本文關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅納稅籌劃及相關(guān)財務(wù)與會計問題研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

企業(yè)所得稅納稅籌劃及相關(guān)財務(wù)與會計問題研究 投稿：嚴(yán)樹樺

 

 

名北對鎊犬虧 碩士學(xué)位論文 論文題目： 學(xué)科、專業(yè) 碩士生盎業(yè)所得稅納稅籌劃最相關(guān)財奇與魯計問題研究會計學(xué)劉尊文 指導(dǎo)教師陳立軍教授答辯日期：一一一一一．．！！��！主��！旦 摘要 摘要 納稅籌劃是指納稅人在國家法律許可的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營…

2011年湖南長沙文綜試卷歷史部分 一、選擇題 13.復(fù)旦大學(xué)校訓(xùn)“博學(xué)而篤志，切問而近思”出自中國某典籍，全句是“博學(xué)而篤志，切問而近思，仁．在其中矣”。你認(rèn)為該典籍是（ ） A.《韓非子》 B.《孫子兵法》 C.《道德經(jīng)》 D.《論語》 14.“…

2011 年長沙市初中畢業(yè)學(xué)業(yè)水平考試試卷 語文 第Ⅰ卷（選擇題，共 14 分） 一、積累與運(yùn)用（共 10 分，每小題 2 分） 1.下列各組詞語中加點字的讀音和字形完全正確的一項是 A.愜意（qiè） 畸形（qí） B.拔涉（bá） 煩躁（cào）…

 

名北對鎊犬虧

碩士學(xué)位論文

論文題目：

學(xué)科、專業(yè)

碩士生盎業(yè)所得稅納稅籌劃最相關(guān)財奇與魯計問題研究會計學(xué)劉尊文

指導(dǎo)教師陳立軍教授答辯日期：一一一一一．．�。。�！主！！旦

摘要

摘要

納稅籌劃是指納稅人在國家法律許可的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、核算和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項預(yù)先進(jìn)行設(shè)計和運(yùn)籌，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以達(dá)到稅后利潤最大化的～系列活動。納稅籌劃可針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，納稅籌劃的途徑、方法及其收益也不同。對納稅人來說，只有在精心研究各個稅種的性質(zhì)、法律規(guī)定，及其在經(jīng)濟(jì)活動不同環(huán)節(jié)中的地位和影響的基礎(chǔ)上，／ｊ’能做到綜合衡量、統(tǒng)籌考慮，選擇最優(yōu)的節(jié)稅方案，取得盡可能大的收益，納稅籌劃當(dāng)然要瞄準(zhǔn)與企業(yè)辛營業(yè)務(wù)有關(guān)的或與主要經(jīng)濟(jì)事項有關(guān)的主要稅種。

現(xiàn)在，很多的企業(yè)越來越重視企業(yè)所得稅的籌劃，因為企業(yè)所得稅是世界上大多數(shù)國家都開征的重要稅種，其納稅人是公司、企業(yè)，征稅對象是利潤。計稅依據(jù)通常按照會計準(zhǔn)則，當(dāng)會計處理與稅收法規(guī)相沖突時，以稅收法規(guī)為準(zhǔn)。企業(yè)所得稅許多方面的彈性都很大，是一個與會計核算和財務(wù)管理聯(lián)系最緊密的直接稅種，涉及到企業(yè)從設(shè)立到破產(chǎn)的方方面面，劃企業(yè)所得稅籌劃得當(dāng)，往往會獲得可觀的效益。企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅相比有更大的籌劃空間：首先，企業(yè)所得稅的核算涉及企業(yè)經(jīng)營的各個方面，各項收入的確認(rèn)、各項費用的扣除或分?jǐn)�、各種成本的歸集，既涉及到財務(wù)會計制度的規(guī)定，又需要按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，顯得非常復(fù)雜，為籌劃留下了較大的空間。其次，企業(yè)所得稅法律法規(guī)規(guī)定了較多的優(yōu)惠政策，為籌劃提供了方便。第三，對丁企業(yè)所得稅的籌劃已經(jīng)形成了～些比較成熟的力法，按照這些成熟的方法進(jìn)行操作，一般能取得較好的效果。

隨著我國稅制與國際慣例的接軌，所得稅和財產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將逐漸提高，而且稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得企業(yè)偷稅的機(jī)會日益減少、風(fēng)險Ｈ益增加，使得納稅籌劃變得日益重要。所以本文希望通過站在納稅人的角度，從企業(yè)所得稅這個單一稅種出發(fā)，深入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)部，運(yùn)用了納稅籌劃的基本原理，通過大量相關(guān)的案例，對企業(yè)所得稅所涉及到的會計與財務(wù)問題及如何對其進(jìn)行籌劃

摘要

進(jìn)行論述，同時對我國企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題也進(jìn)行了分析并提出一些改進(jìn)措施。

全文共分為三個部分：

第一部分，對納稅籌劃的含義和企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本技術(shù)和具體療法進(jìn)行了闡述。

第二部分，對會計核算和財務(wù)管理中的企業(yè)所得稅納稅籌劃問題進(jìn)行了論述。

第三部分，論述了我國企、【ｋ所得稅籌劃中存在的問題及解決措施。

關(guān)ＩＩＩＮ：納稅籌劃企業(yè)所得稅節(jié)稅偷稅避稅會計核算財務(wù)管理ＩＩ

ＡＢＳＴＲＡＣＴ

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Ｔａｘ

ｔｏｐｌａｎｎｉｎｇｒｅｆｅｒｓｔｏｔｈａｔｔｈｅｔａｘｐａｙｅｒｄｅｓｉｇｎｓａｎｄｄｒａｗ－ｕｐｐｌａｎｓｉｎａｄｖａｎｃｅｃｈｏｏｓｅｔｈｅｂｅｓｔｔａｘ。ｐａｙｉｎｇｓｃｈｅｍｅａｎｄｒｅａｃｈｔｈｅｍａｘｉｍａｌａｆｔｅｒ－ｔａｘｐｒｏｆｉｔｔｈｒｏｕｇｈｐｒｏｄｕｃｔｉｏｎ，ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，ｉｎｖｅｓｔｍｅｎｔ，ｃａｌｃｕｌａｔｉｏｎ

ｒａｎｇｅｏｆｓｔａｔｅｌａｗｓ．Ｔａｘｐｌａｎｎｉｎｇａｎｄｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎａｌｆｒａｍｅｗｏｒｋｉｎｔｈｅｃａｎｄｉｒｅｃｔｔｏａｌｌｔａｘｃａｔｅｇｏｒｉｅｓ，ｂｕｔｂｅｃａｕｓｅｔｈｅ

ａｒｅｄｉｆｆｅｒｅｎｔｎａｔｕｒｅｏｆｔａｘｃａｔｅｇｏｒｉｅｓ，ｔｈｅｗａｙ，ｍｅｔｈｏｄａｎｄｉｎｃｏｍｅｏｆｔａｘｐｌａｎｎｉｎｇ

ｄｉｆｆｅｒｅｎｔ．Ｆｏｒｔｈｅｔａｘｐａｙｅｒｓ，ｏｎｌｙｓｔｕｄｙｉｎｇｔｈｅｎａｔｕｒｅｏｆｅａｃｈｔａｘｃａｔｅｇｏｒｙ，ｌｅｇａｌｐｒｏｖｉｓｉｏｎｓ，ｐｏｓｉｔｉｏｎａｎｄｉｎｆｌｕｅｎｃｅｉｎｄｉｆｆｅｒｅｎｔｌｉｎｋｓｏｆｅｃｏｎｏｍｉｃ

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Ｎｏｗ，ａｌｏｔｏｆｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓｐａｙａｔｔｅｎｔｉｏｎｔｏｔｈｅｔａｘｐｌａｎｎｉｎｇｏｆｃｏｒｐｏｒａｔｅｉｎｃｏｍｅｔａｘｍｏｒｅａｎｄｍｏｒｅ，ｆｏｒｃｏｒｐｏｒａｔｅｉｎｃｏｍｅｔａｘｉｓｔｈｅｉｍｐｏｒｔａｎｔｔａｘｃａｔｅｇｏｒｙｌｅｖｉｅｄｂｙｍｏｓｔｏｆｃｏｕｎｔｒｉｅｓｉｎｔｈｅｗｏｒｌｄ．Ｃｏｒｐｏｒａｔｅｉｎｃｏｍｅｔａｘｉｓｌｅｖｉｅｄｔｏｔｈｅｃｏｒｐｏｒａｔｅｆｏｒｔｈｅｉｒｐｒｏｆｉｔｓ．Ｕｓｕａｌｌｙ，ｗｈｅｎａｃｃｏｕｎｔａｎｔｄｅａｌｓｃｏｎｆｌｉｃｔｗｉｔｈｔａｘｌａｗｓ

ｗｅａｎｄｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｓ，ａｃｃｏｕｎｔａｎｔｓｕｂｊｅｃｔｔｏｔｈｅｌａｔｔｅｒ．Ｃｏｒｐｏｒａｔｅｉｎｃｏｍｅｔａｘ

ｆｉｎａｎｃｉａｌｉｓｃｏｎｎｅｃｔｅｄｗｉｔｈａｃａｌｃｕｌａｔｉｏｎａｎｄｍａｎａｇｅｍｅｎｔｃｌｏｓｅｌｙ．Ｉｔｈａｓｌｏｔｏｆｅｌａｓｔｉｃｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃｓ

ｂａｎｋｒｕｐｔｃｙｏｆｔｈｅｃｏｒｐｏｒａｔｅ．

ａａｎｄｉｎｖｏｌｖｅｓａｌｌｋｉｎｄｓｏｆａｓｐｅｃｔｓｆｒｏｍｔｈｅｓｅｔｔｉｎｇ—ｕｐｔｏＣｏｎｓｉｄｅｒａｂｌｅｂｅｎｅｆｉｔｗｉｌｌｂｅｏｂｔａｉｎｅｄｉｆｔｈｅｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓｄｏ

ｐｌａｎｎｉｎｇ．Ｆｉｒｓｔ，ｃｈｅｃｋｉｎｇ

ａｓｐｅｃｔｓｇｏｏｄｊｏｂｏｎｔａｘａｎｄｃａｌｃｕｌａｔｉｎｇｏｆｃｏｒｐｏｒａｔｅｉｎｃｏｍｅｔａｘｉｎｖｏｌｖｅａｌｌｏｆｒｅｖｅｎｕｅｏｆｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ’ｓｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．Ａｆｆｉｒｍａｔｉｏｎａｎｄｄｅｄｕｃｔｉｏｎｏｆｄｉｆｆｅｒｅｎｔｃｏｓｔ，ｎｏｔｏｎｌｙｉｎｖｏｌｖｅｔｈｅｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｓｏｆｔｈｅｆｉｎａｎｃｉａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｙｓｔｅｍｂｕｔａｌｓｏｎｅｅｄｔｏａｄｊｕｓｔａｃｃｏｒｄｉｎｇｔｏｔｈｅｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｏｆｔｈｅｔａｘｌａｗ。Ｓｅｃｏｎｄ，ｍｏｒｅｐｒｅｆｅｒｅｎｔｉａｌｐｏｌｉｃｉｅｓｏｆｔｈｅｒｕｌｅｓａｎｄｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｓｏｆｃｏｒｐｏｒａｔｅｉｎｃｏｍｅｔａｘｍａｋｅｔａｘｐｌａｎｎｉｎｇｃｏｎｖｅｎｉｅｎｔ．Ｔｈｉｒｄ，ｍａｎｙｒｉｐｅｍｅｔｈｏｄｓｔｏｔａｘｐｌａｎｎｉｎｇｏｆｃｏｒｐｏｒａｔｅｉｎｃｏｍｅｔａｘｈａｖｅａｌｒｅａｄｙｆｏｒｍｅｄ．Ｏｐｅｒａｔｅａｃｃｏｒｄｉｎｇｔｏｔｈｅｓｅｒｉｐｅｍｅｔｈｏｄｓ，ｃａｎｇｅｎｅｒａｌｌｙｍａｋｅｂｅｔｔｅｒｒｅｓｕｌｔ．１１１

ＡＢＳＴＲＡＣＴ

Ｗｉｔｈｔａｘｓｙｓｔｅｍｏｆｏｕｒｃｏｕｎｔｒｙｉｎｔｅｇｒａｔｅｓｗｉｔｈｉｎｔｅｍａｔｉｏｎａｌｐｒａｃｔｉｃｅ．ｔｈｅｉｎｃｏｍｅｔａｘａｎｄｐｒｏｐｅｒｔｙｔａｘｓｙｓｔｅｍｗｉｌｌｂｅｐｅｒｆｅｃｔｅｄａｎｄｅｎｒｉｃｈｅｄｄａｙｂｙｄａｙ，ｔｈｅｉｒｐｏｓｉｔｉｏｎｓｉｎｔｈｅｗｈｏｌｅｔａｘｓｙｓｔｅｍｗｉｌｌｂｅｉｍｐｒｏｖｅｄｇｒａｄｕａｌｌｙ，ｔｈｅｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔｏｆｔｈｅｔａｘｃｏｌｌｅｃｔｉｏｎ

