本文關(guān)鍵詞：論反避稅應(yīng)遵循的國(guó)際法原則，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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These principles include the principle of sovereign equality of states, resolvinginternational dispute peacefully, international co -operation, performing international obligation loyally. The application of theseinternational law principles is good for our countries’tax sovereignty.Key words:International law;Anti-avoidance tax;Principle of sovereign equality of states一、反避稅工作應(yīng)用國(guó)際法原則的必然性近幾年來(lái),我國(guó)的反避稅力度明顯加強(qiáng)。第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于 2007 年 3 月 16 日通過(guò)、2008 年 1 月 1 日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》,其中的第六章“特別納稅調(diào)整”不但吸收了我國(guó)已有的轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法內(nèi)容,而且將反避稅范圍擴(kuò)大到資本弱化、受控外國(guó)公司、避稅地,甚至包括了一般反避稅條款。與此相應(yīng)的,2008 年 7 月 9 號(hào)召開(kāi)的全國(guó)稅收征管工作的主題被定名為強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理和反避稅工作,以至于有人驚呼:中國(guó)刮起了“反避稅風(fēng)暴”。反避稅工作主要是針對(duì)納稅人利用稅法的漏洞、征管的差異以及各國(guó)稅制的不同進(jìn)行避稅采取的防范措施,它是完善稅法、維護(hù)稅收原則的不可或缺的一部分。由于反避稅工作越來(lái)越多地超越了一國(guó)稅收管轄權(quán)的范圍,成為國(guó)與國(guó)之間進(jìn)行稅收利益協(xié)調(diào)的重要途徑,因此,國(guó)家之間這種稅收關(guān)系的構(gòu)建必須遵循一定的國(guó)際法基本原則。二、反避稅工作適用的國(guó)際法原則國(guó)際法基本原則是指被各國(guó)公認(rèn)的、具有普遍意義的、適用于國(guó)際法一切效力范圍的、構(gòu)成國(guó)際法基礎(chǔ)和核心并具有強(qiáng)行法性質(zhì)的國(guó)際法原則。反避稅必須遵循的國(guó)際法基本原則包括:國(guó)家主權(quán)平等原則、和平解決國(guó)際爭(zhēng)端原則、國(guó)際合作原則和忠誠(chéng)履行國(guó)際義務(wù)原則。1、國(guó)家主權(quán)平等原則。國(guó)家主權(quán)平等原則,既是傳統(tǒng)國(guó)際法上的重要原則之一,也是現(xiàn)代國(guó)際法的一項(xiàng)基本原則。國(guó)家主權(quán),是國(guó)家最重要的屬性,是國(guó)家在國(guó)際法上所固有的獨(dú)立處理對(duì)內(nèi)對(duì)外事務(wù)的權(quán)力,具體表現(xiàn)為三個(gè)方面:對(duì)內(nèi)的最高權(quán)、對(duì)外的獨(dú)立權(quán)和防止侵略的自衛(wèi)權(quán)。所謂對(duì)內(nèi)最高權(quán),是指國(guó)家行使最高統(tǒng)治權(quán),國(guó)家對(duì)其領(lǐng)土內(nèi)的一切人、物以及領(lǐng)土外的本國(guó)人享有屬地優(yōu)越權(quán)和屬人優(yōu)越權(quán)。所謂對(duì)外獨(dú)立權(quán),即獨(dú)立自主地、不受任何外力干涉地處理國(guó)內(nèi)外一切事務(wù),如國(guó)家有權(quán)按照自己的意志,根據(jù)本國(guó)的情況,自由選擇自己的社會(huì)制度、國(guó)家形式、組織自己的政府、制定國(guó)家的法律、決定國(guó)家的對(duì)內(nèi)對(duì)外政策等等。所謂自衛(wèi)權(quán),是指國(guó)家為了防止外來(lái)侵略和武力攻擊而進(jìn)行國(guó)防建設(shè),在國(guó)家已經(jīng)遭到外來(lái)侵略和武力攻擊時(shí),進(jìn)行單獨(dú)的或集體的自衛(wèi)的權(quán)利。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中,跨國(guó)公司以及國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織對(duì)國(guó)家主權(quán)具有極大的影響和挑戰(zhàn)�？鐕�(guó)公司的迅猛發(fā)展使得跨國(guó)公司成為侵蝕國(guó)家主權(quán)的一個(gè)重要手段。