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羅 飛 唐國平

會計研究

2000.7

財務會計要素及其體系新論

羅　飛　唐國平

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【摘要】,從而影響會計目標的實現(xiàn)。本,提出了“財務會計要素體系”概念,劃分了財務會計的“基本要素”“、次要素”和“,并以此為理論基礎,從新的角度闡述了財務報表方法建立的理論基礎、會計要素關系式等。

【關鍵詞】財務會計要素體系　會計基本要素　會計次要素　會計支要素　　財務會計要素在西方會計準則或國際會計慣例中,一般

被稱為“財務報表要素(ELEMENTSOFFINANCIAL

STATEMENTS)”。其實,它是指財務會計確認、計量、記錄

益”要素以揭示企業(yè)產權的構成與變化,正是體現(xiàn)市場經濟環(huán)境的客觀要求。我國計劃經濟時期,會計上以“資金占用

=資金來源”為基礎,提供“固定資產與固定基金”、“流動資

和報告的具體對象,是對企業(yè)經濟交易的歸類。財務會計要素的確立及其含義界定,影響到會計(確認、計量、記錄與報告)方法的建立與運用。我們認為,我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則所確立的財務會計要素,存在以下主要問題:一是無法闡釋會計要素及其關系作為會計方法(特別是財務報表方法)建立的理論依據的理由;二是對財務會計要素內涵的表達不夠科學規(guī)范:三是無法解釋會計要素關系式(會計等式)的形成與含義。本文試圖建立起一種新的“財務會計要素體系”概念,并對財務會計的“基本要素”的內涵及不同形式和層次的會計要素關系式等進行探討。

一、財務會計要素體系新構建

財務會計的基本內容是對企業(yè)的經濟活動按會計準則要求,進行確認、計量、記錄和報告,提供于投資者、債權人等進行經濟決策有用的會計信息。財務會計要素,實際上是從會計角度對企業(yè)經濟活動進行合理歸類的結果。因此,會計要素的確立取決于企業(yè)經濟活動(客體)本身的特征和會計目標的要求。

一個國家或地區(qū)的政治體制、經濟管理模式與運行機制、法律特征、經濟發(fā)展水平與程度等,構成影響企業(yè)經濟活動的環(huán)境,并進而影響會計。其中,經濟因素對會計的影響最直接、最明顯。例如,在英、美等實行市場經濟制度的國家,特別強調企業(yè)的市場主體地位和作用,因此,經濟立法都要求明確企業(yè)的“產權關系”。在會計上,單獨設立“業(yè)主權

產與流動基金”“、專項資產與專項基金”情況,實質上體現(xiàn)的是國家對企業(yè)直接進行計劃管理的要求。在相同的社會經濟環(huán)境中,經濟實體經營活動的不同特征也會導致其會計要素的差別。盈利組織與非盈利組織、持續(xù)經營企業(yè)與非持續(xù)經營企業(yè),其財務會計要素必然相異。比如,清算企業(yè)的會計要素是清算資產、清算債務、清算凈權益、清算利得和清算損失。

財務會計目標直接影響財務會計要素①。企業(yè)會計記錄與報告的目的,主要在于提供具有“決策有用性”的信息。投資者、債權人需要企業(yè)的財務狀況、權益結構等信息以了

解企業(yè)的償債能力,因而設立資產、負債和所有者權益(業(yè)主權益)等會計要素;需要企業(yè)財務成果、獲利能力等信息,則設立收入、利得、費用、損失和利潤等會計要素;需要了解企業(yè)的現(xiàn)金流量并預測其前景,故而設立現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金(存量)等會計要素。財務會計目標及其變化,直接地體現(xiàn)在財務會計要素的確立與變化上。

筆者以為,經濟環(huán)境變化和會計目標深化對財務會計要素的影響結果,主要體現(xiàn)在財務會計要素體系的完善和財務會計要素內涵的延伸方面。財務會計要素實質上是一個包括多層次結構的整體概念。在這個體系結構中,靜態(tài)要素與動態(tài)要素相統(tǒng)一,存量要素與流量要素相結合,基本要素、次要素、支要素分三個層次相互關聯(lián)。財務會計要素體系結構如下:

①會計目標本身深受企業(yè)經濟環(huán)境的影響。

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