ｔｈｅａｎｄｍａｎａｇｅｍｅｎｔｌｅｖｅｌａｎｄｑｕｉｃｋｅｎｉｎｇｏｆｔｈｅｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎｐａｃｅｏｆｔａｘｌａｗｗｉｌｌｍａｋｅｃｈａｎｃｅｓｔｈａｔｔａｘｅｖａｓｉｏｎａｎｄｔａｘａｖｏｉｄａｎｃｅｒｅｄｕｃｅｄａｙｂｙｄａｙ．Ｔａｘｐｌａｎｎｉｎｇｂｅｃｏｍｅｓｉｎｃｒｅａｓｉｎｇｌｙｉｍｐｏｒｔａｎｔ．Ｔｈｉｓｄｉｓｓｅｒｔａｔｉｏｎｐｒｏｃｅｅｄｉｎｇｆｒｏｍ

ｏｎｃｏｒｐｏｒａｔｅｉｎｃｏｍｅｔａｘ，ｓｔａｎｄｉｎｇｔｈｅｔａｘｐａｙｅｒ’ｓ

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ｏｆｃｏｒｐｏｒａｔｅ

ｃｏｕｎｔｒｙｗｉｍｔｈｅｆｉｎａｎｃｉａｌａｎｄａｃｃｏｕｎｔａｎｔｉｓｓｕｅｓｉｎｔｈｅｉｎｃｏｍｅｃｏｕｒｓｅｏｆｔａｘ－ｐｌａｎｎｉｎｇｉｎｏｕｒｔａｘ．Ｉｔａｌｓｏａｎａｌｙｓｅｓｓｏｍｅｐｒｏｂｌｅｍｓｏｆｔａｘｐｌｍｍｉｎｇ

ｔｉｍｅ．ａｎｄｐｒｏｐｏｓｅｓｓｏｍｅｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔｍｅａｓｕｒｅｓａｔｔｈｅ

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ｏｎＴｈｅｓｅｃｏｎｄｐａｒｔｄｅａｌｓｗｉｔｈｔｈｅｑｕｅｓｔｉｏｎｓ

ｉｎｃｏｍｅｔｈｅｔａｘｐｌａｎｎｉｎｇｏｆｔｈｅｃｏｒｐｏｒａｔｅｔａｘｉｎａｃｃｏｕｎｔａｎｔｃａｌｃｕｌａｔｉｏｎａｎｄｆｉｎａｎｃｉａｌｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．

ｏｎＴｈｅｔｈｉｒｄｐａｒｔｉｓａｂｏｕｔｔｈｅｅｘｉｓｔｉｎｇｐｒｏｂｌｅｍｓ

ｃｏｒｐｏｒａｔｅｉｎｃｏｍｅｔａｘａｎｄｓｅｔｔｌｅｍｅｎｔｍｅａｓｕｒｅｓｉｎｏｕｒｔｈｅｔａｘｐｌａｎｎｉｎｇｏｆｔｈｅｃｏｕｎｔｒｙ．

Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：ｔａｘ

ｅｖａｓｉｏｎｐｌａｎｎｉｎｇｃｏｒｐｏｒａｔｅｉｎｃｏｍｅｔａｘｔａｘｓａｗｎｇｆｉｎａｎｃｉａｌｍａｎａｇｅｍｅｎｔｔａｘｔａｘａｖｏｉｄａｎｃｅａｃｃｏｕｎｔａｎｔｃａｌｃｕｌａｔｉｏｎ

第一部分企業(yè)所得稅納稅籌劃概述

第一部分企業(yè)所得稅納稅籌劃概述

納稅籌劃的含義

（一）納稅籌劃的概念

稅收已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中一個永恒的熱點，不論法人、自然人、窮人、富人，都可能在直接或間接地納稅，而現(xiàn)實生活中大多納稅人并不情愿繳稅，不繳稅就是違反稅法，那么怎樣做才能既依法納稅又盡可能地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)呢？在這種情況下，納稅籌劃便應(yīng)運(yùn)而生了。

對于納稅籌劃，國內(nèi)外的學(xué)者也有相應(yīng)的論述：荷蘭國際財政文獻(xiàn)局在其《國際稅收辭匯》中是這樣定義的：“納稅籌劃是納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。”美國南加州大學(xué)梅格斯博士在與他人合著的《會計學(xué)》中講到：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……，，少繳稅和遞延繳稅是稅收籌劃的目標(biāo)所在。”“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃。”張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中從納稅籌劃所包含的方法上給出定義，他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為。”

根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者對納稅籌劃的論述，結(jié)合我國的實際情況，可以對納稅籌劃作以下定義：“納稅籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時，通過經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等事項的事先安排和策劃，以達(dá)到稅負(fù)最低或稅收利益最大為目的的經(jīng)濟(jì)行為。

（二）納稅籌劃與偷稅、避稅的關(guān)系

１納稅籌劃與偷稅的區(qū)別

（１）納稅籌劃具有合法性：納稅籌劃是合法的，符合稅收法律、法規(guī)和國家政策導(dǎo)向，措施是科學(xué)的，必須在此前提下對經(jīng)營、投資、理財精心安排，

企業(yè)所得稅納裁籌劃及相關(guān)財務(wù)與會計問題研究

才能達(dá)到節(jié)稅目的。納稅籌劃體現(xiàn)了因家的產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)政策，納稅人在追求自身利益最大化的同時也增進(jìn)了國家或社會公眾的利益，而且通過對國家宏觀結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，有利于政府財政收入的長期、穩(wěn)定增長，對此，各國基本都持引導(dǎo)和鼓勵的態(tài)度。

偷逃稅則是利用非法手段，欺詐、逃避稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的行為，偷稅直接導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，無助于政府財政收入的長期增長，有礙政府職能的實現(xiàn)，因此各國政府對偷稅行為的態(tài)度都是顰決反對的，并給予嚴(yán)厲的法律制裁，是國家堅決予以打擊和嚴(yán)懲的。

（２）納稅籌劃具有事前籌劃性：納稅籌劃是通過避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來代替重稅行為，以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的，具有前瞻性。

偷逃稅則是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取各種非法的手段來進(jìn)行所謂的“彌補(bǔ)”和“補(bǔ)救”，安排或解釋而推遲或逃避納稅義務(wù)，具有事后補(bǔ)救性。

２納稅籌劃與避稅之問的關(guān)系

二者目的都是為了降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，都強(qiáng)調(diào)必須是符合國家法律、納稅籌劃與避稅的區(qū)別是：（１）概念上的不同：荷蘭國際財政文獻(xiàn)局《國際稅收辭匯》對避稅下的定義是：“避稅指的是用合法手段以減少稅收負(fù)擔(dān)。該詞含有貶義，通常表示納稅人通過個人或企業(yè)活動的巧妙安排，鉆稅法上的而進(jìn)行的選擇和決策。而納稅籌劃，則在側(cè)重節(jié)稅的基礎(chǔ)上，更側(cè)重于內(nèi)容、

（２）具體做法上有著本質(zhì)的區(qū)別：避稅只針對稅法上的漏洞，鉆法律的的經(jīng)營與發(fā)展，因為漏洞一旦被堵上，投資者可能會陷于困境，嚴(yán)重的還要承

２法規(guī)的事前籌劃，二者都有利于稅收法律的不斷健全，不斷完善。漏洞和缺陷，謀取稅收利益。”避稅更側(cè)重于規(guī)避稅收這一質(zhì)的要求，只要求形式、措施的“不違法”，根據(jù)法律的“非不允許”及未規(guī)定、未明確的內(nèi)容形式、措施的合法和符合政府的立法意圖，不允許對稅法的曲解�？兆�，通過巧妙安排其經(jīng)濟(jì)行為，雖可謀取一定的稅收利益，但是無助于長期擔(dān)稅收懲罰的風(fēng)險；而納稅籌劃則著眼于總體的決策和長期利益，謀取的利益也是合法的、正當(dāng)?shù)摹?/p>

第一部分企業(yè)所得稅納稅籌劃概述

避稅是納稅人的權(quán)利，現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動表明，有的避稅行為雖然未違反稅法規(guī)定，卻危害了國家或社會公眾的利益。國家針對避稅活動暴露出來的稅法不完備、不合理，采取修『Ｆ、調(diào)整措施是國家對付避稅的唯一『Ｆ確的方法。因此從當(dāng)前來看，各國政府都通過完善稅法和加強(qiáng)稅收征管來反避稅。而納稅籌劃除給企業(yè)帶來一定的稅收利益外，還會產(chǎn)生多重效應(yīng)。從微觀方面看，主要是促使企業(yè)精打細(xì)算，增強(qiáng)企業(yè)投資、經(jīng)營、理財?shù)念A(yù)測、決策能力和準(zhǔn)確度，提高自身的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)營管理水平，壯大企業(yè)實力和競爭力；從宏觀方面看，它改變了國民收入的分配格局，有利于發(fā)揮稅收宏觀調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置，因此，國家對納稅人合法的納稅籌劃，是應(yīng)該予以倡導(dǎo)、扶持的。作為一個納稅人他并不需要清楚地辨別什么是“避稅”，什么是“納稅籌劃”，而只要關(guān)注是否可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，且采取的手段不違反稅法就可以了，因為偷、逃稅一旦敗露要受法律懲罰。但是對于立法者或政府稅務(wù)部門，準(zhǔn)確地判定避稅和納稅籌劃卻是絕對必要的，因為對這兩種行為執(zhí)法部門對待他們的態(tài)度是不同的。防范避稅關(guān)系到維護(hù)國家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善：而利用好“納稅籌劃”這個重要的利益驅(qū)動器，則是政府運(yùn)用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。

二企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)與方法

納稅籌劃技術(shù)是指納稅人利用稅法規(guī)定的差異性，采用合法的手段減輕稅負(fù)的行為。雖然稅法的制定中貫穿著“公平”、“中性”的征稅原則，但由于社會經(jīng)濟(jì)活動中存在太多的差異性，政府往往又把稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的手段，因此稅法中各種特殊條款、優(yōu)惠措施及其他差別規(guī)定大量存在，從而在客觀上造成擁有相同性質(zhì)征稅對象的納稅人稅負(fù)存在高低差異。因此，納稅人也就可以采取各種合法手段避重就輕，經(jīng)過籌劃選擇有利于自己的稅收規(guī)定納稅，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本技術(shù)

１減免稅技術(shù)：國家為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，通過稅收政策引導(dǎo)納稅人的投資投向，制定了許多稅收優(yōu)惠法規(guī)。作為納稅人，順應(yīng)和利用政府的稅

企業(yè)所得稅納稅籌劃及相關(guān)財務(wù)與會計問題研究

收政策，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，可以減少稅收負(fù)擔(dān)。我國現(xiàn)行稅制中納稅人在不同行業(yè)的稅負(fù)差別較大，稅負(fù)最輕的，如對于港口碼頭建、發(fā)的投資，稅率為１５％，而且從獲利年度起５年免稅，５年減半征稅；稅負(fù)較輕的，如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，稅率為１５％，從獲利年度起免征企業(yè)所得稅２年，減半征稅３年。而其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為３３％，并且沒有減免稅期。

２分割技術(shù)：使企業(yè)所得在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分割而使節(jié)減的稅款最大化。企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)越大，適用的稅率也越高。所得在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分割，可以減小計稅基礎(chǔ)，節(jié)減稅款。

３扣除技術(shù)：在有國家參與的利潤總額分配中，要減少國家分配的部分（即所得稅），企業(yè)只能從降低應(yīng)納稅所得額方面加以籌劃。企業(yè)的收入必須嚴(yán)格按照稅法和財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)與計算，籌劃的彈性空間較小，而且容易陷入避稅和偷稅的泥坑中。在收入總額既定的前提下，盡可能增加準(zhǔn)予扣除項目金額，必然會使應(yīng)納稅所得額大大減少，從而減少企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，所節(jié)減的稅額也越大。因此，必須依據(jù)稅法和財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，通過合理的安排，使企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的成本、費用和損失得到充分的列支。

４抵免稅技術(shù)：稅收抵免額越大，應(yīng)納稅額越小，所節(jié)減的稅款就越大，在其他條件相似的情況下，就可選擇繳納稅款更少的方案。為鼓勵內(nèi)資企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局于１９９９年１２月印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》，規(guī)定：凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的４０％可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。投資抵免是我國實施的一項新的稅收優(yōu)惠政策，該政策具有覆蓋面廣、優(yōu)惠力度大、政策性強(qiáng)等特點，企業(yè)應(yīng)用好用足這一優(yōu)惠政策，爭取最大的優(yōu)惠效果。

５延期納稅技術(shù)：遞延納稅是根據(jù)稅法的規(guī)定可將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。它可使納稅人無償使用這筆款項而不必支付利息，對納稅人來說相當(dāng)于降低了稅收負(fù)擔(dān)，有利于資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省了利息支出，相對提高了企業(yè)的資金利用率，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。稅收遞延的途徑很多，納４

第一部分企業(yè)所得稅納稅籌劃概述

稅人可充分利用稅法給與的優(yōu)惠，在合法的前提下進(jìn)行納稅籌劃，享受應(yīng)得的稅收優(yōu)惠。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體方法

雖然企業(yè)所處的行業(yè)的組織形式、經(jīng)營方式千差萬別，但企業(yè)制定稅收計劃減少納稅的方式總的來說有三個方面：稅率式納稅籌劃、稅基式納稅籌劃、稅額式納稅籌劃。這三種方式在實際制定納稅籌劃方案時往往不能截然分開，每一種納稅籌劃計劃中都可能會包括著三種基本方式中的一種或幾種。

