本文關(guān)鍵詞：保險公司財務會計與新會計準則的比較分析，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

第2010年第1期（總第342期）

（2010）01-0036-03[文章編號]1009-6043

商業(yè)經(jīng)濟

SHANGYEJINGJI

No.1，2010TotalNo.342

保險公司財務會計與新會計準則的比較分析

郭建維，馬廣奇

（陜西科技大學，陜西

西安

710021）

[摘要]新會計準則發(fā)布了保險業(yè)專門的會計準則，確立與改變了投資的分類方法和計量原則；有條件地引入公允價

規(guī)范了值計量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提��；強化了資產(chǎn)負債表的地位；明確了債權(quán)債務關(guān)系。這些體現(xiàn)在新會計準則中的規(guī)定，原保險合同和再保險合同行為；更能反映投資的意圖和投資的結(jié)果；將公允價值變動反映在當期損益中，更能準確反映企業(yè)的經(jīng)營成果和相關(guān)財務風險；實現(xiàn)了從重當前利潤向重長遠利潤的突破。這些變化將更有助于提升我國保險行業(yè)的國際競爭力，促進經(jīng)濟發(fā)展。各保險公司應深刻理解新的會計準則，提高保險公司財務人員對新會計準則的理解和識別能力，加強風險防范，強化信息披露，以保證能在實際中的正確識別和應用。

[關(guān)鍵詞]保險公司;財務會計；新會計準則[中圖分類號]F230

[文獻標識碼]A

AComparativeAnalysisbetweenFinancialAccountingand

NewAccountingStandardsofInsuranceCompany

GUOJian-wei,MAGuang-qi

Abstract:Thenewaccountingstandardsissuespecialaccountingstandardsforinsurancecompanyandestablishclassifyingmethodsandmeasurementprincipleschanginginvestment,introducemeasurementonfairvaluefavorably,andclarifywithdrawalregulationsonimpairmentofassets,positionofbalancesheet,andtherelationshipofclaimsandliabilities.Thesenewstandardscancontroltheactsofdirectinsurancecontractsandreinsurancetreatyandreflectinvestmentintentionandresultproperly,demonstratebusinessresultandrelevantfinancialrisksthroughembodyingfairvaluechangesincurrentprofitsandlosses,andrealizethebreakthroughfromcurrentprofittolong-termprofit.ThesechangescanhelpenhanceinternationalcompetitivenessanddevelopmentofChineseinsurancecompa-ny.Therefore,everyinsurancecompanyshouldunderstandthenewaccountstandardsdeeply,improveunderstandingandrecognizingabilityoffinancialpersonneltonewaccountstandards,increaseriskpreventionandinformationdisclosuretoguaranteeaccuraterecog-nitionandapplicationonnewaccountstandardsinpractice.

Keywords:insurancecompany,financialaccounting,newaccountstandards

一、引言

保險公司是指經(jīng)營保險業(yè)的經(jīng)濟組織，是指經(jīng)中國

保險監(jiān)督管理機構(gòu)批準設(shè)立，并依法登記注冊的商業(yè)保險公司，包括直接保險公司和再保險公司。保險公司是采用公司組織形式的保險人，主要經(jīng)營保險業(yè)務。保險關(guān)系

建立保險費基金的權(quán)利。中的保險人，享有收取保險費、

同時，當保險事故發(fā)生時，保險人有義務賠償被保險人的經(jīng)濟損失。

保險公司財務會計是指保險公司運用的專業(yè)會計。它是通過把會計學的基本原理和方法運用于保險公司來反映和監(jiān)督公司各種經(jīng)濟業(yè)務活動的。

保險公司財務會計與其他會計一樣，也是一種經(jīng)濟

反映保險公司業(yè)務經(jīng)營管理手段。其意義具體的體現(xiàn)為：

狀況和經(jīng)營成果，為保險公司管理提供準確可靠的數(shù)字和資料；監(jiān)督保險公司業(yè)務活動，對保險業(yè)務經(jīng)營過程進行有效的控制；預測保險公司業(yè)務發(fā)展前景，參與保險公司經(jīng)營決策。

