本文關(guān)鍵詞：信托所得課稅的法理與制度研究

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【摘要】：我國(guó)于2001年正式引入信托制度。伴隨信托在民事、商事、公益、社會(huì)保障等領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用,信托對(duì)我國(guó)現(xiàn)行所得稅制的挑戰(zhàn)日益突出,信托制度與稅收制度之間的裂隙日益加深。如何對(duì)信托所得課稅,已成為我國(guó)稅法理論與實(shí)務(wù)界關(guān)注的重要課題。 對(duì)信托所得課稅,不僅涉及到個(gè)人所得稅法和企業(yè)所得稅法的適用問(wèn)題,而且還涉及信托所得課稅的對(duì)象、納稅人、稅基、稅率、納稅環(huán)節(jié)、稅收減免等稅收要素的明確化、具體化問(wèn)題。解決這些問(wèn)題的前提是明確信托所得的歸屬。信托所得在稅法上應(yīng)歸屬于誰(shuí),是信托所得課稅的基本問(wèn)題。對(duì)信托所得課稅基本問(wèn)題的解決,是信托所得稅法理論研究與制度設(shè)計(jì)的核心任務(wù)。 信托導(dǎo)管理論,將信托視為委托人向受益人傳輸利益的導(dǎo)管,將信托利益歸屬于受益人,就信托所得直接對(duì)受益人課稅；信托實(shí)體理論,將信托擬制為經(jīng)營(yíng)實(shí)體和納稅主體,將信托利益歸屬于信托財(cái)產(chǎn)本身,就信托所得對(duì)信托財(cái)產(chǎn)本體(項(xiàng)目)課稅,由受托人代為繳納。這兩種理論在內(nèi)容和稅制設(shè)計(jì)上針鋒相對(duì),但在適用范圍、價(jià)值追求和制度功能方面相互補(bǔ)充,二者以主輔關(guān)系模式共同構(gòu)成信托所得課稅的基礎(chǔ)理論。 信托導(dǎo)管理論是指導(dǎo)信托所得稅收規(guī)范設(shè)計(jì)的主導(dǎo)性理論。它與實(shí)質(zhì)課稅主義相結(jié)合,決定了信托所得稅法的基本原則：形式移轉(zhuǎn)不課稅原則、實(shí)質(zhì)受益人課稅原則和所得發(fā)生時(shí)課稅原則。形式移轉(zhuǎn)不課稅原則,要求將信托財(cái)產(chǎn)的形式移轉(zhuǎn)排除在課稅范圍之外,只對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的實(shí)質(zhì)移轉(zhuǎn)課稅；實(shí)質(zhì)受益人課稅原則,要求將信托所得歸屬于實(shí)質(zhì)受益人,直接對(duì)實(shí)質(zhì)受益人課稅；所得發(fā)生時(shí)課稅原則,要求在受托人階段于信托所得產(chǎn)生時(shí)即行課稅,毋須等到受益人實(shí)際受領(lǐng)信托利益時(shí)才課稅,以實(shí)現(xiàn)稅收公平,防范信托避稅。 信托所得稅法的基本原則通過(guò)具體信托稅收制度得以體現(xiàn)。信托所得稅收法律制度由信托移轉(zhuǎn)所得課稅制度和信托收益所得課稅制度構(gòu)成。信托移轉(zhuǎn)所得稅制須配合信托遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅制設(shè)計(jì)。在所得范圍、所得歸屬、課稅時(shí)點(diǎn)、所得價(jià)值評(píng)估等方面,要作出周密的制度安排。在我國(guó)現(xiàn)行所得稅法中,應(yīng)針對(duì)信托移轉(zhuǎn)所得設(shè)計(jì)相應(yīng)的所得稅法規(guī)范,以彌補(bǔ)現(xiàn)行稅法的漏洞。信托收益所得稅制,須針對(duì)信托收益的不同歸屬而分別設(shè)計(jì)。由于信托收益的歸屬十分復(fù)雜,一般區(qū)分為三種類型。在信托收益發(fā)生年度,已明確具體歸屬主體的信托收益,屬既得信托收益。對(duì)既得信托收益,適用信托導(dǎo)管理論,于收益發(fā)生年度,直接歸屬于受益人,對(duì)受益人課征所得稅。在我國(guó)現(xiàn)行所得稅法中,應(yīng)增補(bǔ)受益人課稅條款,以實(shí)現(xiàn)稅收公平。在信托收益發(fā)生年度,尚不明確具體歸屬主體,而由受托人累積于信托財(cái)產(chǎn)的信托收益,為累積信托收益。對(duì)累積信托收益,適用信托實(shí)體理論,于收益發(fā)生年度,直接歸屬于信托本體(項(xiàng)目),對(duì)受托人課征所得稅。待受托人向受益人交付信托利益時(shí),將已納稅款扣除,并實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在我國(guó)現(xiàn)行所得稅法中,應(yīng)增補(bǔ)受托人課稅條款,以實(shí)現(xiàn)稽征效率和防范累積信托避稅。委托人設(shè)立他益信托時(shí),若保留了對(duì)信托財(cái)產(chǎn)及其收益的控制權(quán),則該信托所產(chǎn)生的收益為保留信托收益。對(duì)保留信托收益,適用信托否認(rèn)理論,刺破信托的面紗,于收益發(fā)生年度,直接歸屬于委托人,對(duì)委托人課征所得稅。在我國(guó)現(xiàn)行所得稅法中,應(yīng)增補(bǔ)委托人課稅條款,以防杜委托人利用信托避稅。
【學(xué)位授予單位】：中南大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2012
【分類號(hào)】：D922.22;D922.282

【引證文獻(xiàn)】

中國(guó)博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù) 前1條

1 張建棣;信托收益所得稅法律制度研究[D];中國(guó)政法大學(xué);2002年

中國(guó)碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù) 前5條

1 祝建鵬;我國(guó)信托所得課稅法律問(wèn)題研究[D];首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué);2014年

2 甘紅艷;論我國(guó)房地產(chǎn)投資信托的稅制改革[D];西南政法大學(xué);2013年

3 王鈺杰;論累積信托收益課稅制度[D];湘潭大學(xué);2014年

4 王翔;我國(guó)資產(chǎn)證券化中SPV涉稅法律問(wèn)題案例研究[D];華東政法大學(xué);2014年

5 夏楠;信托制度在房地產(chǎn)融資中的運(yùn)用研究[D];華東政法大學(xué);2014年

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本文編號(hào)：1138466