【摘要】：稅權(quán)本身是一個(gè)內(nèi)涵豐富且關(guān)涉多種學(xué)科領(lǐng)域的詞匯。稅權(quán)首先體現(xiàn)為國(guó)家和國(guó)民稅收利益的博弈關(guān)系,而稅收利益的重要性,正如美國(guó)聯(lián)邦法院一份判決書(shū)中證言,征稅權(quán)是國(guó)家得以建構(gòu)的一項(xiàng)重大權(quán)力,賦稅如同自然人呼吸一樣,它決定著國(guó)家的生存與繁榮。它不僅是一種毀滅性的權(quán)力,也是一種建設(shè)性的權(quán)力。現(xiàn)代主權(quán)國(guó)家,以法治建設(shè)為核心治國(guó)理念,而稅收作為國(guó)家生存及發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng),又是國(guó)家的命脈,因而,有識(shí)之士又將現(xiàn)代法治國(guó)家稱(chēng)為“租稅國(guó)家”。如何平衡國(guó)家和國(guó)民之間的利益,是租稅國(guó)家重點(diǎn)關(guān)注和解決的問(wèn)題。因此,本論文采取唯物辯證法對(duì)國(guó)民稅權(quán)的法律問(wèn)題進(jìn)行分析,通過(guò)考證比較西方稅收憲政及法律生成的歷史,歸納演繹和實(shí)證提煉我國(guó)國(guó)民稅權(quán)操作中存在的問(wèn)題及原因,最后通過(guò)利益衡量的分析方法解決國(guó)家和國(guó)民利益關(guān)系問(wèn)題。本文的研究動(dòng)機(jī)旨在最終對(duì)國(guó)民稅權(quán)法律保障的具體構(gòu)建導(dǎo)出適時(shí)路徑,希冀通過(guò)規(guī)制我國(guó)征稅權(quán)從而對(duì)我國(guó)行政機(jī)關(guān)的依法行政起到有益的借鑒作用,于不久將來(lái)達(dá)成我國(guó)稅收立憲的目標(biāo),從而推動(dòng)我國(guó)憲政建設(shè)的進(jìn)程,為實(shí)現(xiàn)我國(guó)和諧社會(huì)的整體目標(biāo)提供可資借鑒的理論支撐。 本文首先從解析國(guó)民稅權(quán)法律保障的理論依據(jù)出發(fā),探究國(guó)民稅權(quán)存在的正當(dāng)性依據(jù)基礎(chǔ),指出國(guó)民稅權(quán)在稅權(quán)維度中有其存在、生成和保障的必要性和緊迫性。國(guó)民稅權(quán)存在的正當(dāng)性依據(jù)在于人民主權(quán)理論、財(cái)產(chǎn)權(quán)理論、憲政理論等。因?yàn)閲?guó)民稅權(quán)作為稅權(quán)的一個(gè)分權(quán),是體現(xiàn)人權(quán)質(zhì)量的重要權(quán)利,它以人民主權(quán)作為理論依據(jù),以財(cái)產(chǎn)權(quán)為內(nèi)在本質(zhì),在憲政制度中實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有價(jià)值。所以,國(guó)民稅權(quán)和國(guó)家稅權(quán)相比,沒(méi)有位階的主次之分,因?yàn)閲?guó)家稅權(quán)源于國(guó)民稅權(quán),兩者在社會(huì)契約委托一代理理論層次上是一種應(yīng)然的平等關(guān)系,以此理念為引擎,一個(gè)法治國(guó)家應(yīng)建立以契約為核心的社會(huì)關(guān)系,國(guó)家和國(guó)民關(guān)系應(yīng)以稅收契約關(guān)系為鏈接基點(diǎn),國(guó)家及其行政機(jī)關(guān)的立法、執(zhí)法、司法活動(dòng)要充分體現(xiàn)國(guó)民利益,真正踐行以人為本的執(zhí)政方針。國(guó)家稅權(quán)和國(guó)民稅權(quán)依據(jù)法權(quán)理論內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)有著渾然一體的契合性。所以,國(guó)家稅權(quán)行使的界限應(yīng)以保障國(guó)民財(cái)產(chǎn)安全、生存幸福和生活尊嚴(yán)為基本底線(xiàn),這是國(guó)民稅權(quán)的本源特征給予我們的啟示。 國(guó)民稅權(quán)的保障離不開(kāi)憲政基礎(chǔ)的基石,這是從國(guó)民稅權(quán)本源悟出的真諦。本文運(yùn)用利益博弈論指出了國(guó)民稅權(quán)是稅權(quán)的子概念,因此,國(guó)民稅權(quán)的保護(hù)與國(guó)家稅權(quán)的控制息息相關(guān)。在史證主義思想的啟蒙下,本文理性考察了西方稅收立憲斗爭(zhēng)史,得出政治權(quán)力“利維坦”必須馴服于法律規(guī)制的思想,而憲法作為法律的元規(guī)則,是限權(quán)和保權(quán)的至高皈依所在。國(guó)民稅權(quán)理論的倫理基礎(chǔ)首先在憲法價(jià)值和憲法原則中才能體現(xiàn),一方面使稅權(quán)控制在法治軌道下運(yùn)行,也會(huì)使國(guó)民對(duì)國(guó)家政權(quán)的道德篤信升華為一種托治的力量。所以,稅收立憲對(duì)于當(dāng)下行政權(quán)力規(guī)制不足的中國(guó)來(lái)說(shuō),不僅僅是學(xué)者們學(xué)術(shù)主張是否一致的問(wèn)題,而是何時(shí)踐行和如何踐行的問(wèn)題。所以,當(dāng)今的中國(guó),對(duì)于稅收立憲不僅僅只是一種理論或信仰的追求,而是要腳踏實(shí)地進(jìn)行中國(guó)特色的憲政建設(shè)的過(guò)程。國(guó)民稅權(quán)保障與憲政制度密切相關(guān),體現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是否成熟,公共財(cái)政制度是否合理、代議制是否真正體現(xiàn)主權(quán)在民、國(guó)家分權(quán)設(shè)置是否體現(xiàn)法治思想、司法審查制度是否真正踐行等�？陀^(guān)審視中國(guó)的憲政建設(shè)之路,盡管我們依然“在路上”,但是我們始終并沒(méi)有放棄探索,因?yàn)榉蠂?guó)情的憲政制度才是保障國(guó)民權(quán)利的根本。 稅收立憲是保障國(guó)民稅權(quán)的元規(guī)則。本文通過(guò)運(yùn)用史證、比較的研究方法,考察于西方憲政國(guó)家對(duì)國(guó)民稅權(quán)保障的歷史經(jīng)驗(yàn),實(shí)事求是分析了我國(guó)國(guó)民稅權(quán)保障的現(xiàn)狀。