二、保險公司財務會計的特點

1.按業(yè)務性質(zhì)確定核算體制

保險會計核算按財產(chǎn)保險、人壽保險和在保險公司業(yè)務分別建立核算體制。綜合性的保險公司，必須將財產(chǎn)保險業(yè)務與人身保險業(yè)務分別進行會計核算，即分別建賬、分別核算損益。非再保險公司兼營的再保險業(yè)務，可分別按分入業(yè)務和分出業(yè)務進行核算，也可將分出業(yè)務

[收稿日期]2009-10-30

陜西科技大學管理學院會計學碩士研究生。研究方向：財務管理；[作者簡介]郭建維，

馬廣奇，陜西科技大學管理學院教授。研究方向：財務管理。

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郭建維，馬廣奇：保險公司財務會計與新會計準則的比較分析

并入直接業(yè)務核算。

財產(chǎn)保險公司業(yè)務包括：財產(chǎn)損失保險、責任保險和年信用保險等；人壽保險公司業(yè)務包括：普通人壽保險、金保險、意外傷害保險和健康保險等；再保險公司業(yè)務包括：分入保險業(yè)務和分出保險業(yè)務(或叫轉(zhuǎn)分保業(yè)務)。

保險業(yè)務除實行按會計年度結(jié)算損益外，對部分特殊業(yè)務，如長期工程險、再保險和信用保險等業(yè)務實行按業(yè)務年度結(jié)算損益。按業(yè)務年度結(jié)算損益，亦即實行多年期結(jié)算損益，需要根據(jù)業(yè)務性質(zhì)確定核算年限，如3年、5年和7年等。非結(jié)算損益年度的收支差額，全額作為長期責任準備金提存，不確認利潤，并于次年轉(zhuǎn)回滾存到結(jié)算損益年度終了時結(jié)算損益。

2.采用不同的貨幣計價

人身保險業(yè)務中的全部，財產(chǎn)保險業(yè)務中的大部分、

再保險業(yè)均以人民幣作為記賬本位幣。長期工程險業(yè)務、務、信用險業(yè)務等涉外保險業(yè)務，則是以原幣入賬，即采用外幣分賬制(也可采用外幣統(tǒng)賬制)。年終將外幣業(yè)務損益以決算日的外匯牌價折算為人民幣，并與人民幣賬戶匯總合并編制報表。

3.保險公司利潤構(gòu)成的特殊性

保險公司的利潤與一般公司的利潤計算有所不同。一般公司的利潤等于營業(yè)收入減營業(yè)支出減營業(yè)稅金及附加；而保險公司的利潤則等于營業(yè)收入減營業(yè)支出減營業(yè)稅金及附加再減責任準備金提轉(zhuǎn)差額�？梢�，責任準備金提轉(zhuǎn)差額的大小直接影響保險公司當年利潤額。

4.保險公司年度決算的重點是估算負債

保險公司與一般公司相比，年度決算時的賬務處理的重點不同。一般公司(如工商企業(yè))主要是對資產(chǎn)進行盤點，確定它們的實存數(shù)，并根據(jù)實存數(shù)確定其價值；而負債則是確定的數(shù)額，無需再重點審定。保險公司則不同于一般公司，年度決算的重點在于估算負債即估算未到期責任準備金和未決賠償準備金等。未到責任準備金是指在會計核算期末按規(guī)定從本期保費收入中提取的未了責轉(zhuǎn)回上年同期的辦法，提任準備金。一般采取提存本期、

