【摘要】：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展,中國經(jīng)濟(jì)總量躍居世界第二,國際經(jīng)濟(jì)交往愈加頻繁、緊密。許多大型跨國公司和擁有高額資產(chǎn)的個人通常會使用離岸公司這種金融工具對我國進(jìn)行投資。通過此種股權(quán)架構(gòu)非居民企業(yè)可以進(jìn)行間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易,規(guī)避繳納企業(yè)所得稅,導(dǎo)致大量稅款的流失,嚴(yán)重?fù)p害我國稅收主權(quán)。為此,國家稅務(wù)總局在一般反避稅條款的基礎(chǔ)之上,針對非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為相繼出臺了國稅函[2009]698號文(以下簡稱698號文)、國家稅務(wù)總局公告2015年第7公號(以下簡稱7號公告)。7號公告承繼698號文對合理商業(yè)目的的認(rèn)定進(jìn)行了細(xì)化,但是當(dāng)前的規(guī)定還是比較簡化,具體表現(xiàn)在7號公告對主要價(jià)值、主要投資沒有規(guī)定一個大體的范圍;經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的相關(guān)規(guī)定太過于籠統(tǒng);當(dāng)稅收利益和非稅利益同時(shí)存在時(shí),如何判定并沒有明確規(guī)定;交易可替代性測試并無實(shí)質(zhì)指導(dǎo)意義等問題。這些問題的存在使得非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓中“合理商業(yè)目的”的認(rèn)定距離稅收立法中“標(biāo)準(zhǔn)”具體化和明晰化的任務(wù)還有較大的差距,不利于對“合理商業(yè)目的”進(jìn)行客觀公正的判斷,也導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐操作中擁有極大的自由裁量權(quán),不利于納稅人權(quán)利保護(hù)。本文運(yùn)用文獻(xiàn)研究、邏輯分析等方法對相關(guān)理論進(jìn)行分析并結(jié)合案例,發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)中存在的問題,認(rèn)為需要對“合理商業(yè)目的”認(rèn)定的相關(guān)因素進(jìn)行細(xì)化,并在此基礎(chǔ)上綜合各因素從整體上加以把握;針對在認(rèn)定過程中征納雙方信息不對稱和不可避免的主觀性等問題,合理分配舉證責(zé)任,明確優(yōu)勢證據(jù)證明標(biāo)準(zhǔn);完善納稅調(diào)整制度,規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為。本文除引言和結(jié)語外,論文的研究內(nèi)容共分為四個部分:第一部分:兒童投資主基金案。主要是對一起典型的非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓案進(jìn)行簡要介紹與分析,引出反避稅操作中的核心問題是——合理商業(yè)目的的認(rèn)定。第二部分:理論基礎(chǔ)。通過對實(shí)質(zhì)課稅、納稅人權(quán)利保護(hù)、信息不對稱等理論加以分析,為非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓中合理商業(yè)目的的認(rèn)定提供理論支撐。第三部分:非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓中“合理商業(yè)目的”的規(guī)定及困境。結(jié)合現(xiàn)行的規(guī)定發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓反中合理商業(yè)目的認(rèn)定存在的問題。第四部分:非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓“合理商業(yè)目的”認(rèn)定的完善。根據(jù)“合理商業(yè)目的”認(rèn)定存在的問題,提出完善“合理商業(yè)目的”建議。
【學(xué)位授予單位】：西南政法大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2018
【分類號】：D922.22

【參考文獻(xiàn)】

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1 王智p

本文編號：2740742