本文關(guān)鍵詞：公允價(jià)值在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用及啟示，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

摘要：從公允價(jià)值的應(yīng)用歷程來(lái)看，，美國(guó)是先行者，此外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也對(duì)其應(yīng)用做出了諸多努力。本文介紹了公允價(jià)值在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用情況，并得出一些啟示。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用啟示

一、公允價(jià)值在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用

公允價(jià)值起于20世紀(jì)70年代早期美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）與金融界之間關(guān)于衍生金融工具確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的論爭(zhēng)。經(jīng)過(guò)將近20年的爭(zhēng)論以及80年代后期信貸業(yè)的金融危機(jī)等一系列事件之后，F(xiàn)ASB明顯轉(zhuǎn)向的SBC的立場(chǎng)，于1991年10月正式接受制定公允價(jià)值方面的準(zhǔn)則。其后，頒布了一系列旨在推動(dòng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從1990年3月至今，F(xiàn)ASB共頒布了53份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，其中與公允價(jià)值相關(guān)的有42份，占這一階段其所頒布準(zhǔn)則總數(shù)的79%。

會(huì)計(jì)論壇

步入新世紀(jì)，美國(guó)對(duì)公允價(jià)值的使用力度再次加大，從FAS138到FAS157這20個(gè)

FASB在1990一1999年間共發(fā)布了33

份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中涉及公允價(jià)值與金融工具有關(guān)的準(zhǔn)則有22份，占67%。可見(jiàn)，

公允價(jià)值在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和

準(zhǔn)則中，有19個(gè)涉及公允價(jià)值，占95%。這期間FASB加大公允價(jià)值使用力度的基本思路是:一方面，F(xiàn)ASB將公允價(jià)值全面融入新發(fā)布的準(zhǔn)則;另一方面，對(duì)一些先前的準(zhǔn)則進(jìn)行修訂并同時(shí)將公允價(jià)值融入準(zhǔn)則，或者對(duì)先前己經(jīng)應(yīng)用公允價(jià)值的準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)。但是，隨著公允價(jià)值使用范圍的拓展，現(xiàn)行準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量方面存在的缺陷逐漸暴露出來(lái)，零散于眾多準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量指導(dǎo)造成了實(shí)務(wù)運(yùn)用的混亂，迫使FASB從全局角度，對(duì)準(zhǔn)則中的各種公允價(jià)值指導(dǎo)進(jìn)行整理，在此基礎(chǔ)上形

90年代FASB對(duì)公允價(jià)值的使用力度進(jìn)一

步加大，使用范圍也進(jìn)一步拓寬。同時(shí)，在使用公允價(jià)值時(shí)重點(diǎn)突出兩條線(xiàn):一是加大現(xiàn)值技術(shù)的開(kāi)發(fā)和使用力度，這期間發(fā)布的33個(gè)準(zhǔn)則中有11個(gè)涉及現(xiàn)值技術(shù)的使用;二是突出公允價(jià)值在金融工具確認(rèn)、計(jì)量和披露中的核心作用。與現(xiàn)值的使用相

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用及啟示

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何勁軍

成統(tǒng)一的“公允價(jià)值計(jì)量”準(zhǔn)則。

二、公允價(jià)值在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)從上世紀(jì)80年代初開(kāi)始使用公允價(jià)值概念。1982年3月，I-

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ASC（IASB的前身）發(fā)布了《不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)房和

設(shè)備》（IAS16），其中對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了定義:公允價(jià)值，指一項(xiàng)資產(chǎn)在正常交易中，熟悉情況的買(mǎi)賣(mài)雙方自愿進(jìn)行交換的金額。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在對(duì)待公允價(jià)值的態(tài)度上，90年代較80年代有很大的轉(zhuǎn)變，主要是80年代國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值的研究還欠深入，對(duì)公允價(jià)值可以帶來(lái)的影響還缺乏了解，但進(jìn)入90年代后，情況有所改變。在90年代，由于SEC大力推動(dòng)，對(duì)公允價(jià)值的態(tài)度轉(zhuǎn)向明顯的認(rèn)可與支持，并對(duì)公允價(jià)值加強(qiáng)了研究。為此，國(guó)際會(huì)計(jì)

關(guān)的準(zhǔn)則主要包括:FAS106、FAS113、FAS114、FAS116、FAS準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC/IASB）對(duì)公允價(jià)值的態(tài)度也有了明顯的轉(zhuǎn)變。先后發(fā)布了一些涉及公允價(jià)值的準(zhǔn)則。并且對(duì)以前沒(méi)有運(yùn)用公允價(jià)值的準(zhǔn)則進(jìn)行了改進(jìn)。據(jù)筆者統(tǒng)計(jì)，至2008年7月止，己經(jīng)發(fā)布了41份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）和8份國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），其中生效的共有37份，在生效的準(zhǔn)則中，涉及公允價(jià)值的共有25份。其中，IAS2、IAS21、IAS27、IAS28、IAS31、

l21、FAS125等。在這些準(zhǔn)則中，使用現(xiàn)值的目的是初始確認(rèn)

的計(jì)量、新起點(diǎn)計(jì)量和攤銷(xiāo)等。應(yīng)用的項(xiàng)目主要有退休后福利債務(wù)、遞延收益、貸款減值、長(zhǎng)期資產(chǎn)減值、捐贈(zèng)承諾等長(zhǎng)期資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目。與金融工具公允價(jià)值有關(guān)的準(zhǔn)則包括

FAS105、FAS107、FASll5、FASll9、FAS123、FAS125、FAS126、FAS133、FAS137等。因此，可以將公允價(jià)值在金融工具相關(guān)

準(zhǔn)則的使用分為兩個(gè)階段:第一階段是信息披露，包括披露涉及表外風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)的金融工具的范圍、性質(zhì)和條件以及披露衍生金融工具公允價(jià)值的相關(guān)信息;第二階段是確認(rèn)與計(jì)量，主要是衍生金融工具和套期保值的確認(rèn)與計(jì)量。

（2009年第16期

）財(cái)金研究

IAS32、IFRS4、IFRS7間接涉及公允價(jià)值，其他的17項(xiàng)中均直

接涉及公允價(jià)值，由此可見(jiàn)，公允價(jià)值在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的越來(lái)越廣泛。

三、公允價(jià)值在國(guó)外應(yīng)用遇到的難題及啟示（一）目前公允價(jià)值在國(guó)外應(yīng)用遇到的難題

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  本文關(guān)鍵詞：公允價(jià)值在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用及啟示，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。