī)范非審計服務(wù)。通過借鑒國外的案例上可以看出，注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹⻊?wù)在一定程度上會影響審計的獨立性。因此就必須要規(guī)范好非審計服務(wù)。

　　1. 做好理論上的研究。長遠的發(fā)展離不開理論上的指導(dǎo)，因此就必須要不斷分析非審計服務(wù)與審計獨立性關(guān)系的理論。雖然在國外上有成功的案例，但是對于我國來說，只可以借鑒，不能完全照搬。只有在綜合我國實際情況的基礎(chǔ)上才能保證指導(dǎo)的意義。因此在實際中，要在借鑒國外成功理論的基礎(chǔ)上，加強我國的非審計服務(wù)研究，或是可以成立出專門的調(diào)查小組來進行研究[5]。

　　2. 做好信息的披露工作。審計客戶要在年報中闡明審計服務(wù)與非審計服務(wù)中的相關(guān)內(nèi)容，如費用等。其次是要提供出明確的非審計種類，這樣有助于投資者可以對其進行詳細的審查，以便于決定是否進行投資。

　　三、結(jié)語

　　現(xiàn)如今，在市場經(jīng)競爭的不斷影響下，注冊會計師想要在行業(yè)市場中占據(jù)一定的地位，就必須要從事實上出發(fā)，加強自身的理論研究與政策研究，及時調(diào)整非審計服務(wù)的發(fā)展，促進其與審計服務(wù)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　參考文獻：

　　[1] 劉星.陳麗蓉.劉斌等.非審計服務(wù)影響注冊會計師獨立性嗎?――來自中國證券市場的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].會計研究，2010，(07)：30-38.

　　[2] 陳麗蓉.李紅.基于委托代理視角的非審計服務(wù)與審計獨立性――來自中國證券市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].當代財經(jīng)，2012，(06)：107-110.

　　[3] 周瑋.徐玉德.王寧等.注冊會計師的任期和強制輪換與會計盈余穩(wěn)健性――來自滬深A(yù)股上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究，2012，(03)：90-97.

　　[4] 張雙鵬.胡本源.強制輪換政策下簽字注冊會計師未輪換原因的實證研究――來自滬深兩市A股的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計之友，2011，(10)：88-92.

　　[5] 李維安.王新漢.王威.盈余管理與審計意見關(guān)系的實證研究――基于非經(jīng)營性收益的分析[J].財經(jīng)研究，2014，(11)：78-79.

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