本文關(guān)鍵詞：國外研究財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的歷史演進(jìn)，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

前言

針對本課題的研究，筆者在燕山大學(xué)圖書館中的萬方數(shù)據(jù)庫中檢索相關(guān)題目，如：“會計環(huán)境與會計信息質(zhì)量的關(guān)系的研究”查到兩篇相關(guān)文章即宣守榮的《試論會計環(huán)境與會計信息質(zhì)量的關(guān)系》，和駱進(jìn)仁《會計信息與會計環(huán)境關(guān)系研究的理論綜述》，繼續(xù)以“會計環(huán)境對信息質(zhì)量的影響”為題進(jìn)行檢索，查到學(xué)者鄭樹旺、楊叢同名材料《會計信息質(zhì)量與會計環(huán)境》、包志萍的《試論會計環(huán)境及會計信息質(zhì)量的優(yōu)化》等相關(guān)文章，但是這些文章中都未涉及國內(nèi)外研究的比較，因此以“國內(nèi)外會計環(huán)和會計質(zhì)量的關(guān)系研究”為題粗略檢索出劉仲文《國外研究財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的歷史演進(jìn)》的文章。在寫作過程中，又結(jié)合網(wǎng)絡(luò)和相關(guān)雜志，如《經(jīng)濟(jì)視角》、中國集體經(jīng)濟(jì)：財務(wù)管理 、中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)等查詢了相關(guān)學(xué)術(shù)知識和專家言論，進(jìn)而豐富了本人對這篇課題的研究內(nèi)容�？偨Y(jié)相關(guān)文章和論點一共十五篇。

環(huán)境會計是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益 等會計要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會計。會計信息是在一定的會計環(huán)境這一前提下編制的，并且主要提供給處于相同環(huán)境的使用者使用，達(dá)到既定的目的，發(fā)揮應(yīng)有的作用，這樣就不可避免地受到環(huán)境因素的影響和制約。當(dāng)然，會計活動也在相同條件下，反作用于影響他的環(huán)境，會計環(huán)境與會計之間就存在著相互影響相互作用的辯證關(guān)系。

一．會計環(huán)境與會計信息質(zhì)量的關(guān)系的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

所謂會計環(huán)境，是指會計所依賴和依存的客觀環(huán)境，是影響會計活動的各種內(nèi)外因素的總和，是會計賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。一般而言，會計環(huán)境包括會計主體內(nèi)部環(huán)境和存在于會計主體外的外部環(huán)境。

而法律環(huán)境因素則可以用兩種具有代表性的法律體系來加以說明：大陸法系下的法律比較系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)而且操作性較強(qiáng)，很多問題能通過成文法典解決；而英美法系下的法律則充滿判例思維，法律是靠判例的積累而完善的，具有靈活、及時的特點。

由于我國屬于成文法系，會計模式大體上屬于“立法會計”，會計準(zhǔn)則的制定主體是財政部。因此，我國會計接受政府指導(dǎo)的程度比西方國家高，官方制定的會計準(zhǔn)則也比民間組織更具有權(quán)威性，但相應(yīng)的，，我國會計民間組織的規(guī)模和力量薄弱，國家在制定準(zhǔn)則的過程中容易出現(xiàn)得不到充分的信息交流的情形。

目前，全球性的會計信息質(zhì)量問題，在一定程度上影響了社會經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。鑒于上述會計信息的質(zhì)量特征與其所依存的客觀環(huán)境之間的關(guān)系，作為會計人和會計管理部門必須清晰地了解、分析我國會計所處的客觀環(huán)境。準(zhǔn)確地描述會計信息質(zhì)量應(yīng)具備的特征，從而通過會計環(huán)境的建設(shè)提高上市公司會計信息質(zhì)量。

二．國內(nèi)外學(xué)者針對該課題的研究結(jié)果

會計信息失真是一個國際性、歷史性的問題，也是世界各國當(dāng)前需要著力研究解決的重大問題。然而不同國家的會計環(huán)境的不同決定必須采取不同的手段保障會計信息的質(zhì)量。

會計環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響表現(xiàn)為以下幾方面：

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（一） 政治環(huán)境

在各種不同的政治體制下，政府對經(jīng)濟(jì)資源的配置與管理，有著各自不同的要求和側(cè)重點。因此國內(nèi)外學(xué)者針對不同國家的特定政治因素對會計信息質(zhì)量特征的要求具有特定性。例如：只有英國將基本原則“真實公允”的要求列入企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量特征表述中，其他國家和組織機(jī)構(gòu)沒有將財務(wù)會計信息質(zhì)量特征與一般會計原則相提并論。