ｌ成本費用調(diào)整法：是通過對成本費用的合理調(diào)整或分配攤銷擴(kuò)大或縮小企業(yè)成本，影響企業(yè)納稅水平。費用分?jǐn)偡ㄖ饕幸韵聝煞N：實際費用攤銷法，即根據(jù)實際費用進(jìn)行攤銷，沒有就不分?jǐn)�。平均分�(jǐn)偡ǎ窗?rsquo;定時間內(nèi)發(fā)生的費用平均分?jǐn)傇诿總�產(chǎn)品的成本中。實踐證明，平均費用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊窒麧�、減少納稅的最佳選擇，它可將費用和利潤進(jìn)行最大限度的平均，不會出現(xiàn)某個時期利潤額及納稅過高的現(xiàn)象，尤其適用累進(jìn)稅率的稅制體系。

２價格轉(zhuǎn)讓法：指有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實體為共同獲取更多利潤和更多地滿足經(jīng)濟(jì)利益的需要，以內(nèi)部價格進(jìn)行的銷售轉(zhuǎn)讓活動的一種方法，這種方法的前提是轉(zhuǎn)讓與接受雙方都知道轉(zhuǎn)讓價格的意圖和利益關(guān)系。

３籌資法：利用籌資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和使稅負(fù)最輕的方法。從納稅角度看，自我積累籌資方式所承受的稅負(fù)重于金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅負(fù)，貸款籌資承受的稅負(fù)重于企業(yè)之間拆借承擔(dān)的稅負(fù)。

４資產(chǎn)租賃法：對承租人來說，租賃可獲得雙重好處，一是可避免因長期擁有資產(chǎn)而要承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險，二是可在經(jīng)營活動中，以支付租金的方式減少企業(yè)的利潤，減少稅負(fù)。對出租人來說，可獲得租金收入。當(dāng)承租人與出租人同屬一個大的利益集團(tuán)時，租賃可使其直接公開地將資產(chǎn)由１個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企、也

第二部分會計核算和財務(wù)管理中的企業(yè)所得稅納稅籌劃

一會計核算中的企業(yè)所得稅納稅業(yè)務(wù)籌劃

（一）成本費用分?jǐn)倹Q策

現(xiàn)行的稅法和財務(wù)會計法規(guī)對成本費用核算的規(guī)定為納稅籌劃提供了可能．這主要表現(xiàn)在：第一，企業(yè)成本費用的列支方式差異，使企業(yè)可咀通過合理安排成本費用支出，減少稅收負(fù)擔(dān)。納稅人發(fā)生的收益性支出中．構(gòu)成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用支出在Ｊ“品銷售實現(xiàn)時直接列支為企業(yè)的營業(yè)成本，升全部從營業(yè)收入中扣除，而企業(yè)的期間費用支ｍ，可直接計八當(dāng)期損益，并全部從當(dāng)期的收入中扣除。納稅人發(fā)生的資本性支出，應(yīng)先資本化為長期資產(chǎn)的價值，冉以折舊或攤銷的方式逐步計入損益，逐步地從收入中得到扣除。納稅人發(fā)葉ｉ的營業(yè)外支出中，各種財產(chǎn)損失應(yīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方能在稅前列支，而違法經(jīng)營的罰款、罰金和滯納金則不能在稅前列支。企業(yè)在納稅籌劃時，口Ｊ根據(jù)不同成本費用支出的抵稅效應(yīng)差異，合理地安排各種ＪＪ兌本費用支出，使企業(yè)稅前列支的成ｔ奉費用最大化。第一，成本費用的會計處理方法差異，使抬業(yè)可咀通過選擇合理的會計處理方法，盡可能地擴(kuò)大成奉費用的列支金額，國家為ｒ規(guī)范企業(yè)的成本費用核算，統(tǒng)’一規(guī)定了成本開支范圍。同時，為了滿足不同企業(yè)的不同情況，又對各種成本費用的會計處理規(guī)定了不同的方法，例如對固定資產(chǎn)折舊可采用直線法或加速折舊法，再如企業(yè)產(chǎn)品成本的計算可以采川品種法、分步法、分批法、分類法等不同的方法，等等。選擇不同的會計處理方法，列支的成本費用金額必然不同，最終必然導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的差異。

成本費用的抵稅作用因其在所得稅蒔的列支方式不同而不同：不得在稅前列支的成本、費用和損失項目，不具備抵稅作用；在稅前列支的成本、費用項目，有限定條件的，在ＢＲ定條件范圍內(nèi)具有抵稅作用，在超過限定條件范圍的部分小具有抵稅作用；不得一次在稅前列支的成本、費用項目，只有按折舊方法或費用攤銷方法計算并計八成本、費用的部分，才具有抵稅作用：可一次件注或費用攤銷方法計算并計入成本、費用的部分，才具有抵稅作用：一Ｊ＿一次件

企業(yè)所得稅納稅籌劃及相關(guān)財務(wù)與會計問題研究

第二部分會計核算和財務(wù)管理中的企業(yè)所得稅納稅籌劃

一會計核算中的企業(yè)所得稅納稅業(yè)務(wù)籌劃

（一）成本費用分?jǐn)倹Q策

現(xiàn)行的稅法和財務(wù)會計法規(guī)對成本費用核算的規(guī)定為納稅籌劃提供了可能，這主要表現(xiàn)在：第一，企業(yè)成本費用的列支方式差異，使企業(yè)可以通過合理安排成本費用支出，減少稅收負(fù)擔(dān)。納稅人發(fā)生的收益性支出中，構(gòu)成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用支出在產(chǎn)品銷售實現(xiàn)時直接列支為企業(yè)的營業(yè)成本，并全部從營業(yè)收入中扣除，而企業(yè)的期間費用支出，可直接計入當(dāng)期損益，并全部從當(dāng)期的收入中扣除。納稅人發(fā)生的資本性支出，應(yīng)先資本化為｜炙期資產(chǎn)的價值，再以折舊或攤銷的方式逐步計入損益，逐步地從收入中得到扣除。納稅人發(fā)生的營業(yè)外支出中，各種財產(chǎn)損失應(yīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方能在稅前列支，而違法經(jīng)營的罰款、罰金和滯納金則不能在稅前列支。企業(yè)在納稅籌劃時，可根據(jù)不同成本費用支出的抵稅效應(yīng)差異，合理地安排各種成本費用支出，使企業(yè)稅前列支的成本費用最大化。第二，成本費用的會計處理方法差異，使企業(yè)可以通過選擇合理的會計處理方法，盡可能地擴(kuò)大成本費用的列支金額。國家為了規(guī)范企業(yè)的成本費用核算，統(tǒng)一規(guī)定了成本開支范圍。同時，為了滿足不同企業(yè)的不同情況，又對各種成本費用的會計處理規(guī)定了不同的方法，例如對固定資產(chǎn)折舊可采用直線法或加速折舊法，再如企業(yè)產(chǎn)品成本的計算可以采用品種法、分步法、分批法、分類法等不同的方法，等等。選擇不同的會計處理方法，列支的成本費用金額必然不同，最終必然導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的差異。

成本費用的抵稅作用因其在所得稅前的列支方式不同而不同：不得在稅前列支的成本、費用和損失項目，不具備抵稅作用；在稅前列支的成本、費用項目，有限定條件的，在限定條件范圍內(nèi)具有抵稅作用，在超過限定條件范圍的部分不具有抵稅作用；不得一次在稅前列支的成本、費用項目，只有按折舊方法或費用攤銷方法計算并計入成本、費用的部分，才具有抵稅作用；可一次性６

第二部分會計核算和財務(wù)管理中的企業(yè)所得稅納稅籌劃

在稅前列支的成本、費用和損失項目，抵稅作用最明顯。研究成本費用的抵稅作用，目的在于分析和考察成本費用支出所減少的稅收負(fù)擔(dān)，這就是成本費用核算的納稅籌劃的基本方法。假設(shè)Ａ公司和Ｂ公司全年銷貨凈收入、付現(xiàn)成本均相同，所得稅稅率均為３０％。兩者的區(qū)別是Ｂ公司有項固定資產(chǎn)，每年折舊額均為１００００元。兩家公司的現(xiàn)金流量表如Ｆ表所示：（表２—１）

現(xiàn)金流量表（單位：元）

項目Ａ公司

２０００００

５００００Ｂ公司２０００００５００００

１００００

６００００

１４００００

４２０００

９８０００銷售凈收入費用：付現(xiàn)營業(yè)成本折舊０合計稅前凈利５００００１５００００所得稅（３０％）４５０００稅后凈利

營業(yè)現(xiàn)金流入：

凈利１０５０００１０５０００９８０００

１００００

１０８０００折舊０合計１０５０００

從上例可以看出，Ｂ公司的稅前利潤和稅后凈利潤雖然都較Ａ公司少，分別少了１００００元和７０００元，但其現(xiàn)金流入量卻比Ａ公司多了３０００元。這是因為，Ｂ公司稅前扣除的費用比Ａ公司多了１００００元的折舊費，使其應(yīng)納稅所得額減少１００００元，從而減少應(yīng)納所得稅３０００元，這就是Ｂ公司折舊費的抵稅作用。

（二）存貨計價方法對企業(yè)所得稅的影響

存貨是重要的流動資產(chǎn)，是企業(yè)總成本中的重要部分，它對企業(yè)所得稅有熏要影響。存貨有不同的計價方法，比如先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。一般來說，企業(yè)存貨的計價方法一經(jīng)確認(rèn)是不能隨意變動的。因此，事先確認(rèn)適合自身特點的計價方法，可以達(dá)到遞延納稅的目的。通過存貨計價方法變動實現(xiàn)遞延納稅主要是利用材料市場價值變動的差異

企業(yè)所得稅納稅籌劃及相關(guān)財務(wù)與會計問題研究

選擇有利的成本汁算方法。比如在存貨價格緊縮時，采用先進(jìn)先出法可使前期耗用存貨成本增大，所得額減少，其他條件相同從而延緩納稅；反之在通貨膨脹時，則用后進(jìn)先出法可實現(xiàn)遞延納稅。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的存貨購入價格變動方向合理合法地選擇存貨計價方法。例：某企業(yè)分四批購入某商品供下年銷售，每批１萬件，每件進(jìn)價分別為２０００元、２ｌｏｏ元、２２００元和２３００元，預(yù)計下年度該企業(yè)每季度銷售該商品１萬件，每件銷售價格穩(wěn)定在３５００元，每季其他成本１０００萬元，無其他納稅調(diào)整事項，所得稅每季度預(yù)繳一次�，F(xiàn)有幾神存貨計價方法供企業(yè)選擇。方案Ａ：使用后進(jìn)先出法；方案Ｂ：使用先進(jìn)先出法：方案ｃ；使用加權(quán)平均法。企業(yè)資金成＿：４ｊ＝率１２％。作以下比較分析：

Ｉ方案Ａ（后進(jìn)先出法）

季度

銷售收入

存貨成本

其他成本

利潤

預(yù)繳所得稅ｌ３５００２３００１０００２００６６２３５００２２００１０００３００９９３３５００２１００１０００４００１３２４總計３５００２０００１０００５００１６５１４００４６２

ＩＩ方案Ｂ（先進(jìn)先出法）

季度

銷售收入

存貨成本

其他成本

利潤１３５００２０００１０００５００２３５００２１００１０００４００

１３２３３５００２２００１０００３００９９４總計３５００２３００１０００２００６６１４００４６２預(yù)繳所得稅１６５

Ｉｌｌ方案ｃ（加權(quán)平均法）

季度

銷售收入

存貨成本

其他成本

利潤１３５００２１５０１０００３５０２３５００２１５０１０００３５０３３５００２１５０１０００３５０４３５００２１５０１０００３５０１４００總計

第二部分會計核算和財務(wù)管理中的企業(yè)所得稅納稅籌劃

預(yù)繳所得稅１１５．５１１５．５１１５．５１１５．５４６２

三種方法下所得稅總額均為４６２萬元，考慮貨幣時間價值，每季度資金成本率＝１２％／４＝３％。方案Ａ中預(yù)繳所得稅的總現(xiàn)值為：６６／（１＋３％）＋９９／（１＋３％）２＋１３２／（１十３％）３＋１６５／（１＋３％）４＝４２４．８萬元；方案Ｂ中預(yù)繳所得稅的總現(xiàn)值為；１６５／（１＋３％）＋１３２／（１＋３％）２＋９９／（１＋３％）％６６／（１十３％）４－４３３．８５萬元；方案Ｃ中預(yù)繳所得稅的總現(xiàn)值為：１１５．５ｘ（Ｐ／Ａ，３％，４）＝１１５．５×３．７１７１－４２９．３３萬元�？梢姺桨福恋目偓F(xiàn)值較小，后進(jìn)先出法起到了遞延納稅的作用。因為在其他條件相同的情況下，企業(yè)存儲的商品后進(jìn)的價格高，采用后進(jìn)先出法使得近期成本高，相對利潤低，進(jìn)而達(dá)到了延緩納稅的效果。與另外兩種方法比較，方案Ａ的第一季度和第二季度相對少計的利潤推遲到了第三、第四季度，因而納稅現(xiàn)值最��；而方案Ｃ則次之。實際．卜－，對于一定數(shù)量的存貨，只要合法選擇使前期支出的成本相對較高，一般都能起到遞延納稅的作用。