指出在實(shí)體法和程序法中我國(guó)國(guó)民稅權(quán)保障的缺失狀態(tài),體現(xiàn)在國(guó)民稅收監(jiān)督權(quán)、立法參與權(quán)和公共產(chǎn)品享受權(quán)等憲法性權(quán)利方面,權(quán)利的缺失使公權(quán)力行政自由裁量權(quán)逾走于人民權(quán)利之上。歷史曾深刻地啟示我們,如果征稅權(quán)過(guò)度優(yōu)位于國(guó)民稅權(quán),一方面國(guó)民權(quán)利保障則難以實(shí)現(xiàn),另一方面,國(guó)家過(guò)度的財(cái)政需求則易使國(guó)家走上由財(cái)政危機(jī)到經(jīng)濟(jì)危機(jī)直至憲政危機(jī)的不歸之途。所以,稅權(quán)控制和保障是現(xiàn)代國(guó)家治國(guó)的重要命題我國(guó)稅收立憲首先應(yīng)在憲法中體現(xiàn)國(guó)民權(quán)利和義務(wù)平等之條款、稅收原則等條款。其之也要對(duì)稅權(quán)劃分及預(yù)算法定等重要內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定,這是國(guó)民權(quán)利實(shí)現(xiàn)訴求的根本,也是我國(guó)實(shí)現(xiàn)以人為本、法治興國(guó)方略的具體舉措。 國(guó)民稅權(quán)的保障需要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行實(shí)體法和程序性法律制度進(jìn)行完善與構(gòu)建。我國(guó)現(xiàn)行的所得稅法和稅收征管法應(yīng)該采取與時(shí)俱進(jìn)的法律改革進(jìn)路,以充分保障納稅人權(quán)牙為法律改良原則,真正體現(xiàn)稅收公正原則、量能原則及效率原則。我國(guó)所得稅法的改革要以保障國(guó)民生存權(quán)、幸福權(quán)、財(cái)產(chǎn)安全權(quán)、經(jīng)營(yíng)自由權(quán)等為改革準(zhǔn)則,對(duì)我國(guó)所得稅稅制、稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅基、重復(fù)性征稅問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)改革。對(duì)于體現(xiàn)稅收程序?yàn)榕Ｕ鞯亩愂照鞴芊?應(yīng)重點(diǎn)在稅收?qǐng)?zhí)法、管理和司法方面進(jìn)行完善,以體現(xiàn)程序正義實(shí)現(xiàn)實(shí)體正義的改革思想。對(duì)于我國(guó)預(yù)算法律制度的改革,筆者主張應(yīng)實(shí)行編制、執(zhí)行和路督“三權(quán)”分離的新的預(yù)算管理制衡機(jī)制,權(quán)力的分立與制衡能夠提高各部門(mén)編制與現(xiàn)行預(yù)算的效率,以便達(dá)成國(guó)民與政府對(duì)公共預(yù)算的執(zhí)行目標(biāo)。在時(shí)機(jī)成熟時(shí),建議出臺(tái)《國(guó)家財(cái)政監(jiān)督法》,完善預(yù)算責(zé)任制,確保國(guó)民預(yù)算監(jiān)督權(quán)和知情權(quán)的實(shí)現(xiàn)。鑒于前我國(guó)稅權(quán)權(quán)益分配失衡的事實(shí),在探討國(guó)外納稅人權(quán)利保障制度事實(shí)的基礎(chǔ)上,我國(guó)應(yīng)擇機(jī)盡快出臺(tái)《稅收通則法》,真正實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收法定主義理想,最大限度地保護(hù)國(guó)民稅權(quán)。 國(guó)民稅權(quán)保護(hù)是一個(gè)綜合性的系統(tǒng)工程,需要其它制度的構(gòu)建支撐。司法審查制度作為西方現(xiàn)代法治文明的舶來(lái)品,其要旨是以司法權(quán)制衡立法權(quán)和行政權(quán)等國(guó)家重要權(quán)力,目的是實(shí)現(xiàn)公民程序性權(quán)利的最終保障。筆者在考證外國(guó)司法審制度的基礎(chǔ)上,運(yùn)用唯物辯證法指出中國(guó)目前應(yīng)建立適合自身的司法審查制度,應(yīng)在全國(guó)人大之下設(shè)立憲法監(jiān)督委員會(huì),作為獨(dú)立的常設(shè)機(jī)關(guān),與人大常委會(huì)是平行性質(zhì)的機(jī)關(guān),在全國(guó)人大閉會(huì)期間,憲法監(jiān)督委員會(huì)負(fù)責(zé)行政具體行為和抽象行為的合憲性審查。在此制度基礎(chǔ)上,也應(yīng)對(duì)我國(guó)稅收司法制度進(jìn)行完善與構(gòu)建。筆者認(rèn)為當(dāng)下應(yīng)該把完善我國(guó)稅收行政復(fù)議制度作為重點(diǎn)來(lái)抓,稅務(wù)法庭或稅務(wù)法院應(yīng)作為稅收司法改革的近期或遠(yuǎn)期規(guī)劃目標(biāo),在中國(guó)司法建設(shè)成熟之時(shí)順勢(shì)推出。我國(guó)公益訴訟制度的缺失也是制約我國(guó)國(guó)民稅權(quán)實(shí)現(xiàn)的瓶頸,筆者建議在借鑒外國(guó)公益訴訟制度的前提下,建立我國(guó)納稅人公益訴訟制度。在當(dāng)下的中國(guó),對(duì)于國(guó)民稅權(quán)保障是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程,制度的建設(shè)需要符合中國(guó)國(guó)情。所以,在現(xiàn)行制度框架下,我們只能在制度構(gòu)建創(chuàng)新的基礎(chǔ)上,進(jìn)行制度的彌補(bǔ)和前瞻。制度的創(chuàng)新與構(gòu)建是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的過(guò)程,我們唯有與時(shí)俱進(jìn),才能實(shí)現(xiàn)國(guó)民權(quán)利保障的理想目標(biāo)。
[Abstract]:......
【學(xué)位授予單位】：河北師范大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2011
【分類(lèi)號(hào)】：D921;D922.2;F812.42