（二） 法律環(huán)境

國家法律和行政法規(guī)是影響會計工作的重要因素。它不僅是設(shè)置會計組織和配備會計人員、處理會計事項的依據(jù)，也是評價會計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。例如：德國以企業(yè)利益為導(dǎo)向，會利用會計手段維持利益平穩(wěn)性，會計信息的質(zhì)量有所保留；而法國是以稅務(wù)為導(dǎo)向的，一切利益以國家為首，因此信息質(zhì)量要求較高�？梢姡鲊鴮嬓畔①|(zhì)量的要求標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一。因此，法律環(huán)境不同的國家要分別進(jìn)行分析。

（三） 經(jīng)濟(jì)環(huán)境

會計產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)管理的需要，沒有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，它就失去生存的基礎(chǔ)。會計人員特別要注意和關(guān)心經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。就世界范圍來講，英美屬于不成文法法系國家，對會計信息報告要求充分披露，而歐洲大陸屬于成文法法系國家，不要求充分披露，而各國都認(rèn)為財務(wù)會計信息“可比性”包括企業(yè)使用會計政策的“一致性”，只有英國認(rèn)為還應(yīng)增加會計政策的充分“披露”，才能達(dá)到“可比性”的要求。因此必須明確，不同國家不同企業(yè)制度要求建立不同的企業(yè)會計信息披露形式。

（四） 科技環(huán)境

科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，社會生產(chǎn)力的提高，促進(jìn)了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也使會計工作發(fā)生了深刻的變化。電子計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展還會引起企業(yè)管理各個方面發(fā)生更加深刻的變化。

（五） 企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)自身的內(nèi)部環(huán)境是會計信息真實性能否完全體現(xiàn)的至關(guān)重要的方面，也是引發(fā)會計信息失真的重要基礎(chǔ)。它不僅受企業(yè)管理水平的影響，而且還受企業(yè)管理者政治目的和價值取向的影響。此外，會計人員的素質(zhì)、職業(yè)判斷水平以及薄弱的會計基礎(chǔ)工作也是不可忽視的重要因素。

綜上所述：財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的研究是一個在世界范圍被關(guān)注的課題，隨著社會公眾對于財務(wù)會計信息的需求加大，對財務(wù)會計信息依賴的程度加強(qiáng)，各國對于如何辨別財務(wù)會計信息質(zhì)量都加大了研究力度，采取了相應(yīng)的措施。中國應(yīng)當(dāng)在借鑒各國已有的經(jīng)驗基礎(chǔ)上，構(gòu)建適用于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和會計環(huán)境的財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的規(guī)范。

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三．國內(nèi)外學(xué)者對該課題的研究仍存在的不足之處

現(xiàn)有的相關(guān)文章和學(xué)術(shù)論文，對會計環(huán)境和會計信息質(zhì)量的關(guān)系的研究，只是片面于會計信息質(zhì)量的比較研究，并未涉及經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的考慮，而且針對不同的會計需求，各個國家的會計實務(wù)體系具有一定的差異，因此片面的比較分析不具有強(qiáng)大的說服力。不同的市場結(jié)構(gòu)必然有不同的使用者結(jié)構(gòu)，不同的使用者結(jié)構(gòu)將通過對會計信息需求的影響，最終影響會計信息的質(zhì)量。

以我國的會計發(fā)展為例：我國是社會主義國家，從計劃經(jīng)濟(jì)、有計劃的商品經(jīng)濟(jì)到社會主義市場經(jīng)濟(jì)，都堅持以公有制為主體，公有制對中國會計發(fā)展的影響是非常深遠(yuǎn)的，這導(dǎo)致會計核算一直是為了滿足計劃經(jīng)濟(jì)和國家所有制的要求。因此，財務(wù)報告主要是為了報送各級政府機(jī)關(guān)，滿足國家各級政府匯總之用，基本上是從國家的需要出發(fā)來設(shè)計報告格式和內(nèi)容，并不注重體現(xiàn)企業(yè)自身的規(guī)律。同時，由于企業(yè)負(fù)責(zé)人為政府委派制，造成會計信息要符合現(xiàn)行考核制度，這也造就了會計信息的不實。

會計環(huán)境對會計理論和實務(wù)會產(chǎn)生重大影響，居于會計理論最高層次的會計目標(biāo)以及居于樞紐地位的會計信息質(zhì)量特征也深受會計環(huán)境的影響。