（三）折舊方法及年限的選擇

企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、產(chǎn)量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法四種。表面看來，在其他條件相同的情況下，由于使用年限內(nèi)提取的折』Ｅｔ總額固定，似乎不同的折舊方法對總的利潤水平和稅金不會產(chǎn)生影響。實際上，折舊方法不同影響不同年份的應(yīng)納稅額，考慮到貨幣時間價值，則稅款貼現(xiàn)值就不同了。所以，適當(dāng)選擇折舊方法可以達(dá)到遞延納稅的目的。

固定資產(chǎn)折舊年限涉及固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)折舊年限的延長與縮短兩方面內(nèi)容。固定資產(chǎn)的最低折舊年限有法規(guī)條文的明確規(guī)定，不得隨意變動，預(yù)計‘折舊年限的縮短與延長是可以合法變動的。如同折舊方法一樣，折舊年限的變動（大于最低年限）雖然不影響利潤總額，但適時選擇，會起到遞延納稅的作用。

１利用折舊方法不同進(jìn)行納稅籌劃

一般來說，利用加速折舊法可以達(dá)到遞延納稅的目的。例：某企業(yè)有固定資產(chǎn)原值１００萬元，預(yù)計使用５年，凈殘值１０萬元，５年內(nèi)該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的末扣除折舊的年利潤為４０萬元，分析不同折舊方法對企業(yè)所得稅的影響（資本成本率１０％）。（１）企業(yè)采用平均年限法提折舊時：

企業(yè)所得稅納稅籌劃及相關(guān)財務(wù)與會計問題研究

年折舊額＝（１００一１０）／５：１８萬元

年應(yīng)納稅額＝（４０一１８）×３３％－７．２６萬元

５年總計納稅＝７．２６×５－３６．３萬元

（２）企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提折舊時：

年份

１折舊額１００×０．４＝４０應(yīng)納稅所得４０—４０＝０

４０—２４＝１６

４０１４．４：２５．６所得稅（３３％）０５．２８８．４４８

１１．２８６

１１．２８６

３６．３２（１００—４０）×０．４＝２４３（１００—６４）×０．４＝１４．４４（９０—７８．４）／２＝５．８５（９０—７８．４）／２－５．８４０—５．８＝３４．２４０—５．８＝３４．２１１０總計９０

（３）企業(yè)采用年數(shù)總和法時：

年份

１折舊９０×５／１５－３０

９０×４／１５＝２４

９０×３／１５＝１８

９０×２／１５＝１２

９０×１／１５：６

９０應(yīng)納稅所得４０—３０＝１０４０～２４＝１６４０一１８－２２４０—１２＝２８４０—６＝３４１１０所得稅３．３５．２８７．２６９．２４１】．２２３６．３２３４５總計

如果不考慮貨幣時間價值，不同折舊方法下納稅總額是相等的。如考慮貨幣時間價值，則：直線法下納稅總現(xiàn)值＝７．２６×（Ｐ／Ａ，１０％，５）－７．２６×３．７９０６＝２７．５２萬元；雙倍余額遞減法納稅總現(xiàn)值＝Ｏ＋５．２８／（Ｉ＋１０％）２＋８．４４８／（１＋１０％）３＋１１．２８６／（１＋１０％）４＋１１．２８６／（１＋１０％）６＝２５．４３萬元；年數(shù)總和法下納稅總現(xiàn)值為＝３．３／（１＋１０％）＋５．２８／（１＋１０％）２＋７．２６／（１＋１０％）３＋９．２４／（１＋１０％）４十１１．２２／（１＋１０％）６＝２６．０９萬元；可以看出加速折舊法計提折舊時納稅總現(xiàn)值比直線法的要少，加速折舊法起到了遞延納稅的作用，企業(yè)推遲了稅金支出進(jìn)而獲得了稅款的時間價值。其中雙倍余額遞減法的納稅總現(xiàn)值更小一些，因為雙倍余額遞減法的折舊“加速”更快一些。即一種折舊方法先期提取的折舊越多，繳納稅款的總現(xiàn)ｌＯ

第二部分會計核算和財務(wù)管理中的企業(yè)所得稅納稅籌劃

值越小，對企業(yè)越有利。

２利用折舊年限的變動進(jìn)行納稅籌劃

利用加速折舊法能實現(xiàn)遞延納稅的目的，而在同一種折ＩＦ１方法下，不同折舊年限的合理選擇同樣也可起到遞延納稅的作用。例：某企業(yè)有一固定資產(chǎn)，賬面價值４０萬元，預(yù)計殘值率１０％，預(yù)計可以使用６年，稅法規(guī)定的折舊年限最低為５年。分別選擇這兩種合理合法的折舊年限，分析其對所得稅的影響。資金成本率為１０％。

由于折舊具有抵稅作用，本例從折舊抵稅額的大小入手，分析兩種折舊年限Ｆ的抵稅情況，相關(guān)計算數(shù)據(jù)見下表：（表２—２）

不同折舊年限下的抵稅額計算數(shù)據(jù)表

使用６年（方案一）使用５年（方案：：）折舊額４０（卜１０％）／６－６４０（卜１０％）／５－７．２

折舊引起的年納稅減少６Ｘ３３％－１．９８７．２×３３％－２．３７６納稅額減少總計１．９８Ｘ６：１１．８８２．３７６Ｘ５＝１１．８８每年折舊抵稅額現(xiàn)值總計１．９８（Ｐ／Ａ，１０％，６）＝８．６２２．３７６Ｘ（Ｐ／Ａ，１０％，５）＝９在沒有考慮貨幣時間價值的情況Ｆ，兩種折舊年限下折舊抵稅總額相等，考慮時間價值折舊年限為５年的情況下，折舊抵稅的總現(xiàn)值要大于使用６年的，現(xiàn)金流量增加９—８．６２—０．３８萬元。方案二二前５年多提的折舊６萬元正好與最后一年計提的折舊相等，因而不影響６年內(nèi)的折舊抵稅總額。但方案二在前５年少計利潤，最后一年多計利潤，使得方案：二比方案一少計的利潤推遲到第６年去交，這樣企業(yè)達(dá)到了延期納稅的目的，獲得了稅款的時間價值，方案二對氽業(yè)更有利。實際上，折舊年限的縮短有加速折舊的作用。

（四）利用壞賬損失處理的籌劃

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［２０００］８４號）對壞賬損失的處理方法、壞賬準(zhǔn)備金提取比例和壞賬的認(rèn)定條件等進(jìn)行了規(guī)定。壞賬處理方法包括直接轉(zhuǎn)銷法和備抵轉(zhuǎn)銷法兩種。直接轉(zhuǎn)銷法是指納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上按實際發(fā)生額據(jù)實扣除；備抵轉(zhuǎn)銷法是指納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，先提取壞賬準(zhǔn)備金，在發(fā)生壞賬損失時沖減壞賬。如果實際發(fā)生的壞賬損失超過已提取的壞賬準(zhǔn)備余，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。如果已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)

企業(yè)所得稅納稅籌劃及相關(guān)財務(wù)與會計問題研究

期的應(yīng)納稅所得額。稅法對壞賬準(zhǔn)備金提取比例有明確規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金提取比例…律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的５‰。計提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運(yùn)雜費。稅法同時規(guī)定，納稅人對非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款不得提取壞賬準(zhǔn)備金；關(guān)聯(lián)方之問往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。利用壞賬轉(zhuǎn)銷進(jìn)行納稅籌劃的思路主要是如何掌握壞賬損失的處理方法。

納稅人采用直接轉(zhuǎn)銷法時，對日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收款項。這種方法的優(yōu)點是帳務(wù)處理簡單、實用，其缺點是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費用相互配比的會計原則。在這種方法下，只有壞賬已經(jīng)發(fā)生時，才能將其確認(rèn)為當(dāng)期費用，導(dǎo)致各期收益不實；另外，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是按其賬面余額而不是按凈額反映，這在一定程度上歪曲了期末的財務(wù)狀況。備抵轉(zhuǎn)銷法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。采用這種方法，環(huán)賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧，在報表上列示應(yīng)收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可變現(xiàn)金額。

兩種方法的根本區(qū)別是在壞賬損失計入期間費用的時間不同，直接轉(zhuǎn)銷法只有在壞賬實際發(fā)生時，才將壞賬損失計入期間費用：而備抵轉(zhuǎn)銷法在年術(shù)先將壞賬準(zhǔn)備計提出來，增加當(dāng)期費用，減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，待壞賬損失實際發(fā)生時，再沖減壞賬準(zhǔn)備金。由此可見，采用備抵轉(zhuǎn)銷法可增加當(dāng)期扣除項目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。即使兩種方法計算出的應(yīng)繳納所得稅數(shù)額是一致的，但備抵轉(zhuǎn)銷法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國家…筆無息貸款，增加了企業(yè)流動資金。例；某內(nèi)資企業(yè)２００１年１２月３１日應(yīng)收賬款借方余額為５０００萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意按５‰計提壞賬準(zhǔn)備。２００２年１月１０日發(fā)生壞賬損失ｌＯ萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意核銷。２００２年６月ｌＯ日重新收到已確認(rèn)的壞賬損失５萬元。如果采取直接轉(zhuǎn)銷法，２００２年１月可以將１０萬元的壞賬損失計入管理費用扣除，在２００２年６月１０日重新收回已確認(rèn)的５萬元壞賬損失時，

第二部分會計核算和財務(wù)管理中的企業(yè)所得稅納稅籌劃

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額５萬元，因此采用直接轉(zhuǎn)銷法計入管理費用的只有５萬元。而采用備抵轉(zhuǎn)銷法計入管理費用的就高達(dá)２５萬元。如果在其他條件不變的情況Ｆ，企業(yè)處理壞賬損失采用備抵轉(zhuǎn)銷法，較采用直接轉(zhuǎn)銷法在２００１年度要減少應(yīng)納稅所得額２０萬元，僅此一項就町少繳倉業(yè)所得稅６．６力－元。

因此，在稅法準(zhǔn)許的情況下，應(yīng)該選擇備抵轉(zhuǎn)銷法核算壞帳損失，可以少繳企業(yè)所得稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)流動資金。特別是大中型企業(yè)，年末應(yīng)收賬款在億元以上者，提起的壞賬準(zhǔn)備會很多，進(jìn)行這樣的籌劃就顯得更為重要。但如果出現(xiàn)特殊情況，思路就會不同。比如，如果某企業(yè)２００１年處于免稅期，有營業(yè)利潤，應(yīng)收賬款借方余額為３０００萬元，采取備抵轉(zhuǎn)銷法，可以計提壞賬準(zhǔn)備金１５萬元。但因為其處于免稅期，對納稅情況不產(chǎn)生影響。２００２年該企業(yè)進(jìn)入正常納稅期，應(yīng)納稅所得額為２００萬元，２００２年發(fā)生壞賬損失１０力Ｉ元。因為該企業(yè)采取備抵轉(zhuǎn)銷法，壞賬損失ｌＯ萬元應(yīng)用壞賬準(zhǔn)備金沖減，應(yīng)納稅所得額仍為２００萬７ｉ，應(yīng)納稅６６萬元。如果該企業(yè)采取直接轉(zhuǎn)銷法，壞賬損失１０萬元可以直接進(jìn)入管理費用，減少ｌＯ萬元的應(yīng)納稅所得額，則該企業(yè)２００２年的應(yīng)納稅所得額為１９０萬元，應(yīng)納稅６２．７萬元，比備抵轉(zhuǎn)銷法少３．３力Ｉ元。因此，采取哪種方法，還要根據(jù)企業(yè)情況具體分析。

（五）長期股權(quán)投資核算方法籌劃

我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，長期股權(quán)投資損益的確認(rèn)方法，有成本法和權(quán)益法兩種。成本法是指投資按投資成本計價的方法；權(quán)益法則是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。采用成本法還是采用權(quán)益法核算的主要依據(jù)是持股比例。當(dāng)被投資企業(yè)的所得稅稅率低于投資企業(yè)時，長期股權(quán)投資的會計核算是采用成本法還是采用權(quán)益法，對投資企業(yè)的企業(yè)所得稅是會產(chǎn)生影響的。這就為企業(yè)的納稅籌劃提供了可能。例如：甲公司２０００年１月１曰以每股１元的票面價格購入乙公司４００萬股股票，占乙公司股份總數(shù)的２５％，甲公司的所得稅稅率為３３％，乙公司位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)，適用的所得稅稅率為１５％。乙公司２０００年１２月３１日的會計報表顯示的凈利潤為１６０萬元。２００１年３月２０日，甲公司收到乙公司分配的４０萬元股利。假設(shè)甲公司除乙公司的股票外，沒有其他投資。

企業(yè)所得稅納稅籌劃及相關(guān)財務(wù)與會計問題研究

ｌ甲公司采用成本法核算長期股權(quán)投資，則會計分錄如下：

（１）２０００年１月１日取得長期股權(quán)投資時：

借：長期股權(quán)投資４００

貸：銀行存款４００

（２）２０００年１２月３１Ｆ１，乙公司實現(xiàn)凈利潤１６０萬元。甲公司雖然實現(xiàn)了１６０×２５％＝４０（萬元）的投資收益，但是由于甲公司并未實際收到乙公司分配的股利，因此不必作任何賬務(wù)處理。而甲公司沒有其他投資，本年的投資收益為零，不必就投資收益補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

