本文關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)想，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)想

蓋地

（天津財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院300222）

【摘要】對(duì)會(huì)計(jì)概念框架的研究是會(huì)計(jì)理論研究的重要內(nèi)容，構(gòu)建具有邏輯性、整體性和系統(tǒng)性的稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，不僅可以夯實(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，還可以正確界定稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，有利于建立健全會(huì)計(jì)學(xué)科體系，規(guī)范會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)；可以避免稅收法規(guī)中出現(xiàn)某些前后矛盾、明顯疏漏或違背公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的問題，有利于完善稅收法規(guī)制度。本文在借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本架構(gòu)，初步構(gòu)建了以稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，以稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素和稅務(wù)會(huì)計(jì)程序?yàn)榛靖拍詈瓦壿媽哟蔚母拍羁蚣堋?/p>

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則稅務(wù)會(huì)計(jì)要素稅務(wù)會(huì)計(jì)程序

一、構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的意義

任何獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的學(xué)科，都應(yīng)該有不斷推動(dòng)并逐步完善其學(xué)科發(fā)展的基本問題以及由此而形成的基本概念和概念體系，即概念框架。否則，就不能稱其為獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的學(xué)科。一個(gè)學(xué)科的概念框架，既可以以專門的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的文件（如公告、基本準(zhǔn)則等）形式出現(xiàn)，又可以隱含在其學(xué)科知識(shí)體系之中。如果概念框架仍處于“隱含在其學(xué)科知識(shí)體系之中”的階段，說(shuō)明其學(xué)科理論研究的滯后

①，而“自由是必然的認(rèn)識(shí)和世界的改造�！毙裕f(shuō)明該學(xué)科尚未從“自由王國(guó)之變?yōu)楸厝煌鯂?guó)”

②但作為稅務(wù)會(huì)計(jì)作為早已實(shí)質(zhì)性存在的專業(yè)會(huì)計(jì)，其歷史并不短于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，甚或早于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

一個(gè)專業(yè)術(shù)語(yǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架早在20世紀(jì)70年代就已出現(xiàn)③，而其思想或者說(shuō)對(duì)其的研究，則在20世紀(jì)70年代之前幾十年、甚至幾百年就開始了。令人遺憾的是，迄今似乎未見系統(tǒng)研究稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的文獻(xiàn)，各國(guó)的有關(guān)機(jī)構(gòu)也從未發(fā)布過(guò)類似的“概念公告”或“框架”等。究其因，筆者認(rèn)為是源于

，“另設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則完對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)科界定上。有人認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也要處理涉稅事項(xiàng)

）“會(huì)計(jì)制度積極向稅收法規(guī)靠攏，……用稅收法規(guī)來(lái)指”（葛敬東，2009）也有人認(rèn)為，（財(cái)務(wù)全重復(fù)。

”（周華和戴德明，2006）而現(xiàn)實(shí)是在企業(yè)界廣導(dǎo)會(huì)計(jì)理念，應(yīng)當(dāng)是我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度安排的合理選擇。

”（威廉姆斯等，2012）既然是“三類會(huì)計(jì)信泛使用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)三類會(huì)計(jì)信息。

，就需要三種會(huì)計(jì)，就不能采用“同一化模式”（周華和戴德明，2006）。正如約翰·懷爾德在其息”

——為決策提供的信息》一書中寫道：“會(huì)計(jì)有四個(gè)主要的應(yīng)用領(lǐng)域：財(cái)務(wù)、管理、稅所著《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)—

”我認(rèn)為，會(huì)計(jì)在每個(gè)應(yīng)用領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，就分別形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管收和其他與會(huì)計(jì)相關(guān)的領(lǐng)域。

，而是以理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)專題（如人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等）。會(huì)計(jì)不是“兩大分支”

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為首、以管理會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)為兩翼的“三位一體”的會(huì)計(jì)學(xué)科體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)涉稅事項(xiàng)的處理仍屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇、為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，它既不能取代稅務(wù)會(huì)計(jì)，也不等同于稅務(wù)會(huì)計(jì)；

，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理完全服從稅法，則會(huì)顯著降低財(cái)務(wù)會(huì)而若“用稅收法規(guī)來(lái)指導(dǎo)（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)理念”

，也不能互相替代，但可以、而且也應(yīng)該計(jì)信息質(zhì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)，，兩者既不能互相“代表”

相互協(xié)調(diào)。毛澤東．毛澤東著作選讀．1986．北京：人民出版社，485。

②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)則在20世紀(jì)30年代以后（葛家澍，2006）。

。③1976年12月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）公布《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》①

3

  本文關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)想，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。