現(xiàn)存的研究和發(fā)布的文章只是表述了會計信息環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響，并未涉及或很少涉及信息質(zhì)量對環(huán)境的影響效果，但是會計活動不僅受環(huán)境的影響和制約，同時會計活動也反作用于環(huán)境，從而會干擾環(huán)境的發(fā)展趨向。

四．選題的未來研究趨勢或解決問題

要全面分析和比較會計環(huán)境與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系,必需對國際經(jīng)濟(jì)形勢、各國發(fā)展的需求、會計信息質(zhì)量的要求等方面綜合考慮，從而全面，嚴(yán)格，真實的提出解決問題的方法和對策。就我國會計環(huán)境和信息質(zhì)量之間關(guān)系的改善，提出以下解決問題的方法：

（一）淡化政治環(huán)境約束，充分發(fā)揮市場本身的作用

由于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府對于企業(yè)會計信息的需求量、需求程度和需求角度發(fā)生了很大變化。因而會計信息提供者的提供角度也發(fā)生了變化。更多地應(yīng)該面對投資者和債權(quán)人，而不再僅僅滿足政府的要求，淡化政治環(huán)境的約束是順理成章的事情。也只有淡化政治環(huán)境的約束，市場經(jīng)濟(jì)才能快速發(fā)展，但必須保證在政府的監(jiān)督和制約下。

（二）大力推進(jìn)統(tǒng)一會計制度，提高執(zhí)行力度。

由于我國目前存在眾多的規(guī)模小管理水平低的企業(yè)，它們?nèi)鄙偬峁┴攧?wù)信息的動力，也沒有提高財務(wù)信息的能力，運用法律的和行政的規(guī)范來保證會計信息披露的真實性和可靠性是非常重要的。統(tǒng)一的的會計制度保證企業(yè)向全地區(qū)全世界發(fā)展的規(guī)范性，適應(yīng)了會計國際化的發(fā)展。

（三）完善法律環(huán)境，加大法律約束度。

對于法律環(huán)境的約束，要求國家進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律和會計法律兩方面的建設(shè)，只有

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在法律上限制和約束，才能保證經(jīng)濟(jì)活動的有序進(jìn)行，從而保證會計信息質(zhì)量的真實和準(zhǔn)確。

（四）適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高會計信息質(zhì)量

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計越重要，早已成為人們的共識，會計與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)系非常重要。隨著我國加入了WT0、舉辦2008年奧林匹克運動會和成功召開世界博覽會使我國更加深入地融入了全球化的市場經(jīng)濟(jì)。它所帶來的變化絕非僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本身，更重要的還體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。因此，保證會計環(huán)境與會計信息質(zhì)量和諧發(fā)展是必不可少的。

（五）整頓內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從源頭上提高會計信息質(zhì)量

我們要從源頭上提高會計信息質(zhì)量，必須大力整頓內(nèi)部環(huán)境，以減少會計差錯和杜絕會計舞弊。我國的會計信息失真多數(shù)由于工作人員的徇私枉法和私心，故意制假造假會計信息的披露，從而造成市場環(huán)境的混亂。因此提高會計信息就要從源頭做起。

（六）要杜絕會計舞弊，不能只局限于會計的本身，應(yīng)該從更廣闊的領(lǐng)域，采取系統(tǒng)和綜合的措施。

首先，進(jìn)一步進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革與創(chuàng)新，強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)。其次，不斷完善和強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)會計信息的內(nèi)部監(jiān)管。再次，通過加大社會監(jiān)管改善企業(yè)內(nèi)部的會計環(huán)境，限制企業(yè)經(jīng)營者的不良政治目的。

（七）某些方面保證會計信息質(zhì)量的國際性，從而提升經(jīng)濟(jì)國際化發(fā)展趨勢。

會計信息質(zhì)量的好壞程度會提升或降低一個國家在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和信譽(yù)；而一個國家的會計信息地域化會影響與全球化企業(yè)的交流，從而限制該國家的發(fā)展。而保證信息國際化是提升該國家或該企業(yè)的社會地位，為其發(fā)展奠定平臺。因此可以看出信息質(zhì)量也會反作用于社會環(huán)境的發(fā)展，從而影響會計環(huán)境的穩(wěn)定。

結(jié)語

綜上所述：只有處理好會計環(huán)境與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系才能保證經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、快速發(fā)展。保證二者的關(guān)系，必須堅持以法律知識為基礎(chǔ)，優(yōu)化會計環(huán)境為核心，監(jiān)督是關(guān)鍵，以教育系統(tǒng)作保障，采取懲戒的手段，從而確保會計信息的質(zhì)量。

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