（３）２００１年３月２０日甲公司收到乙公司分配的４０萬元：

借：銀行存款４０

貸：投資收益４０

這筆投資收益應(yīng)計入２００１年的所得額，在２００１年所得稅匯算清繳時，補(bǔ)繳所得稅４０／（卜１５％）Ｘ（３３％－１５％）＝８．４７（萬元）。這樣，２０００年的投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅延遲了１年才繳納。如果甲公司將已實現(xiàn)的投資收益長期留在乙公司作為追加投資或挪作他用，而不匯回甲公司，則甲公司的投資收益在賬面上就反映不出來，從而避免了企業(yè)的這部分企業(yè)所得稅。

２甲公司采用權(quán)益法確認(rèn)長期股權(quán)投資，則會計分錄如下：

（１）２０００年１月１日取得長期股權(quán)投資時：

借：長期股權(quán)投資４００

貸：銀行存款４００

（２）２０００年１２月３１日乙公司實現(xiàn)凈利潤１６０萬元，甲公司確認(rèn)１６０×２５％＝４０（萬元）的投資收益，相應(yīng)調(diào)整長期投資賬戶：

借：長期股權(quán)投資４０

貸：投資收益４０

由于這筆投資收益是在２０００年確認(rèn)的，因此，２０００年所得稅匯算清繳時，應(yīng)就這筆投資收益補(bǔ)繳所得稅４０／（卜１５％）×（３３％一１５％）＝８．４７（萬元）。

（３）２００１年３月２０目收到乙公司分配的４０萬元，沖減長期投資賬戶：借：銀行存款４０貸：長期投資４０

第二部分會計核算和財務(wù)管理中的企業(yè)所得稅納稅籌劃

即使乙公司沒有將已實現(xiàn)的收益分配給甲公司，甲公司僅可以不作第（３）筆分錄，但仍然要在２０００年１２月３１目確認(rèn)投資收益。在２０００年年終所得稅匯算清繳時，已實現(xiàn)的投資收益仍然要補(bǔ)繳所得稅８．４７萬元。

綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資收益之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其實際已實現(xiàn)的投資收益；而權(quán)益法不管投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法核算的企業(yè)就可以將已實現(xiàn)的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬Ｉ＿＿＿ｆ作為資本積累，以長期避免這部分投資收益補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。再者，由于股利的發(fā)放一般滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)在實際收到股利的當(dāng)期／ｊ繳納企業(yè)所得稅，可成功地遞延繳納其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

會計制度規(guī)定，企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資單位資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，在這種情況下，企業(yè)無法規(guī)避其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。而投資企業(yè)所擁有的股權(quán)不足以對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時，適用以成本法進(jìn)行長期股權(quán)投資核算，可以成功地避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅或遞延繳納其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。因此，成本法和權(quán)益法不是隨意可選擇的，如果投資企業(yè)想通過兩種方法的選擇進(jìn)行籌劃，關(guān)鍵在于控制自己在被投資企業(yè)中所占股權(quán)的比例，只有達(dá)到規(guī)定的條件才行。在上例中，甲公司只能采取權(quán)益法，舉例只是說明兩種方法在稅收上的差異。

（六）利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃

稅法規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不超過五年。”這一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。由此可見，國家允許企業(yè)用下一年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策，充分照顧了企業(yè)的利益。需注意的是年度虧損額是按稅法規(guī)定核算出來的，而不是利用多列成本、費用和其他支出等手段虛報的虧損。根據(jù)國稅發(fā)［１９９６］１６２號《關(guān)于企業(yè)虛報虧損如何處理的通知》，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項目或少計應(yīng)納稅所得，從而多報虧損的，經(jīng)調(diào)整后無論企業(yè)仍是虧損還是

企業(yè)所得稅納稅籌劃及相關(guān)財務(wù)與會計問題研究

變?yōu)橛�，�?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按３３％的法定稅率計算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，以此作為偷稅罰款的依據(jù)。企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報虧損，才能使國家允許企業(yè)用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策發(fā)揮其應(yīng)有的作用。對企業(yè)來說，虧損的發(fā)生是很被動的，任何一個企業(yè)都不希望發(fā)生虧損，即使政府承擔(dān)了部分虧損，但更主要的還是企業(yè)得承受很大的損失，所以虧損是企業(yè)所不愿意見到的。然而，一旦虧損實際發(fā)生了，企業(yè)就必須從資本運(yùn)營上下功夫，如企業(yè)可以減小以后５年內(nèi)投資的風(fēng)險性，以相對較安全的投資為主，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補(bǔ)。

例如：某企業(yè)１９９８年發(fā)生年度虧損１００萬元，１９９９年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額１２０萬元，企業(yè)所得稅率為３３％，則１９９８年的１００萬元虧損可在１９９９年完全彌補(bǔ)，１９９９年只就２０萬元所得繳納所得稅６．６萬元。假設(shè)資本成本率為１０％，那么，該企業(yè)獲得的納稅補(bǔ)償收益現(xiàn)值為：１００Ｘ３３％÷（１＋１０％）一３０（萬元）。如果該企業(yè)１９９９年所得不足以彌補(bǔ)，現(xiàn)假設(shè)該企業(yè)１９９８—２００３年各年應(yīng)納稅所得額如下表所示：

某企業(yè)１９９８—２００３年各年應(yīng)納稅所得額情況單位：萬元

年度１９９８１９９９２０００２００１２００２２００３

應(yīng)納稅所得額一１００１０１０４０３０８０

這樣，該企業(yè)１９９８年發(fā)生虧損的１００萬元，可分別用１９９９—２００３年的１０萬元、１０萬元、４０萬元、３０萬元和１０萬元來彌補(bǔ)。６年內(nèi)企業(yè)共納稅為：［８０一（１００—１０—１０—４０—３０）］Ｘ３３％＝２３．１（萬元），因此而獲得的納稅補(bǔ)償收益現(xiàn)值為：１０ｘ３３％／（１＋ｌ潞）＋１０×３３％／（１＋１０％）２＋４０×３３％／（】＋ｌｉＰ／ｏ）３＋３０×３３％／（１＋１０％）４＋１０×３３％／（１＋１０％）１＝２４．４６（萬元）

可見，雖然虧損額相同，但在上述兩種情況下，彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的節(jié)稅效果卻不同。這是因為貨幣是有時間價值的，在５年內(nèi)，虧損越早得到彌補(bǔ)，則獲得的納稅補(bǔ)償收益就越大，節(jié)稅效果也就越明顯。

（七）利用外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃

從納稅籌劃角度來看，若匯兌損益是凈匯兌收益，則應(yīng)當(dāng)予以資本化較為６

第二部分會計核算和財務(wù)管理中的企業(yè)所得稅納稅籌劃

有利；若匯兌損益為凈匯兌損失，則直接計入企業(yè)當(dāng)期損益較為有利。按照我國目前會計制度規(guī)定：“企業(yè)籌建期間以及固定資產(chǎn)購建期間所發(fā)生的匯兌損益應(yīng)當(dāng)予以資本化，而生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益則直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)同常外幣業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌損益原則上都是直接計入當(dāng)期損益，企業(yè)所得稅籌劃的關(guān)鍵是通過選取適當(dāng)?shù)挠涃~匯率，使得核算出的凈匯兌損失最大化或凈匯兌收益最小化，從而盡量使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額最小化。記賬匯率是指企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)曰記賬時，將外幣金額折算為記賬本位幣金額時所采用的匯率。按照會計制度規(guī)定，企業(yè)可以選取外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率作為記賬匯率，也可以選取外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率作為記賬匯率，一般是當(dāng)月１日的市場匯率。在月份（或季度、年度）終了時，將各外幣賬戶的期術(shù)余額按期末時市場匯率將其折算為記賬本位幣金額，其與相對應(yīng)的記賬本位幣賬戶期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。”

對于外幣兌換業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅籌劃的要點是：在外匯匯率持續(xù)上升，也就是外幣升值時，企業(yè)賣出外幣，選取當(dāng)日匯率為記賬匯率有利，買入外幣，選取當(dāng)期期初匯率有利；在外匯匯率持續(xù)Ｆ降，也就是外幣貶值時，企業(yè)賣出外幣，選取當(dāng)期期初匯率為記賬匯率有利，買入外幣，選取當(dāng)日匯率有利。例：某企業(yè)用５萬美元到銀行兌換為人民幣。銀行當(dāng)日美元買入價為１美元一８．２５元＝８．３５元人民幣。若該企業(yè)選取當(dāng)日市場匯率為記賬匯率，則有匯兌損失以在匯率上升時，此筆業(yè)務(wù)選取當(dāng)日匯率為記賬匯率較為有利，而匯率下降時當(dāng)日美元賣出價為１美元＝８．４５元人民幣，當(dāng)月１日市場匯率為ｌ美元一８．２有利：而在匯率下降時，則選取當(dāng)日匯率較為有利。

對于外幣調(diào)整業(yè)務(wù)，由于月末需要調(diào)整的賬戶主要是外幣賬戶，對于允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，企業(yè)需要設(shè)置的外幣賬戶主要有外幣現(xiàn)金、外幣銀行存元人民幣，當(dāng)月１同市場匯率為１美元＝８．２元人民幣，當(dāng)｜＝＿１市場匯率為１美５０００元：若該企業(yè)選取當(dāng)月１日匯率為記賬匯率，則有匯兌收益２５００元。所選取當(dāng)月１同匯率較為有利。例：某企業(yè)用人民幣到銀行兌換５萬美元。銀行元人民幣，當(dāng)日市場匯率為１美元＝８．３５元人民幣。企業(yè)若選取當(dāng)閂匯率為記賬匯率，則有匯兌損失５０００元；若選取當(dāng)月１同匯率為舊賬匯率，則有匯兌損失１．２５萬元。所以這筆業(yè)務(wù)在匯率上升時，選取當(dāng)月１日匯率為記賬匯率

企業(yè)所得稅納稅籌劃及相關(guān)財務(wù)與會計問題研究

款，以及外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)賬戶。外幣結(jié)算的債權(quán)賬戶包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付貨款等；外幣結(jié)算的債務(wù)賬戶包括短期借款、躍期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、預(yù)收貨款等。對于不允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)可以設(shè)置除外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款之外的所有賬戶。企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)若是只引起上述賬戶間增減變動，無論選取業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日匯率還是當(dāng)期期初匯率作為記賬匯率，期末調(diào)整時核算出的匯兌損益結(jié)果一樣，沒有籌劃余地；但若企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)引起上述賬戶和期末不需調(diào)整的賬戶間增減變動，如用外幣賄買原材料或機(jī)器設(shè)備、發(fā)生外幣銷售等業(yè)務(wù)，則選取不同的記賬匯率核算出的匯兌損益結(jié)果大不一一樣。例：某企業(yè)當(dāng)月１日市場匯率為ｌ美元＝８．２元人民幣，月底市場匯率為１美元＝８．５元人民幣。企業(yè)進(jìn)口原材料一批，價款５萬美元，當(dāng)天收到發(fā)票和提貨單，貨款尚未支付，當(dāng)天市場匯率１美元＝８．３５元人民幣。若企業(yè)選取當(dāng)日匯率為記賬匯率，則在期末調(diào)整時會有匯兌損失７５００元，若選取當(dāng)月１日匯率為記賬匯率，則在期末調(diào)整時有匯兌損失１．５萬元。因此在匯率持續(xù)上升時，這筆業(yè)務(wù)選取當(dāng)月１日匯率為記賬匯率有利；反之，在匯率下降時，選取當(dāng)只匯率有利。

二財務(wù)管理中的企業(yè)所得稅納稅業(yè)務(wù)籌劃

（一）企業(yè)籌資過程中的納稅籌劃

對任何企業(yè)來說，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營活動的先決條件，＝＿ｉｉｉ能籌集到一定數(shù)量的資金，就不能取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。

１利用負(fù)債融資籌劃

企業(yè)的資本通常是由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負(fù)債）兩部分組成。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配：而利息支付則可作為費用列支，在計算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時，要充分考慮負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的情況下，提高負(fù)債比例，便可獲得更多的上述兩種收益，提高權(quán)益資本的收益水平。但也不是負(fù)債越多越好，因為隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也會增大，甚至發(fā)生債務(wù)危機(jī)。因此，籌資對企業(yè)經(jīng)１８

第二部分會計核算和財務(wù)管理中的企業(yè)所得稅納稅籌劃

營業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的，因此分析籌資中的納稅籌劃時，企業(yè)應(yīng)合理組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在節(jié)稅的同時實現(xiàn)所有者稅后收益最大化的且標(biāo)。例：某企業(yè)欲籌集資本１０００萬元，有兩種方案可供選擇，Ａ方案為１０００萬元全部以發(fā)行股票方式籌集（每股１元，共１０００萬股），Ｂ方案為發(fā)行股票籌集６００萬元（每股１元，共６００萬股）、負(fù)債４００萬元（年利率５％，年利息２０萬元）。假設(shè)預(yù)計實現(xiàn)息稅前利潤３００萬元，則Ａ方案稅前利潤為３００萬元，應(yīng)納稅額為９９萬元（３００×３３％），稅后利潤２０１２３－元，每股收益０．２０１元；Ｂ方案稅前利潤為２８０萬元（３００一２０），應(yīng)納稅額為９２．４萬元（２８０×３３％），稅后利潤１８７．６萬元，每股收益０．３１３元�？梢钥闯觯路桨副龋练桨覆粌H節(jié)稅６．６萬元，而且每股收益比Ａ方案多０．１１２元。

