本文選題：跨國企業(yè)轉移定價　切入點：獨立交易法　出處：《吉林大學》2014年博士論文　論文類型：學位論文

【摘要】：經(jīng)濟全球化背景下，跨國公司通過生產(chǎn)、貿(mào)易和金融的跨國經(jīng)營，從事“無國界”、“跨國界”的經(jīng)濟活動，帶來了種種國際稅法問題，轉移定價就是經(jīng)濟全球化及知識經(jīng)濟給國際稅法帶來的沖擊與挑戰(zhàn)諸問題之一�？鐕緦⒗麧檹母叨悋虻投悋D移，實現(xiàn)跨國公司總體稅負最小化，轉移定價是其基本手段。 目前已經(jīng)形成了三種轉移定價法律調(diào)整制度——獨立交易法、統(tǒng)一合并公司稅基法（Common Consolidated Corporate Tax Base，簡稱CCCTB）和公式分攤法。獨立交易法是轉移定價法律調(diào)整的基本制度，OECD、聯(lián)合國以及代表國際稅法另一流派的美國，都主張對轉移定價的判斷和調(diào)整遵循獨立交易原則，使其具有了國際習慣法的地位。近年來，受到企業(yè)集團內(nèi)部交易增加、知識產(chǎn)權等無形資產(chǎn)重要性在經(jīng)營中不斷增強的沖擊與挑戰(zhàn)，獨立交易法顯現(xiàn)出其適用的局限性和局促，受到很多批評與質疑，但仍然是規(guī)制轉移定價問題的主要方法。全球公式分攤法被認為是對獨立交易法最可能的替代性選擇。但是，該方法過于激進，要求的國際合作水平之高，是當前以及短期內(nèi)，甚至是長期內(nèi)都難以達到的。歐盟提出的CCCTB則較為溫和，是公式分攤法在超國家層面上的首次適用。其主要價值在于，成功地解決了獨立交易法和全球公式分攤法在現(xiàn)階段應用的困境，因而成為轉移定價法律調(diào)整的新思維。公式分攤法本是一種國內(nèi)法，主要在美國的大多數(shù)州，加拿大的一些省份以及巴西等少數(shù)國家內(nèi)適用。將其適用于國際稅法，則是一種在全球范圍內(nèi)從整體上劃分跨國公司利潤的方法，但是非跨國公司總部所在國的稅收管轄權與稅收收入會受到消極影響。該方法有廣闊的應用潛力，未來很可能成為國際性轉移定價規(guī)制的主要方法之一。從發(fā)展前景來看，公平交易法、CCCTB和全球公式分攤法這三套規(guī)則，各有其合理性與利弊，將來很可能會形成各行其是，在規(guī)制轉移定價問題上各顯身手的局面。 無形資產(chǎn)越來越介入跨國公司生產(chǎn)與經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，觸動了傳統(tǒng)轉移定價法律調(diào)整制度的基礎，誘發(fā)了其演變。獨立交易法下，傳統(tǒng)的三個以價格為基礎的規(guī)制方法（可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加價法）的應用基礎——價格的可比性，遭到了極大的沖擊和挑戰(zhàn)。為了克服尋找可比價格的困難，才開發(fā)出了以利潤比較為基礎的方法（即，可比利潤法或者說交易凈利潤法、利潤分割法）。隨著無形資產(chǎn)在跨國公司價值創(chuàng)造中重要性的凸顯，以及無形資產(chǎn)在企業(yè)價值創(chuàng)造中的整體性，利潤法在規(guī)制無形資產(chǎn)轉移定價方面也顯出乏力與無奈。CCCTB和全球公式分攤法受到重視，主要在于兩者是對公司的全球所得作整體處理，，把無形資產(chǎn)創(chuàng)造的價值體現(xiàn)在生產(chǎn)、經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)上，間接地解決了獨立交易法下所需要的可比對象尋找、價值評估等難題。 跨國公司利用轉移定價，不合理地分攤無形資產(chǎn)開發(fā)的成本和風險，引起了嚴重的稅收結果，產(chǎn)生了開發(fā)無形資產(chǎn)成本分攤協(xié)議專門規(guī)則的需求。“美國成本分攤協(xié)議2011年最終規(guī)則”，代表了美國乃至國際上在該問題上的最新成果。很多以具體規(guī)則為基礎的方法，特別是在傳統(tǒng)轉移定價方法基礎上，針對各參與方的貢獻，提出了幾個具體的補充性計算方法，包括所得法、收購價格法和市場價值法，剩余利潤分割法等平臺貢獻評估規(guī)則，進一步推動了無形資產(chǎn)轉移定價規(guī)則的發(fā)展。 經(jīng)濟全球化的發(fā)展使發(fā)展中國家的企業(yè)和中小型企業(yè)也越來越多地走向跨國與國際經(jīng)營，也面臨轉移定價問題。 轉移定價給發(fā)展中國家?guī)淼奶厥馓魬?zhàn)在于，由于經(jīng)濟落后，國際投資缺乏，大多數(shù)還沒能建立有效的轉移定價稅制，即使有，也存在抽象的原則性規(guī)定過多，缺乏可操作性等缺陷。此外，發(fā)展中國家還缺乏對轉移定價的行政管理能力和經(jīng)驗。發(fā)展中國家在轉移定價規(guī)則的立法、執(zhí)法、司法方面存在的嚴重欠缺，給其造成了嚴重的稅收收入流失，非常不利于其積累促進發(fā)展所需要的資金。發(fā)展中國家的轉移定價問題受到了發(fā)展中國家本身以及國際社會的關注，OECD、聯(lián)合國對此都有研究、建議、舉措。目前發(fā)展中國家基本上都采取獨立交易法規(guī)制轉移定價。巴西則建立了以安全港法和固定公式法為基礎的轉移定價規(guī)則，這是一種公式分攤法的變體，因此巴西成為第一個嘗試公式分攤法的國家和發(fā)展中國家，對于其他發(fā)展中國家，有一定的參考價值。 中小型企業(yè)的轉讓定價問題使稅收政策制定者和征納稅雙方都面臨特殊的挑戰(zhàn)，歐盟開發(fā)了詳細具體的，有可操作性的中小型企業(yè)轉移定價規(guī)則，其成員國在歐盟研究的指導下，進行了頗有價值的立法實踐。我國中小型企業(yè)眾多，對國際化經(jīng)營的參與也越來越多，我國應當出于轉移定價目的，對中小型企業(yè)作出專門規(guī)定，進一步降低中小型企業(yè)同期資料規(guī)則服從負擔，鼓勵中小型企業(yè)參與預約定價安排，投入資源培養(yǎng)征納雙方轉移定價相關專業(yè)知識。
[Abstract]:......
【學位授予單位】：吉林大學
【學位級別】：博士
【學位授予年份】：2014
【分類號】：D996.3

【參考文獻】

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本文編號：1597613