【參考文獻(xiàn)】

相關(guān)期刊論文 前10條

1 羅冬娥;;我國(guó)納稅人意識(shí)形成機(jī)制與培養(yǎng)途徑研究[J];企業(yè)經(jīng)濟(jì);2009年08期

2 蘇燦明 ,秦翠蘭;轉(zhuǎn)型期稅權(quán)異化及其防治[J];稅務(wù)縱橫;2003年11期

3 甘功仁;論納稅人的稅收使用監(jiān)督權(quán)[J];稅務(wù)研究;2004年01期

4 張小平;日本的稅務(wù)行政復(fù)議制度及其借鑒[J];稅務(wù)研究;2004年10期

5 劉劍文;;憲政與中國(guó)財(cái)政民主[J];稅務(wù)研究;2008年04期

6 王怡;關(guān)于稅權(quán)劃分的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)[J];稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)(長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào));2000年06期

7 樂(lè)虹;;當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度的調(diào)整與完善[J];特區(qū)經(jīng)濟(jì);2009年04期

8 童之偉;以“法權(quán)”為中心系統(tǒng)解釋法現(xiàn)象的構(gòu)想[J];現(xiàn)代法學(xué);2000年02期

9 劉坤,趙萬(wàn)一;財(cái)產(chǎn)權(quán)制度的存在基礎(chǔ)[J];現(xiàn)代法學(xué);2004年05期

10 施正文;;論稅收之債的溯及變更和消滅[J];現(xiàn)代法學(xué);2008年05期

，

本文編號(hào)：2414451