企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費用。其中，與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以前，計入購建資產(chǎn)的價值。計入財務(wù)費用便可一次性全額抵減當(dāng)期收益，計入開辦費、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的價值，則要分期攤銷，逐步?jīng)_減以后各期收益。其區(qū)別在于計入財務(wù)費用可以盡快扣除籌資利息，減少風(fēng)險，獲得資會的時間價值，相對節(jié)稅。因此，應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計入財務(wù)費用的份額，獲得相對節(jié)稅收益。為此應(yīng)盡可能縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期，增加可扣除項目金額。債券溢價、折價的攤銷實質(zhì)上是對利息費用的調(diào)整，因而是企業(yè)所得稅額的影響因素。債券溢價、折價攤銷的方法有實際利率法和直線法兩種。不同的攤銷方法不會影響利息費用總額，但如果使用實際利率法攤銷債券溢價，前幾年的利息費用大于直線法的利息費用，企業(yè)前期納稅較少，后期納稅較多，可以獲得相對節(jié)稅收益；如果使用直線法攤銷債券折價，前幾年的利息費用也大于實際利率法的利息費用，企業(yè)同樣前期納稅較少，后期納稅較多，可以獲得相對節(jié)稅收益。因而納稅人應(yīng)使用實際利率法攤銷債券溢價，應(yīng)使用直線法攤銷債券折價。

２租賃的納稅籌劃

租賃作為一種特殊的籌資方式，是指出租人以收取租金為條件，將其資產(chǎn)出租給承租人使用的一種信用業(yè)務(wù)，主要用于設(shè)備的融資。租賃按其性質(zhì)和形

企業(yè)所得稅納稅籌劃及相關(guān)財務(wù)與會計問題研究

式的不同可分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。經(jīng)營租賃，是指企業(yè)為了解決生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性、臨時性的需要，并不長期擁有，租賃期限較短，資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬出租方，企業(yè)只是在租賃期內(nèi)擁有資產(chǎn)的使用權(quán)，租賃期滿，企業(yè)將資產(chǎn)退還給出租人的租賃方式，融字租賃是指租賃期較長（一般達(dá)到租賃資產(chǎn)使用年限的７５％以上），支付的資金包括了設(shè)備的價格、租賃費和借款利息等，租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利的租賃方式。稅法規(guī)定，納稅人以經(jīng)營租賃方式租人固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以據(jù)實扣除。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費不得直接扣除，而應(yīng)計入資產(chǎn)價值，以折舊的形式分期扣除。租賃只需按期支付租金便可得到所需設(shè)備使用權(quán)，不必為長期擁有機(jī)器設(shè)備先摯支資金，避免因短期資金集中支付給企業(yè)資余平穩(wěn)周轉(zhuǎn)造成沖擊，以及資金被占用或經(jīng)營不當(dāng)時承擔(dān)風(fēng)險；而且經(jīng)營租賃的租賃費用可以列支，融資租賃可以提取折舊，均可加大準(zhǔn)予扣除項目的金額，減少應(yīng)納稅所得額。此外，當(dāng)出租人與承租人同屬一個企業(yè)集團(tuán)時，在不違反稅法規(guī)定的前提下，通過租賃可直接、公開地將資產(chǎn)從一個企業(yè)租給另一企業(yè)，實現(xiàn)利潤、費用等轉(zhuǎn)移，最終達(dá)到整個集團(tuán)稅負(fù)減輕的目的。例如，甲企業(yè)（出租方）和乙企業(yè)（承租方）屬同一利潤集團(tuán)，乙企業(yè)所得稅率為１５％，甲企業(yè)所得稅稅率為３３％。甲企業(yè)將年贏利ｉ００萬元的生產(chǎn)設(shè)備（價值３００萬元）以租賃形式轉(zhuǎn)給乙企業(yè)，并按照有關(guān)規(guī)定（租金水平符合公開市場原則），收取足夠低的租金（如４０萬元）。這樣，甲企業(yè)就將６０萬元利潤轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)，享受１５％的所得稅優(yōu)惠，使集團(tuán)稅負(fù)減少了６０×（３３％一１５％）＝ｉ０．８萬元，從而提升了集團(tuán)利潤率。如果甲、乙企業(yè)適用的稅率差別越大，租金越低，從甲企業(yè)轉(zhuǎn)移乙企業(yè)的利潤越多，稅負(fù)降低的幅度就越大，整個集團(tuán)利潤率增加的幅度就越大，納稅籌劃的效果就越好。

（二）企業(yè)投資的納稅籌劃

投資是企業(yè)誕生的唯一方式，也是企業(yè)得以存續(xù)和發(fā)展的最重要手段。對投資主體來說，投資的主要目的就是盈利。由于現(xiàn)代稅收制度的發(fā)展，對盈利的關(guān)注應(yīng)充分考慮各種稅收因素。因此在投資決策中，納稅籌劃閂益成為重要的內(nèi)容。ｌ投資方式的納稅籌劃

第二部分會計核算和財務(wù)管理中的企業(yè)所得稅納稅籌劃

投資在方式上可分為兩大類，即直接投資和間接投資。直接投資是指投資主體將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為實物資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營活動，并從經(jīng)營活動中取得盈利；間接投資是指投資主體用貨幣資產(chǎn)購買各種有價證券，以期從持有和轉(zhuǎn)讓中獲取投資收益和轉(zhuǎn)讓增值。直接投資形成各種形式的企業(yè)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果既要征收流轉(zhuǎn)稅，其純收益還要征收企業(yè)所得稅。而問接投資的交易須征收證券交易印花稅，其收益也要征收企業(yè)所得稅。

直接投資更重要的是要考慮企業(yè)所得稅的稅收待遇。我國企業(yè)所得稅制度規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠待遇，包括稅率優(yōu)惠和稅額扣除等方面的優(yōu)惠。比如，設(shè)在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅的稅率為１５％，其他諸如第三產(chǎn)業(yè)、“三廢”利用企業(yè)、“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)等都存在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇問題。投資者應(yīng)該在綜合考慮目標(biāo)投資項同的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上，進(jìn)行項目評估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益。除需對正常的生產(chǎn)經(jīng)營問題進(jìn)行納稅籌劃外，直接投資還面臨著收購現(xiàn)有虧損企業(yè)或是興建新企業(yè)的納稅籌劃問題。收購現(xiàn)有虧損企業(yè)可能增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，但可以省去大筆籌建費用，又可與被收購企業(yè)合并納稅，抵補(bǔ)被收購企業(yè)的虧損，少繳所得稅，降低整體稅負(fù)。新建企業(yè)可以不背包袱，但籌建費用很大，又得不到稅收優(yōu)惠。因而需要企業(yè)根據(jù)自身情況做出選擇。

間接投資相對說來要簡單一些，由于我國國債利息免征企業(yè)所得稅，故企業(yè)在間接投資時要充分考慮稅后收益。比如有兩種長期債券，其一是國家重點建設(shè)債券，其利率為４．２％；另一種為國債，利率為３％。表面看起來國家重點建設(shè)債券的利率要高于國債利率，但是由于前者要被征收３３％的企業(yè)所得稅，而后者不用繳納企業(yè)所得稅，實際的稅后收益應(yīng)該通過計算來評價和比較：４．２％×（１－３３％）＝２．８１４％．４３％。也就是說，國家重點建設(shè)債券要低于國債的稅后利率。故購買國債要更合算些。事實上，只有當(dāng)其他債券利率大于４．４７７６％（即３％／６７％）時，其稅后收益才大于利率為３％的國債。

２利用企業(yè)組織形式

投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨資企業(yè)。因為，對這類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實際稅負(fù)較低。

企業(yè)所得稅納稅籌劃及相關(guān)財務(wù)與會計問題研究

如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因為合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅，不征企業(yè)所得稅，不存在所得稅的重復(fù)征稅問題，與公司制企業(yè)相比稅負(fù)較輕，又因為合伙企業(yè)所得稅的征收方式為先分后稅，如果投資人多，勢必降低適用稅率，獲得節(jié)稅效益。如果規(guī)模較大，則應(yīng)選擇有限責(zé)任公司或股份有限公司，一是對企業(yè)外在形象和信用有益：二是公司制企業(yè)有五年補(bǔ)虧等各種優(yōu)惠可享受。就公司制企業(yè)內(nèi)部組織而言，又有設(shè)立子公司和分公司的選擇，子公司為獨立法人，可享受免稅期等許多優(yōu)惠：而分公司不是法人，不能享受稅收優(yōu)惠，但其經(jīng)營過程中的虧損可以并入總公司損益，因此可少繳部分所得稅。企業(yè)初創(chuàng)，發(fā)生虧損的可能性較大，如果采用分公司的形式，就可將虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，減輕總公司的所得稅負(fù)。而當(dāng)企業(yè)能穩(wěn)定獲利時，設(shè)立子公司則可享受許多稅收優(yōu)惠。

３投資地點的選擇

投資地點的選擇，除了考慮基礎(chǔ)設(shè)旌、原料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動力供應(yīng)等一般因素外，不同地點的稅制差別也應(yīng)作為考慮的重點。無論是國內(nèi)投資還投資于跨國公司，均應(yīng)充分利用４ｉ同地區(qū)問的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策。選擇整體稅負(fù)較低的地點投資以獲得最大的節(jié)稅利益。在我國，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的企業(yè)所得稅一般為１５％，而國內(nèi)一般地區(qū)則為３３％，絕對差為１８個百分點。從世界范圍看，有的國家或地區(qū)不征企業(yè)所得稅，有的稅率高達(dá)５０％以上，差距更大�？梢�，投資地點的選擇對投資凈收益的影響是非常大的。

（三）企業(yè)財務(wù)成果及其分配的納稅籌劃

由企業(yè)自主進(jìn)行的凈利潤分配，不管利潤分配政策如何，都不會對企業(yè)本身的所得稅負(fù)產(chǎn)生影響，但卻會影響到企業(yè)的投資者（股東）的稅收負(fù)擔(dān)。因此，納稅籌劃應(yīng)側(cè)重于使投資者（股東）分回的利潤應(yīng)補(bǔ)繳的稅款減少，即最大限度地避免投資者（股東）分回利潤的再納稅。對投資分得利潤的稅收政策，為被投資企業(yè)如何選擇合理的分配政策、使投資者（股東）盡量減少稅收負(fù)擔(dān)，提供了可能。具體做法有：

１保留低稅地區(qū)被投資企業(yè)的利潤不予分配，目盛輕投資者的稅受。如果投資企業(yè)是盈利企業(yè)，而且其所得稅稅率高于被投資企業(yè)，應(yīng)盡可能地促使被投資

第二部分會計核算和財務(wù)管理中的企業(yè)所得稅納稅籌劃

企業(yè)不向或推遲對投資者分配利潤（含股息、紅利），避免或推遲分回的利潤（股息、紅利）補(bǔ)繳所得稅。要達(dá)到這一目的，投資企業(yè)可追加對被投資企ｑ２控股，從而控制被投資企業(yè)的利潤分配政策。例：內(nèi)地甲企、』ｋ對在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的乙企業(yè)進(jìn)行投資，股權(quán)比例為１００％。２００１年度甲企業(yè)稅前利潤為１０００萬元，適用所得稅稅率為３３％，乙企業(yè)稅前利潤為５００萬元，適用所得稅稅率為１５％。若該年度乙企業(yè)稅后利潤不進(jìn)行分配，則甲、乙企業(yè)納稅情況如下：

應(yīng)納所得稅額＝１０００×３３％＝３３０（萬元）：甲企業(yè)乙企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝５００×１５％＝７５（萬元）；合計應(yīng)納所得稅額＝３３０＋７５＝４０５（萬元）；若該年度乙企業(yè)稅后利潤向股東分配６０％，則甲、乙企業(yè)納稅情況如下：乙企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝５００×１５％＝７５（萬元）：甲企業(yè)經(jīng)營所得應(yīng)納所得稅額＝ｉ０００×３３％＝３３０（萬元）；甲企業(yè)投資所得應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅額＝（５００—７５）×６０％－－（１—１５％）×（３３％一１５％）＝５４（萬元）；甲企業(yè)共應(yīng)納所得稅額＝３３０＋５４＝３８４（萬元）；合計應(yīng)納所得稅額＝７５＋３８４＝４５９（萬元）。從上述兩種方案的計算結(jié)果可以看出，采用對乙企業(yè)稅后利潤不進(jìn)行分配的方案，比采用對乙企業(yè)稅后利潤進(jìn)行分配的方案少納所得稅額４５９－－４０５＝５４萬元。雖然，保留在乙企業(yè)的稅后利潤中，以后納稅年度如果分回，仍需要進(jìn)行稅收調(diào)整并補(bǔ)稅，但這樣做至少給投資者帶來了一筆無息貸款。

２股份公司可以采取不直接分配股息，而使股票增值，從而避免投資者（股東）分回的利潤（股息、紅利）補(bǔ)繳所得稅。股份制企業(yè)可以把稅后利潤的大部分作為公司的追加投資，使公司的資產(chǎn)總額增加，在不增發(fā)股票的情況下，使公司的股票升值。對于法人股東來說，由于沒有從股份公司分回股息，不存在對分回的股息按投資方所得稅稅率高于被投資方的部分補(bǔ)稅；對于個人股東來說，由于沒有從股份公司分回股息，不需要繳納股息部分的個人所得稅，其股息部分可以通過股票價格的上漲得到補(bǔ)償；對于股份公司本身，也可以取得再投資部分的優(yōu)惠待遇，壯大自身的實力。