存期為12個月，提取及轉(zhuǎn)回的未到期責任準備金計入當期損益。未決賠款準備金是年終決算時根據(jù)已報來未賠償款和已發(fā)生未報來的未決賠案提取的準備金。未決賠款準備金一般采取按已報來未賠款的賠案及已發(fā)生未報來的賠案的一定比例提取，提取及轉(zhuǎn)回的未決賠款準備金計入當期損益。對壽險公司來講，重點是提取壽險責任準備金和長期健康險責任準備金。再保險公司和經(jīng)營有長期工程險業(yè)務的財產(chǎn)保險公司還必須提取長期責任準備金。保險公司也有大量的資產(chǎn)，但其主要以貨幣或金融資產(chǎn)形態(tài)存在，如現(xiàn)金、銀行存款、有價證券等。決算時，這些資產(chǎn)基本上數(shù)額都已明確，無須作為決算重點。

企業(yè)會計行為的，這是由保險行業(yè)的特殊性決定的。由于保險公司是先收取保費，后承擔保險責任的公司，負債經(jīng)營是保險行業(yè)與其他行業(yè)不同的特點，這使保險公司在會計確認、計量、披露等方面具有與其他行業(yè)不同的特點，客觀要求以專門的準則進行規(guī)范。

兩個新保險專門會計準則對原保險合同行為和再保險合同行為進行了規(guī)范。對保險合同則針對壽險和非壽支出的確認時點、計量手段險業(yè)務的特點，分別從收入、等方面進行了規(guī)范；對再保險合同則引入了預估的概念，并根據(jù)產(chǎn)、壽業(yè)務特點分。

新會計準則具有國際趨同的特點，在會計確認、計量和披露上與原會計準則區(qū)別較大；新會計準則的實行，將對財產(chǎn)保險公司的財務狀況、經(jīng)營成果、償付能力等方面產(chǎn)生較大的影響，也對保險公司內(nèi)部管理、財務管理及相關(guān)流程的改造提出了要求；由于新會計準則是首次實施，還有許多問題需要保險監(jiān)管機關(guān)、稅務機關(guān)、統(tǒng)計部門解決，以保證新舊準則銜接不出現(xiàn)問題，最大限度地發(fā)揮新準則的積極作用。

這些變化都有利于規(guī)范保險公司的會計行為，保證了保險公司損益的準確反映，有利于投資者、債權(quán)人及企業(yè)相關(guān)方了解保險企業(yè)的財務、經(jīng)營情況。

2.改變了投資的分類方法和計量原則，更能反映投資的意圖和投資的結(jié)果

原會計準則沒有專門針對投資的會計準則，新會計《長期股權(quán)投資》、《金融工具確認和計量》兩個準則通過

準則對投資進行規(guī)范，改變了投資的分類方法，將投資分為：長期股權(quán)投資、交易性投資、可供出售投資和持有至到期投資；同時在投資中引入了公允價值計價，對投資的浮盈納入會計報表進行披露，使投資核算更加科學，更能反映投資的實際經(jīng)營結(jié)果，使報表使用者更能理解經(jīng)營者的意圖。

3.有條件地引入公允價值計量，將公允價值變動反映在當期損益中

新會計準則對非同一控制下的企業(yè)合并、部分金融工具計價、股份支付、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)計價等價格變動較為頻繁的項目，引入公允價值計價的概念，但均有嚴格的條件限制，并將投資浮盈反映在利潤表中，更加準確地反映了公司的經(jīng)營成果，進而準確地反映了公司的財務狀況。

4.規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取

新會計準則對減值準備的提取實行區(qū)分。對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等消耗性資產(chǎn)的減值準備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回；對存貨、金融工具等資產(chǎn)的減值準備提取后，可以在滿足條件的情況下轉(zhuǎn)回。

5.強化了資產(chǎn)負債表的地位，實現(xiàn)了從重當前利潤向重長遠利潤的突破

新會計準則在確認、計量和財務報表結(jié)構(gòu)方面，確定了資產(chǎn)負債表的核心地位，以限制企業(yè)的短期行為。多年來，利潤表在企業(yè)財務報表體系中一直居于顯要地位，利衡量企業(yè)盈利能力潤表成為各方面考核企業(yè)管理層業(yè)績、

