本文關(guān)鍵詞：中國財務(wù)會計概念框架的制定問題探討，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

中國財務(wù)會計概念框架的制定問題探討 【摘 要】 文章首先分析了中國制定財務(wù)會計概念框架的迫切性，提倡中國 財務(wù)會計概念框架的制定應(yīng)該遵循繼承與發(fā)展的基本思路， 廣泛借鑒國外的先進(jìn) 經(jīng)驗， 并勾勒了我國財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容，著力探討了我國制定財務(wù)會 計概念框架需要著力分析的一些關(guān)鍵問題如會計目標(biāo)、 會計信息的相關(guān)性與可靠 性等。 【關(guān)鍵詞】 財務(wù)會計概念框架； 制定； 繼承與

發(fā)展 一、中國制定財務(wù)會計概念框架的迫切性 中國會計準(zhǔn)則的制定過程，從無到有，是會計規(guī)范工作的一次重大嘗試。企 業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）對于規(guī)范我國上市公司的會計確認(rèn)與計量，維系資本市場信 息披露的透明度起到了非常重要的作用。但是，我們也看到，我國的會計準(zhǔn)則制 定，一則由于缺乏相關(guān)的制定經(jīng)驗，二則因為缺乏財務(wù)會計概念框架，導(dǎo)致我國 的會計準(zhǔn)則在頒布實施后不久， 即需要進(jìn)行相關(guān)的修訂，會計制度的實施過程中 也不斷出現(xiàn)大量的補(bǔ)充規(guī)定�！肮蕛r值”概念在我國會計準(zhǔn)則中應(yīng)用過程的“一 波三折”，我國會計標(biāo)準(zhǔn)中出現(xiàn)的、對于同樣交易會計處理規(guī)定的非“對稱性”等 都是佐證。 中國會計準(zhǔn)則制定質(zhì)量的高低， 將直接關(guān)系到是否能夠規(guī)范上市公司披露高 質(zhì)量的會計信息，，從而保護(hù)中小投資者的利益，確保資本市場資源的優(yōu)化配置。 財務(wù)會計概念框架可以對已經(jīng)頒布的會計準(zhǔn)則進(jìn)行評估、 指導(dǎo)新的會計準(zhǔn)則的制 定， 并能夠借助于財務(wù)會計概念框架在缺乏會計準(zhǔn)則的領(lǐng)域內(nèi)起到基本的規(guī)范作 用，就顯得十分迫切和必要。 從國際范圍看， 幾乎沒有任何一國或國際組織一開始就制定了自己的財務(wù)會 計概念框架，以此指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定（杜興強(qiáng)、章永奎，2003） 。更多的情況 是， 在頒布了若干會計準(zhǔn)則之后，有感于準(zhǔn)則內(nèi)部邏輯體系的問題及為了確保準(zhǔn) 則制定不至于“救火”般的修修補(bǔ)補(bǔ)，才開始著手研究財務(wù)會計概念框架。美國、 英國和國際會計準(zhǔn)則委員會的情況都是如此。但是應(yīng)急與救火式的修訂、不斷的 補(bǔ)充規(guī)定等頗具“特色”的舉措正考驗著我國會計標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)肅性和質(zhì)量�？梢哉f， 目前正是制定財務(wù)會計概念框架的良好時機(jī)。 此外有人認(rèn)為，我國目前執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則） 》 、 《財務(wù)會計 報告條例》和《企業(yè)會計制度》的總則可以替代財務(wù)會計概念框架。但是本文認(rèn) 為，我國應(yīng)制定獨立的財務(wù)會計概念框架、而非用已頒布的某部、或某幾部法規(guī) 的一部分來替代財務(wù)會計概念框架。原因在于，概念框架不屬于會計準(zhǔn)則（會計 標(biāo)準(zhǔn)） ，它闡述的是財務(wù)會計的一些基本概念，這些概念在制定會計準(zhǔn)則（會計 標(biāo)準(zhǔn)）的過程中需要經(jīng)常引用，且它并不直接指導(dǎo)會計實務(wù)中的會計處理。 二、中國財務(wù)會計概念框架：制定思路與基本內(nèi)容 會計理論具有繼承性。 財務(wù)會計概念框架的研究，本身就是一個借鑒與發(fā)展 的過程（葛家澍、杜興強(qiáng)，2003） 。因此，在我國建立財務(wù)會計概念框架的過程 中，可以充分借鑒美國 FASB、英國 ASB 及國際會計準(zhǔn)則委員會已有的“關(guān)于財 務(wù)會計概念框架的研究成果”。本文認(rèn)為，可資我國制定財務(wù)會計概念框架借鑒 的， 不僅包括如上指出的一些準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定和頒布的權(quán)威文獻(xiàn)，似乎還應(yīng)該 對一些在財務(wù)會計概念框架發(fā)展過程中起到重要推進(jìn)作用的公告和文獻(xiàn)——如 APB Statements No4 （1970） 、英國的公司報告（Corporate Report）保持密切的關(guān) 注， 并吸收其中合理的部分， 且不能因為這些歷史文獻(xiàn)中的某些部分曾因種種原 因被否定，而不加辨別地予以排斥。這一繼承與發(fā)展的思想，是葛家澍教授在一 系列的、 關(guān)于財務(wù)會計概念框架的文獻(xiàn)及著作中多次提及且

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