企業(yè)所得稅納稅籌劃及相關(guān)財務(wù)與會計問題研究

第三部分我國企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題和改進(jìn)措施一我國進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義

（一）我國實施納稅籌劃的必要性

稅收強(qiáng)制性特點使納稅活動受到法律約束，企業(yè)必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善，國家對偷漏稅等行為的打擊力度增強(qiáng)，如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)牛負(fù)面影響。企、Ｉｋ必須用合法又合理的手段來追求其財務(wù)目的，只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提Ｆ實現(xiàn)的稅負(fù)最小化才是有效的。隨著改革丌放的深入，大量外資涌入我國，涉外企業(yè)的增加不僅引發(fā)一系列國際稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)，需要國家宏觀調(diào)控，而且由于外資企業(yè)大都有著強(qiáng)烈的納稅籌劃意識和能力，在一定程度上加大了我國企業(yè)為維護(hù)自身權(quán)益、增強(qiáng)競爭力而進(jìn)行納稅籌劃的需求。納稅籌劃，成為納稅人的必然選擇。

（二）我國實施納稅籌劃的可行性

納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)措施是完全必要的，但籌劃的實施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為前提。稅收制度的完善為企業(yè)納稅籌劃提供了制度的保障。如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至?xí)挂粋�最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。１９９４年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場經(jīng)濟(jì)的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃提供了制度保障。不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇為企、Ｉｋ納稅籌劃提供了空間。為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差２４

第三部分我國企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題和改進(jìn)措施

別，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進(jìn)行納稅籌劃提供了極大的可能和眾多的機(jī)會，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的空間業(yè)已形成。

（三）我國企業(yè)開展納稅籌劃的作用

其一，有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。納稅籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋�重要領(lǐng)域，目的是為使企業(yè)整體利益最大化。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。因此，開展納稅籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，加強(qiáng)財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。其二，有助于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)是以營利為日標(biāo)的組織，追求稅后利潤成為企業(yè)財務(wù)管理所追求的目標(biāo)。企業(yè)增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負(fù)。前者在投資一定的情況下，潛力是有一定限度的。企業(yè)納稅籌劃正是在減輕稅負(fù)、追求稅后利潤的動機(jī)一卜產(chǎn)生的，通過企業(yè)成功的納稅籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，更好地實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)。

二我國企業(yè)所得稅納稅籌劃存在認(rèn)識上的誤區(qū)

隨著我園市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和稅法的日趨完善，納稅人依法納稅的意識不斷增強(qiáng)，納稅籌劃也逐漸被人們了解、認(rèn)識和運(yùn)用，它已成為納稅人理財或經(jīng)營管理中不可缺少的部分。許多企業(yè)已開始通過合理的納稅籌劃，在企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等環(huán)節(jié)中盡可能地減輕稅負(fù)或延緩納稅，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。然而，我國的納稅籌劃無論從理論還是實踐的深度和廣度來說，同發(fā)達(dá)國家相比還有一定的差距。僅在Ｒ本，專業(yè)做稅務(wù)代理的稅務(wù)師就多達(dá)２７萬人。而我國不少企業(yè)在經(jīng)營決策時總是把新產(chǎn)品的開發(fā)、市場營銷和企業(yè)內(nèi)部管理放在重要的地位，對納稅籌劃的研究重視程度卻很低。目前，我國此項工作的從業(yè)人員還不到４萬。不少納稅人對納稅籌劃的理解和認(rèn)識還不夠全面，因而在進(jìn)行納稅籌劃時往往容易步入誤區(qū)。

（一）納稅籌劃的概念界定不明確納稅籌劃屬于舶來品，許多人對它不了解，認(rèn)為納稅籌劃就是和稅務(wù)機(jī)關(guān)

企業(yè)乒廳得稅納稅籌劃及相關(guān)財務(wù)與會計問題研究

搞好關(guān)系，就是會計造假賬，使稅負(fù)最低。甚至一些人借納稅籌劃之名，行偷稅逃稅之實。所有這些都給納稅籌劃蒙上了一層陰影，對國家和納稅人均產(chǎn)生了不利影響。

納稅籌劃是納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M(jìn)行謀劃，以實現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最小化或企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的最大化。納稅籌劃采取的是合法的手段，它與偷稅、逃稅等違法行為有著本質(zhì)上的區(qū)別。納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，理應(yīng)按照稅法的規(guī)定及時、足額繳納稅款，任何違反法律規(guī)定，故意逃避稅收負(fù)擔(dān)，，不納、少納或推遲繳納稅款的行為都是違法的。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定：福利企業(yè)凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)３５％以上的，暫免征收企業(yè)所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過１０％未達(dá)到３５％的，減半征收企業(yè)所得稅。有些企業(yè)為了享受這條稅收優(yōu)惠，存社會上廣招殘疾人員，使本企業(yè)的“四殘”人員達(dá)到稅法規(guī)定的比例。但這些殘疾人員被企業(yè)招募為職工后又被放假回家，每月只領(lǐng)取少量的生活費，企業(yè)的這種行為不屬于納稅籌劃。稅法規(guī)定，真正有資格享受稅收優(yōu)惠的福利企業(yè)，其招募的每個殘疾職工必須具有適當(dāng)?shù)膭趧訊徫�，而有的福利企業(yè)一旦享受到了稅收優(yōu)惠后就把殘疾職工遣散回家，這種行為直接違反了稅法。所以，實際上仍屬于偷稅行為，并不能算作納稅籌劃。

（二）只重稅負(fù)高低，納稅籌劃就是節(jié)稅

絕大多數(shù)企業(yè)在從事納稅籌劃時，都把稅收負(fù)擔(dān)最低化作為最終目的。納稅籌劃屬于企業(yè)財務(wù)成本管理的范疇，財務(wù)成本管理的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)的價值或股東財富的最大化，而稅收負(fù)擔(dān)最低化并不意味著企業(yè)就可以實現(xiàn)上述目標(biāo)。因此，納稅籌劃作為提高納稅人凈收益的一種手段，不應(yīng)該追求稅負(fù)最小化，而應(yīng)該努力實現(xiàn)納稅人價值最大化或納稅人財富最大化的納稅籌劃方案。在特殊情況下，納稅籌劃還得選擇稅負(fù)較高甚至最高的納稅方案。

企業(yè)所得稅納稅籌劃中，許多企業(yè)都是通過減少本期利潤來達(dá)到減少所得稅的目的，這可能會給企業(yè)帶來利潤指標(biāo)下降的負(fù)而影響。比如，企業(yè)所得稅有兩檔照顧性稅率，即對年應(yīng)納稅所得額在３萬元（含３萬元）以下的企業(yè)，暫減按１８％的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在３萬元至１０萬元（含１０萬元）的企業(yè)，暫減按２７％的稅率征收所得稅。某些納稅人可能為了享受這兩

ＩＩＩ第三部分我國企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題和改進(jìn)措施

檔照顧性稅率把生產(chǎn)經(jīng)營活動限制存很小的規(guī)模，可能為了減少所得稅而增加不必要的費用支出，也可能忽視經(jīng)營管理，錯失發(fā)展壯大的契機(jī)。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，要避免由于選擇某種方案減輕了一種稅負(fù)而引起另外一些稅負(fù)的增加，造成整體稅負(fù)的加重；更不能把納稅籌劃建立在犧牲企業(yè)整體利益的基礎(chǔ)卜，必須要全盤考慮，綜合權(quán)衡。只有綜合效益最大化的方案，彳是最優(yōu)的納稅籌劃方案。

（三）在納稅籌劃實踐上，不考慮納稅籌劃的成本和風(fēng)險

納稅籌劃在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，帶來稅收經(jīng)濟(jì)利益的同時，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費用。納稅人為選擇納稅籌劃方案ｉ＝ｉ１Ｉ付出的稅收法律政策的研究、學(xué)習(xí)費用，為實施納稅籌劃組織相關(guān)人員的培訓(xùn)費用等等都應(yīng)當(dāng)視為納稅籌劃的費用。納稅人如果尋求稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為其實施納稅籌劃，則該稅務(wù)代理費用就是納稅籌劃費用。如果納稅人的納稅籌劃費用小于實施納稅籌劃增加的收益，那么，該納稅籌劃才能認(rèn)為是成功的，～旦納稅人納稅籌劃費用大于籌劃收益，即使稅收負(fù)擔(dān)降低了很多，該納稅籌劃仍然是失敗的籌劃，是得不償失的。

從當(dāng)前我國納稅籌劃的實踐情況看，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過程中都普遍地認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險。其實納稅籌劃作為一種決策方法，本身也是有風(fēng)險的。首先，納稅籌劃具有主觀性。納稅人選擇實施什么樣的納稅籌劃方案，完全取決于主觀判斷，主觀性判斷的難確與錯誤必然導(dǎo)致納稅籌劃方案的選擇與實施的成功與失敗，失敗的納稅籌劃對于納稅人來說就意味著風(fēng)險。其次，納稅籌劃具有條件性。一切納稅籌劃方案都是在一定條件下選擇、確定和組織實施的。納稅籌劃的條件至少包括兩個方面的內(nèi)容：一是納稅人自身的經(jīng)濟(jì)活動條件，二是外部條件，主要是財務(wù)與稅收政策。納稅籌劃的過程實際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程。納稅人的經(jīng)濟(jì)活動與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，如果其中的某一方面發(fā)生了變化，原有的納稅籌劃方案可能就不適用了，繼續(xù)選用該方案，納稅籌劃就會失敗。

企業(yè)所得稅納稅籌劃及相關(guān)財務(wù)與會計問題研究

（四）納稅籌劃與經(jīng)營無關(guān)

有的納稅人認(rèn)為，稅收和經(jīng)營是相互獨立的，只要通過賬目間的相互運(yùn)作，就能夠少納稅。納稅人更看重會計核算，而對與之密切聯(lián)系的納稅籌劃卻不以為然。這也是對納稅籌劃的錯誤認(rèn)識，因為稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，與經(jīng)營息息相關(guān)。利用國家的稅收優(yōu)惠政策可以適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營方向，把經(jīng)營項目放在國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)上，既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展，又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的，這才是納稅籌劃的根本所在。

三我國企業(yè)所得稅納稅籌劃業(yè)務(wù)的改進(jìn)措施

（一）納稅籌劃要樹立正確的意識

１超前意識：進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之｜；｛『，準(zhǔn)確把握從事的業(yè)務(wù)過程和環(huán)節(jié)，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排。具有獨立經(jīng)濟(jì)利益的納稅人追求較低的稅負(fù)和最大的稅后財務(wù)利益是其進(jìn)行納稅籌劃的內(nèi)在動力，對不同的納稅人和不同的行為規(guī)定有差別的稅收待遇，是國家為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供的外在操作空間。只有存在可籌劃空間，納稅人才可以選擇較低的稅負(fù)，取得最大的財務(wù)利益；只有納稅人有進(jìn)行納稅籌劃的內(nèi)在動力，國家才呵用有差別的稅收待遇，從利益上引導(dǎo)納稅人對自己的投資、理財、經(jīng)營活動朝著國家鼓勵的方向做出規(guī)劃、設(shè)計、安排，從而實現(xiàn)國家調(diào)控政策。因此，納稅籌劃是實現(xiàn)稅后利益最大化與貫徹國家調(diào)控政策的統(tǒng)一。納稅人對其投資、理財、經(jīng)營活動的決策行為，是在這些活動之前進(jìn)行的，而不是在既定的投資、理財、經(jīng)營活動后，對其既定結(jié)果以及納稅義務(wù)進(jìn)行事后改變的目的只是少納稅款，并不能實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控。要進(jìn)行這種事后的改變只有采用弄虛作假的方法，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應(yīng)的處罰。

２合法意識：納稅籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定，而且要符合稅法立法的意圖，這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、避稅的根本點。納稅籌劃和偷稅、避稅的結(jié)果都是少繳稅款、減輕稅負(fù)，但偷稅是以弄虛作假的方式實施的，彳ｉ僅違反了稅法規(guī)定，更違反了立法意圖，避稅則是抓住稅法的疏漏進(jìn)行的，盡管不違反稅

第三部分我國企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題和改進(jìn)措施

法規(guī)定，但卻違反稅法立法意圖，而納稅籌劃以稅收政策為導(dǎo)向，不僅符合稅法規(guī)定，而且符合稅法立法意圖。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸，要在合法、合理的前提下進(jìn)行，如果納稅籌劃超出了這個前提就很有可能演變成偷稅、騙稅等違法行為，會受到相應(yīng)的法律處罰。

３保護(hù)意識：既然納稅籌劃要在合法的前提下進(jìn)行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠(yuǎn)越好，這就是納稅人的一種自我保護(hù)意識。納稅人為了更好地實現(xiàn)自我保護(hù)，需要注意以下方面：＋是增強(qiáng)法治觀念；二是熟練掌握稅收法律和法規(guī)；三是熟練掌握有關(guān)的會計處理和有關(guān)納稅籌劃技巧。納稅人應(yīng)結(jié)合自己經(jīng)營的實際業(yè)務(wù)，運(yùn)用好所掌握的稅收政策，通過合法的會計處理技巧和籌劃方法達(dá)到節(jié)稅的目的。從根本上講，納稅人只有確保自己的行為不違法，才能較好地保護(hù)自身的合法權(quán)益。