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三、保險公司財務會計與新會計準則的比較

1.首次發(fā)布了保險業(yè)專門的會計準則，規(guī)范了原保險合同和再保險合同行為

有2個準則是專門規(guī)范保險在38個新會計準則中，

商業(yè)經(jīng)濟第2010年第1期SHANGYEJINGJINo.1，2010

的重要依據(jù)，但也容易為一些企業(yè)追逐短期利益留下利潤操作空間，而新會計準則體系凸現(xiàn)了資產(chǎn)負債表在報表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負債信息質(zhì)量。企業(yè)在

所有者權(quán)益增加的情況下，才能表明企業(yè)價值的增加、股東財富的增長，這有利于企業(yè)關(guān)注長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。

6.明確了債權(quán)債務，更能準確反映企業(yè)的經(jīng)營成果和相關(guān)財務風險

披露方式的變化是本次會計準則變化較大的部分。具體到保險公司，變化是巨大的。①利潤表的披露方面。一是原準則要求保險公司披露的是保費規(guī)模，新準則改為已賺保費，已賺保費反映的是保險公司與其保險責任責任期已過的保費，與其他行業(yè)的收入是同一概相關(guān)的、

念的指標；二是原準則將投資收益單獨反映，只將主營業(yè)務收入反映在收入中；新準則將投資收益作為收入的一部分反映在收入中，在一定程度上擴張了公司的業(yè)務收入，從數(shù)據(jù)上放寬了公司的業(yè)務來源。②公司財務狀況的披露方面。改變了過去保險人與再保險人之間的債權(quán)債務以凈額反映的做法，理順了企業(yè)的債權(quán)債務。具體為將應收未到期責任準備金、應收未決賠款準備金在資產(chǎn)方反映，將責任準備金按再保前的金額在負債中反映，明確

（上接第35頁）

了債權(quán)債務關(guān)系，有利于報表使用者理解報表，全面評估公司的財務狀況。

綜上所述，新的會計準則相對于原保險公司財務會計在體制上已經(jīng)有了很大的改進。它在體制上的改進大大提高了保險公司的財務會計信息質(zhì)量，能更準確的反映保險公司的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及相關(guān)的財務風險。這將更有利于國外投資者讀懂我國保險公司的財務報告，更有助于我國保險行業(yè)在國際上有更強的競爭力，從而進一步促進我國的經(jīng)濟發(fā)展和改革開放。各保險公司應當深刻理解新的會計準則，加強培訓，提高保險公司財務人員對新會計準則的理解和識別能力，以保證能在實際中的正確識別和應用。

[參考文獻]

[1]財政部.企業(yè)會計準則(2006)[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006

經(jīng)濟科[2]財政部.企業(yè)會計準則—應用指南(2006)[M].北京：

學出版社，2006

[3]財政部.金融企業(yè)會計制度[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2003

[責任編輯：劉玉梅]

會計信息定期抽查制度，規(guī)范企業(yè)的會計行為，確保企業(yè)會計信息的真實完整，減少會計領(lǐng)域的造假行為。二是要加強會計中介機構(gòu)的監(jiān)督。政府財政部門應該在要

制訂行業(yè)標準、規(guī)范執(zhí)業(yè)行求中介機構(gòu)加強行業(yè)自律、

為的基礎(chǔ)上，必須建立健全監(jiān)督管理辦法，加強對注冊

會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督，對違規(guī)執(zhí)業(yè)行為嚴肅查處，促使會計師事務所規(guī)范發(fā)展。

(三)理順財政監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督的關(guān)系

要妥善處理財政監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督的關(guān)系以及財政監(jiān)督專門機構(gòu)與財政部門內(nèi)部各部門之間的關(guān)系。財政部門及財政監(jiān)督專職機構(gòu)依據(jù)《會計法》重點監(jiān)管各單位在財政收支過程中執(zhí)行國家財政法律、法規(guī)、規(guī)章制度的情況，確保財政收入支出安全有效。要稅務監(jiān)督加強協(xié)作，互通信息，有機結(jié)合，與審計監(jiān)督、

