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我國(guó)建立納稅人訴訟的幾個(gè)問(wèn)題

和違法使用稅款行為并不直接侵害某個(gè)納稅人的利益,而起訴人勝訴后的利益也是由全體納稅人共同享有。所以,納稅人訴訟具有公益、他訴等公益訴訟的基本特征,是以行政機(jī)關(guān)作為訴訟被告的一種特殊的行政公益訴訟。

由于現(xiàn)行訴訟制度強(qiáng)調(diào)當(dāng)事人 訴之利益#和 當(dāng)事人適格理論#,因此,在保護(hù)公共利益的職能上存在缺陷,&需要建立納稅人訴訟、環(huán)境公益訴訟等公益訴訟的獨(dú)特制度設(shè)計(jì)。

二、納稅人訴訟的理論基礎(chǔ)和法律依據(jù)

(一)政治學(xué)和法學(xué)上的民主、人權(quán)和法治理論

基于國(guó)民主權(quán)理論,納稅人不僅有權(quán)對(duì)國(guó)家的征稅行為享有民主立法的權(quán)力,而且對(duì)稅款的征收和使用享有民主監(jiān)督權(quán)。在現(xiàn)代社會(huì),財(cái)政民主不僅需要通過(guò)議會(huì)對(duì)政府預(yù)算的監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn),而且還應(yīng)當(dāng)通過(guò)司法途徑來(lái)進(jìn)一步強(qiáng)化納稅人對(duì)稅款的監(jiān)督權(quán),后者的監(jiān)督在一定程度上更直接、更具體、更經(jīng)常、更有實(shí)效。

從國(guó)民主權(quán)和人權(quán)保障原則出發(fā),所有的納稅人都享有不可侵犯和剝奪的固有權(quán)利,這種權(quán)利被稱為 納稅人基本權(quán)利#,包括對(duì)稅收的民主立法權(quán)和民主監(jiān)督權(quán)。 有權(quán)利必有救濟(jì)#、 在現(xiàn)代文明社會(huì)中,主張權(quán)利的最后手段是訴訟#。對(duì)稅款使用的監(jiān)督,正是納稅人基本權(quán)利的體現(xiàn),是納稅人的憲法性權(quán)利。

實(shí)行分權(quán)制衡,防止權(quán)力的濫用和保障自由是法治的基本要義。開(kāi)放納稅人訴訟,將政府的用稅行政權(quán)的行使納入司法審查, 是實(shí)現(xiàn)私權(quán)制衡公權(quán),維護(hù)納稅人公共利益的必然需要。

國(guó)家作為社會(huì)整體利益的代表,既具有合法性、正當(dāng)性,也存在一定的缺陷,表現(xiàn)為國(guó)家的組成部門及其工作人員又有自己的獨(dú)立利益(如我國(guó)的部門保護(hù)主義、政府組成人員的集團(tuán)利益等),需要通過(guò)建立納稅人訴訟等公益訴訟這樣一種社會(huì)整體利益的補(bǔ)充代表機(jī)制加以彌補(bǔ)。正確認(rèn)識(shí)社會(huì)整體利益的代表機(jī)制,有助于克服公法中的國(guó)家主義傾向。

(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)上的稅收價(jià)格論

稅收是納稅人為享用國(guó)家提供的公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格,只要納稅人繳納了稅款,便享有向政府部門索取公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的權(quán)利。稅收是直接無(wú)償性和間接有償性的統(tǒng)一。納稅人是稅款的實(shí)際繳納者,也是稅款的最終所有者,政府與納稅人之間在稅款上的法律關(guān)系是一種特殊的 公共信托關(guān)

(系#。征稅是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家的公共職能,稅款如何安排使用,應(yīng)當(dāng)提供什么樣的公共產(chǎn)品,或者說(shuō)政府支出的總規(guī)模、類別、項(xiàng)目、數(shù)額、質(zhì)量等,直接關(guān)系到納稅人的切身利益,納稅人天然具有監(jiān)督和參與權(quán)。即稅收價(jià)格的支付者也同樣享有 消費(fèi)者主權(quán)#,政府用稅行為具有 可訴性#。

(三)憲法上有關(guān)公民監(jiān)督權(quán)的規(guī)定

我國(guó)憲法第41條規(guī)定: 中華人民共和國(guó)公民對(duì)于任何國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)家工作人員,有提出批評(píng)和建議的權(quán)利;對(duì)于任何國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)家工作人員的違法失職行為,有向有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)提出申訴、控告或者檢舉的權(quán)利,但是不得捏造或者歪曲事實(shí)進(jìn)行誣告陷害。#從此條的憲法精神而言,就是賦予公民最廣泛、最概括的監(jiān)督權(quán)利,其中應(yīng)當(dāng)包括以訴訟方式對(duì)違法用稅行為進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利,這為我國(guó)建立納稅&我國(guó)現(xiàn)行訴訟法在維護(hù)財(cái)稅公共利益上存在三大制度性障礙:原告資格于法無(wú)據(jù)、法律責(zé)任制度不完備(現(xiàn)行財(cái)稅法律中對(duì)政府機(jī)

關(guān)違法使用稅款行為的法律責(zé)任規(guī)定甚少,法院難以適用司法程序追究責(zé)任,應(yīng)賦予法院行政性處罰權(quán),增強(qiáng)法院的公益維護(hù)能力)、法院公益維護(hù)職能受限制等。

關(guān)于司法審查的性質(zhì)和含義,我們不應(yīng)只看到這是法院通過(guò)司法程序來(lái)審查行政行為,實(shí)質(zhì)上其意義在于動(dòng)用私權(quán)的力量來(lái)制約行

政權(quán)之行使,來(lái)保護(hù)各種合法的私益和公益,在此,司法程序僅被視為一種保護(hù)合法權(quán)益的手段。 在此意義上,我們甚至可以說(shuō),司法權(quán)是公民的權(quán)力,司法制度是為了公民而設(shè)置,而不是為國(guó)家及法官設(shè)置的。#參見(jiàn)左衛(wèi)民、朱桐輝: 公民訴權(quán):憲法與司法保障研究 ,載 法學(xué) 2001年第4期。

(朱大旗: 從國(guó)家預(yù)算的特質(zhì)論我國(guó)預(yù)算法修改的目的和原則 ,載 中國(guó)法學(xué) 2005年1期。

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