４整體意識：整體意識是指對納稅人而言，納稅籌劃的根本目的是稅后財務(wù)利益最大化，而不僅僅是少納稅金，這是因為納稅籌劃的目標(biāo)必須服從納稅人整個財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體目標(biāo)。一種稅少納了，另一種稅可能要多納，整體稅負(fù)不～定降低；整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財務(wù)利益最大化的方案；納稅籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務(wù)利益和短期利益，還要考慮納稅人未來的財務(wù)利益和長期利益；不僅要考慮納稅人的稅后財務(wù)利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險降到最低。總之，納稅籌劃只有從納稅人財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。

（二）企業(yè)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臅r機(jī)進(jìn)行籌劃

細(xì)微的籌劃應(yīng)隨時貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營活動當(dāng)中。現(xiàn)代企業(yè)為了更好地生存、發(fā)展與獲利，會對一些重大的經(jīng)營活動進(jìn)行分析與決策。企業(yè)在進(jìn)行重大經(jīng)營活動決策時，做好納稅籌劃，可達(dá)到節(jié)約經(jīng)營活動成本，降低涉稅風(fēng)險的目的。在進(jìn)行重大投資決策時，要分別比較所選不同方案的相關(guān)稅收政策，力求采用投資成本最優(yōu)方案。在進(jìn)行籌資決策時，由于稅法規(guī)定向一個關(guān)聯(lián)企、Ｉｋ的融資超過注冊資本５０％部分的利息不得在稅前列支，這就需要選擇融資渠道、數(shù)額。在進(jìn)行重大分配決策時，投資者對企業(yè)享有收益權(quán)，企業(yè)在向投資者分配利潤時要兼顧對投資者個人所得稅的影響。

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（三）加強(qiáng)對納稅籌劃的法律規(guī)范

納稅籌劃需要對稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入的理鑄和將企業(yè)本身的資金實力、技術(shù)水平、市場狀況、財務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮，任何一個環(huán)節(jié)和方面的偏差都會對納稅籌劃的整體產(chǎn)生直接影響，而做出籌劃的企業(yè)和稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)的籌劃目的、方向和具體的籌劃過程則起著至關(guān)重要的作用。因此，必須對企業(yè)和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的籌劃行為加以嚴(yán)格規(guī)范。一方面，應(yīng)從稅法上明確規(guī)范。在對企業(yè)納稅籌劃的認(rèn)定上往往會出現(xiàn)分歧，企業(yè)認(rèn)為是納稅籌劃，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)定為避稅，甚至是偷稅，容易發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟。而在復(fù)議和訴訟過程中，因缺乏具體可操作的法律依據(jù)，致使最后的判決、裁決難以使雙方信服。因此，必須對已發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊、不明確之處進(jìn)行修訂，并在實踐過程中彳ｉ斷完善，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務(wù)部門、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、企、Ｉｋ提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn)，以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的籌劃行為，減少國家稅款的非正常損失。另一方面，應(yīng)從責(zé)任追究上加強(qiáng)規(guī)范。國家應(yīng)通過法律責(zé)任的追究，加強(qiáng)對企業(yè)和稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)行為的約束。企業(yè)通過稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為，除企業(yè)受到嚴(yán)厲懲處外，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)受影響的不應(yīng)僅僅是信譽(yù)，更應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺性和主動性，盡可能為企業(yè)提供合理、合法的納稅籌劃。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要與稅務(wù)代理ｇｌｊｆｑ建立信息聯(lián)系制度，爭取工作的主動權(quán)

作為社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)代理部門掌握著企業(yè)納稅籌劃的目的和意圖，它根據(jù)企業(yè)的具體情況和要求，按稅法規(guī)定，研究制定納稅籌劃的具體方案，使企業(yè)在遵守稅法的前提下，最大限度地使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化，其掌握的企業(yè)納稅籌劃資料應(yīng)該是真實、具體、完整的。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該從稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)獲取企業(yè)的納稅籌劃資料，并加以分析和研究，作為加強(qiáng)稅收征管的一項有效措施。國家應(yīng)從法律上明確給予稅務(wù)機(jī)關(guān)這項權(quán)力，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的征管延伸到籌劃階段，從籌劃階段就發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有違反稅法的行為傾向，以及時采取措施加以制止和引導(dǎo)。這樣，既利于加強(qiáng)稅收征管，有效彌補(bǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的情況缺乏深層次、全方位了解的缺陷，從源頭上防止了稅款

第三部分我國企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題和改進(jìn)措施

流失，又可為稅務(wù)稽查提供了依據(jù)和線索。另一方面，也有利于幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)不合法的問題，及時引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營向合法方向運(yùn)行。

（五）企業(yè)納稅籌劃要結(jié)合我國的實際

納稅籌劃雖有一些普遍原則，但各固的稅法不盡相同，因此不能照搬國外的經(jīng)驗，例如，許多國家允許企業(yè)實行加速折舊，在一定時期內(nèi)企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅總額雖然不會減少，但由于前期計入成本費用的折舊額較大，應(yīng)稅所得額較小，稅款被推遲到后期繳納，所以各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會有所降低。然而我國稅法基本上不允許企業(yè)實行加速折舊，固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法；對確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實行，這就決定了利用加速折舊手段進(jìn)行納稅籌劃在我園一般不具有可行性。再如，國外企業(yè)通�？赏ㄟ^選擇存貨成本的計價方法進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)物價存在上漲趨勢時，企業(yè)可以選擇后進(jìn)先出法計算原材料的實際成本，后購進(jìn)的原材料價格會比先購進(jìn)的原材料價格高，企業(yè)用較高的價格計算原材料的成本，把一部分利潤推遲到后期實現(xiàn)，這樣就可以達(dá)到推遲納稅的目的。然而我國稅法規(guī)定“計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實需改變的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”。國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對后進(jìn)先出法的使用也進(jìn)行了限定，即只有當(dāng)企業(yè)ＪＦ在使用的存貨實物流程與后進(jìn)先出法相一致時，才可以采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。

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結(jié)束語

企業(yè)納稅籌劃在發(fā)達(dá)國家兒乎家喻戶曉，有關(guān)的論著和文章比比皆是，納稅籌劃已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨因公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計師、會計師、幽際金融顧問等高級專門人才從事納稅籌劃活動，以節(jié)約稅金支出，而且納稅籌劃活動領(lǐng)域的專業(yè)化現(xiàn)象越來越明顯。許多國家的企業(yè)都沒置了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)納稅籌劃中發(fā)揮著顯著作用。

由于企業(yè)納稅籌劃在我國起步較晚，出現(xiàn)的歷史也很短，盡管目前有關(guān)納稅籌劃的專著已不少見，但整體上系統(tǒng)地對納稅籌劃的理論和實務(wù)的探討還比較缺乏，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達(dá)國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，納稅籌劃往往被視為偷稅的近義詞。我國稅法的透明度偏低，除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會定期刊出有關(guān)稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況，無法進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃，納稅籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待于進(jìn)一步的加強(qiáng)理論和實踐的探索。

對于納稅籌劃這一新鮮事物，國家不但不必反對，而且還要支持，因為它是應(yīng)納稅企業(yè)在充分利用自己的經(jīng)驗和對稅收法規(guī)的熟練掌握和在不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。隨著我國加入ＷＴＯ和整個國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國的納稅籌劃在經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用將會越來越顯現(xiàn)出來。國外企業(yè)將大量涌入我國經(jīng)濟(jì)的各個領(lǐng)域和行業(yè)，它們普遍重視納稅籌劃以維護(hù)其權(quán)益，同時我國的企業(yè)也要走出國門，這都需要進(jìn)行納稅籌劃。越來越多的企業(yè)將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識也會不斷提高，對納稅籌劃的需求會越來越大。而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善，納稅籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已丌始介入企業(yè)納稅籌劃活動，納稅籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些納稅籌劃專業(yè)網(wǎng)站，如“中國稅收籌劃網(wǎng)”“中國稅務(wù)通網(wǎng)站”

結(jié)束語

“大中華財稅網(wǎng)”“永信和稅收咨詢網(wǎng)”等等。因此，目前國內(nèi)的納稅籌劃和代理人員應(yīng)該迅速提高從業(yè)能力，搶占國內(nèi)市場。相應(yīng)地，立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極取得專家的協(xié)助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設(shè)的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導(dǎo)納稅籌劃的健康發(fā)展。

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１９．曾國祥、劉佐著：《中國所得稅》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，１９９９年

２０．彭新岸、門玉峰著：《稅金計算與納稅籌劃》，企業(yè)管理出版社，２００３（７）

２１．王澤國著：Ⅸ企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃》，北京大學(xué)出版社，２００３（９）２２．彭夯、蔣懿、嚴(yán)晨智著：“企業(yè)稅收籌劃實務(wù)》，清華大學(xué)出版社，社，１９９２年導(dǎo)刊，２００２年

參考文獻(xiàn)

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２３．趙凡禹著：《一分鐘納稅與節(jié)稅》，北京工業(yè)大學(xué)出版社，２００３（９）２４．尹音頻著：《稅收籌劃》，西南財經(jīng)大學(xué)出版社，２００３（６）

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３２．方衛(wèi)平著：《稅收籌劃》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，２００１年

３３．錢晟著：《稅收管理實務(wù)操作與案例分析》，中國人民大學(xué)出版社，１９９８年

企業(yè)所得稅納稅籌劃及相關(guān)財務(wù)與會計問題研究

后記

終于可以寫后記了。本文的完成參閱了大量的會計和稅收資料，在完稿之后，我對企業(yè)所得稅的納稅籌劃行為有了進(jìn)一步的了解，形成了一些初步的、探索性的觀點扣主張，但由于時間倉促，與論題有關(guān)的一些問題還沒有涉及到，或涉獵不深，總感到有些不足，同時由于能力有限，資料欠缺，丈中錯誤和疏漏之處在所難免，懇請學(xué)界前輩和老師們批評指正。

本文的完成，要感謝我的指導(dǎo)老師陳立軍教授，她對我學(xué)位論文的定綱、初稿乃至定稿都給予了細(xì)心的指導(dǎo)，提供了寶貴的意見。陳立軍教授豁達(dá)的性格、敏銳的洞察力、博深的學(xué)識、嚴(yán)肅的敬業(yè)精神、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬎季S令我受益匪淺。同時在生活上，我深切感受到導(dǎo)師那份對學(xué)生無私的關(guān)懷、殷切的希望，所有這些自始至終地鞭策著我完成好論文的寫作工作。謹(jǐn)向陳立軍教授表示衷心的感謝，同時也感謝在攻讀碩士學(xué)位這兩年多的時間里教授過我知識的所有任課老師，是他們給與我知識的養(yǎng)分。我也要感謝曾經(jīng)在學(xué)習(xí)和生活上對我給予過幫助的同學(xué)好友們，是他們使我度過一段令人難忘的求學(xué)時期。

最后，我要感謝我的家人，他們對我的信任是我在外求學(xué)的動力，多年來他們在精神和物質(zhì)上給予了我無微不至的關(guān)懷，他們的激勵也將支持著我走向新的生活。

劉其文２００４年１１月７日于東北財經(jīng)大學(xué)

東北財經(jīng)大學(xué)研究生學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭駐Ｊｈｌ，ＪＪ：此處所提交的幀ｌ＿ｆ：化嗆艾《斜確羈壚ａ硒茂｛Ｒ搠曩喲莒鐘刁姆ｉ‰本人訂：＇ｑ＂，Ｊ，ｌｉｊ褂卜／Ｊ！東北則經(jīng)大學(xué)攻讀碳．１：學(xué)位期ｎｌｊ獨口．進(jìn)行研究所取褂ｎ｛Ｊ成小。川本人所知，論文ＩＩ除已往ｌ劌部分外不包含他人已發(fā)表或撰１ｊ過『｜０研究成果，對本文的研究ｌ確：做∽取嬰負(fù)獻(xiàn)的個人刪集體均ｌ’．汁｝ｙＪ。奪ＪＩｊＩ劃ｎ０法仆結(jié)果將先個Ｉ｜Ｊ小人／貳捫。

作嶄簽名：引曼支一

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和電了版本，允許淪文被查閱和借測。本人授權(quán)爾北劃纖人學(xué)，”糸個八州卅“億必？。、火一、≯攻讀傾Ｉ’學(xué)位Ｊ馴問相：導(dǎo)師ｊ旨導(dǎo)Ｆ完成的幀Ｉ學(xué)何淪史。小論史ｎ０硎－究成糶！¨爾北則經(jīng)人‘￥’Ｊ聽４ｒ，小淪文ｆ一研究內(nèi)窬１ｊ種｝以¨他ｒ’¨釧１私義發(fā)表。小人克個了斛ｊｉ北�。剩。海唇�(jīng)人ｉ’足１ｆＩ：仃、使川學(xué)仉淪義的規(guī)定，Ｈ患學(xué)校保剛外Ｉ曲柏‘關(guān)揶ｆＪ送交論艾的復(fù)叫川可以聚用影印、縮印或其他復(fù)制于段保存論文，ｎ，以公“論史的全部或部分內(nèi)容。

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名北對鎊犬虧 碩士學(xué)位論文 論文題目： 學(xué)科、專業(yè) 碩士生盎業(yè)所得稅納稅籌劃最相關(guān)財奇與魯計問題研究會計學(xué)劉尊文 指導(dǎo)教師陳立軍教授答辯日期：一一一一一．．�。。�！主！！旦 摘要 摘要 納稅籌劃是指納稅人在國家法律許可的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營…

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