避免工作中的重復和推諉現(xiàn)象，形成合力。在財政部門內(nèi)部，要理順各業(yè)務部門的工作職能關(guān)系，建立起財政內(nèi)部的監(jiān)督與再監(jiān)督機制。只有這樣，財政部門才能在整體上建立起事前調(diào)查審核、事中跟蹤監(jiān)控和事后專項檢查三位一體的財政監(jiān)督機制，進而充分發(fā)揮財政監(jiān)督的職能作用。

(四)健全財政監(jiān)督法規(guī)體系

要盡快制定《財政監(jiān)督法》，出臺配套的行政規(guī)章，明

任務、權(quán)力和義務，規(guī)范工作程序，使確財政監(jiān)管的職責、

財政資金的運動完全置于財政監(jiān)管之下。要建立財政行政

復議制度，有效地防止和糾正違法的或者不當?shù)男姓袨�，保障和監(jiān)督財政機關(guān)依法行使職權(quán)，，依法進行監(jiān)管。

[參考文獻]

[1]劉孝誠，劉靜.論國家財政監(jiān)督機制[J].財政監(jiān)察，2002(2)[2]顏世春.創(chuàng)新財政監(jiān)督機制提高財政監(jiān)督水平[J].財政監(jiān)督，2005(9)

[責任編輯：王鳳娟]

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立足財政管理，著眼于財政活動的全過程，通過日常監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)財政管理過程中存在的問題，及時提出整改意見，完善制度，堵塞漏洞，不斷提高財政管理水平，真正形

成財政監(jiān)督與管理并重，日常監(jiān)督管理與專項監(jiān)督檢查相結(jié)合的財政監(jiān)督工作新格局。

(二)建立科學的內(nèi)部監(jiān)督體系

1.建立科學的預算監(jiān)督體系。一是要加強預算編制的監(jiān)督。部門預算的核心是要細化預算和實行綜合預算。預算編制監(jiān)督的重點在于監(jiān)測預算單位基本情況及其上報預算的真實性和完整性，剔除水分，減少隨意性，確保部門預算的科學和規(guī)范。二是要加強預算執(zhí)行過程中的監(jiān)督。要充分利用計算機技術(shù)等現(xiàn)代化手段，隨時掌握財政資金的分配、撥付、使用方向、結(jié)存等動態(tài)情況，并對管理中發(fā)現(xiàn)的異常情況進行實地調(diào)查和追蹤監(jiān)控。同時，隨著國庫集中收付和政府采購制度的推行，對財政資金的管理監(jiān)控要一直延伸到財政資金使用單位和商品與勞務供應者賬戶，實現(xiàn)對預算執(zhí)行過程的即時監(jiān)控，真正將監(jiān)督寓于財政管理的全過程。三是要加強預算執(zhí)行結(jié)果的監(jiān)督。預算執(zhí)行的結(jié)果體現(xiàn)為財政決算，這方面監(jiān)督的重點是決算的真實和合法。具體包括：

免征、預算收入是否及時足額上交，是否存在擅自減征、緩征預算收入現(xiàn)象；是否出現(xiàn)截留、占用、挪用及隱匿收

私設(shè)“小金庫”行為；預算支出是否及時撥付、支出的入、

范圍是否符合規(guī)定；有無巧立名目、虛報支出、弄虛作假行為；預算調(diào)整是否經(jīng)過各級人民代表大會常務委員會審查批準；預算會計的處理是否正確、及時、合法等。

2.規(guī)范會計秩序監(jiān)督制度。一是要加強對會計工作的管理、指導、監(jiān)督。要根據(jù)市場經(jīng)濟飛速發(fā)展出現(xiàn)的各種新情況、新問題，適時調(diào)整會計政策，完善會計制度。同時，要按照調(diào)整和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序的要求，實行對--

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