正如美國(guó)學(xué)者惠特曼所指出的“就對(duì)民族經(jīng)濟(jì)主權(quán)具有巨大威脅性和促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化來(lái)說(shuō),沒(méi)有哪個(gè)組織比跨國(guó)公司更為有利了。”反避稅尤其是國(guó)際反避稅工作,其主要內(nèi)容就是通過(guò)調(diào)整跨國(guó)公司的跨國(guó)所得和一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值,維護(hù)主權(quán)國(guó)家的稅收權(quán)益。一筆跨國(guó)所得,既要避免其在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家承擔(dān)稅負(fù),消除國(guó)際雙重征稅;又要防范其利用各國(guó)稅制差異或稅法漏洞規(guī)避任一國(guó)家的稅負(fù),損害相關(guān)國(guó)家的稅收管轄權(quán)。對(duì)跨國(guó)所得的這種課稅規(guī)則是稅收公平原則在國(guó)際稅收中的體現(xiàn),要實(shí)現(xiàn)這種稅收公平原則必然的要求所有國(guó)家承認(rèn)并遵循主權(quán)平等原則,無(wú)論是政治主權(quán)還是經(jīng)濟(jì)主權(quán)。在國(guó)際稅收關(guān)系中各國(guó)普遍接受的“屬地主義優(yōu)先原則”、基于互利基礎(chǔ)上給與的稅收饒讓抵免方法、OECD 組織倡導(dǎo)的消除“有害稅收競(jìng)爭(zhēng)”,都是國(guó)家主權(quán)平等原則的實(shí)踐。而國(guó)際反避稅活動(dòng),在防范和約束大型跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為、避稅地避稅行為和資本弱化行為的工作中,就能有效地維護(hù)各主權(quán)國(guó)家的稅收主權(quán)。2、和平解決國(guó)際爭(zhēng)端原則。和平解決國(guó)際爭(zhēng)端原則是指國(guó)家之間在發(fā)生糾紛或爭(zhēng)端時(shí),應(yīng)通過(guò)和平方法予以解決,任何使用或企圖使用武力或武力威脅的辦法來(lái)解決爭(zhēng)端,都是違反國(guó)際法蕁經(jīng)濟(jì)全球化藎113《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)》 2008 年第 7 卷第 10 期(總第 98 期)的。國(guó)際實(shí)踐反復(fù)證明:國(guó)際爭(zhēng)端,不論是經(jīng)濟(jì)的、政治的,還是法律上的或事實(shí)上的,如果長(zhǎng)期得不到解決,就有可能發(fā)展為武裝沖突,甚至引發(fā)國(guó)際戰(zhàn)爭(zhēng)。因此,1945 年的《聯(lián)合國(guó)憲章》第 33 條專(zhuān)門(mén)規(guī)定了一些和平方法,如談判、調(diào)查、調(diào)停、和解、斡旋、仲裁、司法解決、利用區(qū)域機(jī)關(guān)或區(qū)域辦法等。1970 年《國(guó)際法原則宣言》也強(qiáng)調(diào):“每一國(guó)應(yīng)以和平方法解決其與其他國(guó)家之國(guó)際爭(zhēng)端,避免危及國(guó)際和平、安全與正義�！弊鳛闋�(zhēng)端當(dāng)事國(guó),“有義務(wù)繼續(xù)以其所商定之它種和平方法尋求爭(zhēng)端之解決�！边@就意味著,和平解決國(guó)際爭(zhēng)端原則本身是強(qiáng)制性的,至于具體采用哪種和平方法,有關(guān)國(guó)家則可以任意選擇,但必須用盡和平方法。反避稅的過(guò)程實(shí)際上就是國(guó)與國(guó)之間爭(zhēng)取自身財(cái)政稅收利益的斗爭(zhēng)過(guò)程,各主權(quán)國(guó)都力爭(zhēng)要行使自己的居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán),實(shí)現(xiàn)本國(guó)的財(cái)稅利益。由于各國(guó)判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)不同以及認(rèn)定所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)有差異,容易形成跨國(guó)所得的避稅空間,單憑各國(guó)通過(guò)修訂本國(guó)稅法以堵塞國(guó)際避稅的空間是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,大多數(shù)國(guó)家已經(jīng)形成共識(shí),要聯(lián)合起來(lái)共同防范國(guó)際避稅活動(dòng)。然而,以減輕自身稅負(fù)為目的的國(guó)際避稅活動(dòng),始終是追尋著它自己的經(jīng)濟(jì)利益最大化目標(biāo),針對(duì)著各國(guó)稅法的漏洞、協(xié)調(diào)的欠缺、政策的差異,在法律的劍鋒邊緣游走,各國(guó)如何協(xié)調(diào)合作來(lái)防范避稅活動(dòng),首先就涉及到稅收利益如何在發(fā)達(dá)

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