本文關鍵詞：對外投資企業(yè)所得稅制問題研究

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【摘要】：改革開放以來,隨著我國企業(yè)綜合實力的不斷提升,走出國門,參與世界競爭的企業(yè)不斷增多。企業(yè)走出國門對于我國實現(xiàn)資源有效利用,改善內部投資結構,利用國內、國際兩個市場發(fā)展,提升整體實力具有重要意義。國際上的研究成果表明隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展,稅收政策對境外投資的導向作用變得越來越顯著。投資母國對外投資的稅收政策是影響對外投資決策的一項重要因素,對對外投資規(guī)模、選址決策、投資形式以及跨境并購等行為具有一定的影響力。研究對外投資所得稅制度對于支持我國企業(yè)“走出去”參與國際競爭,合理引導企業(yè)的投資方向具有重要的現(xiàn)實意義。 本文首先從企業(yè)所得稅制度與對外投資的聯(lián)系出發(fā),研究所得稅因素對對外投資的影響作用�？鐕镜膶ν馔顿Y行為受到多種因素的影響,如商業(yè)上的考慮、投資國的政策環(huán)境、勞動力市場的特點、產品市場的競爭、成本、原材料的本地可獲得性、與銷售市場的距離等。稅收因素由于對跨國投資稅后利潤的影響,也是影響對外投資的因素之一。長期以來國內外的專家學者一直在探討稅收因素對對外投資的影響作用。前期的很多研究主要關注投資東道國稅收在吸引境外投資方面的影響作用,較少探討投資母國稅收政策對本國企業(yè)“走出去”的推動作用。投資母國所得稅制度影響對外投資的主要稅收要素包括投資母國稅率水平、對來源境外所得的確認、避免雙重征稅以及推動境外投資的激勵政策等內容。分析母國各項稅收要素影響作用表面,母國稅收對對外投資具有一定的影響力,并且隨著跨境資本流動的增強,所得稅對對外投資的影響作用也在逐漸加大。母國所得稅制度對跨國公司的投資行為的影響表現(xiàn)在對外投資規(guī)模、選址決策、投資形式、對外并購的方面。 第三部分論述全球對外投資的發(fā)展狀況以及對外投資企業(yè)所得稅制的需求。近年來對外投資發(fā)展迅速,投資總額及投資內容、投資形式都發(fā)生了深刻的變化。如何適應對外投資的發(fā)展步伐設計相應所得稅的制度體系以推動對外投資的發(fā)展是各國稅務當局不斷探討研究的問題。對外投資發(fā)展涉及的企業(yè)所得稅問題,主要包括國際稅收管轄權的確定、國際稅收利益的分配、國際雙重征稅的免除、境外投資虧損的結轉與退稅、稅收饒讓以及國際反避稅問題等。對這些問題的處理,構成一國對外投資的所得稅制度內容。它一般由國內稅法中的相關部分與稅收協(xié)定組成 首先稅收管轄權的確定對外投資所得稅制度首先要解決的主要問題。它決定了各國的征稅原則和征稅范圍。國際稅收管轄權主要分為兩類,居民管轄權和來源地管轄權。居民管轄權是對本國居民來自全球的所得征收本國所得稅。來源地管轄權是僅對來源本國境內的所得征收所得稅。兩種管轄權原則各有優(yōu)劣。實踐中很少有國家實施完全的居民管轄權或完全的來源地管轄權,通常是一種原則為主的混合管轄權制度。國際稅收利益的分配是對外投資所得稅制需要解決的另一個問題。 跨國公司的對外投資活動會涉及到兩個或兩個以上國家的資金、業(yè)務等往來。各國稅收制度的差異可能會導致稅務爭議的發(fā)生,如對所得來源地確認制度不同,對同一項業(yè)務活動,相關國家都有可能判斷為來源本國境內而征稅,導致納稅人的稅收負擔加大,投資風險增加。國際稅收利益的合理分配是對外投資所得稅制的重要內容。因此各國應當通過國際協(xié)調,確定合理的國際利益分配原則,指導跨國公司在國際業(yè)務活動中合理分配歸屬于各國的稅收利益。避免雙重征稅問題是對外投資所得稅制度的重要內容。由于對外投資所得在投資國已經(jīng)繳納的所得稅款,在所得以股息或利潤形式回到投資母國時,如果再按照投資母國稅率再征收母國所得稅,勢必造成同樣所得雙重征稅的問題,增加了投資企業(yè)的稅收負擔,不利于其參與國際市場的競爭。各國根據(jù)本國稅制對來源境外所得分別規(guī)定了抵免法、免稅法或扣除法等避免雙重征稅的方法。 對外投資中的避稅問題也是稅收政策應當著力解決的重點問題。投資母國與投資國之間的稅率差異常常會導致跨國公司通過與境外關聯(lián)子公司的轉讓定價交易將利潤轉移到低稅率國家。統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明境外投資的選址多集中在低稅或無稅地區(qū),說明在境外的投資活動中稅收籌劃行為越來越明顯。2007年加拿大境外直接投資的16.5%是在巴巴多斯,巴哈馬,百慕大和開曼群島。而在1997年僅有5.4%是在上述區(qū)域投資。我國2010年的對外投資中14%流向了英屬維爾京群島和開曼群島,這些地區(qū)被稱為避稅天堂或低稅率地區(qū)。跨國公司實際是在這些高稅率國家從事高附加值的業(yè)務活動,而將收益轉移到避稅港地區(qū)。隨著境外投資活動的不斷開展,國際避稅活動變得極為普遍。一些跨國公司利用各國間稅收制度的差異,通過以債務投資代替權益資本投資、利用避稅港避稅、集團成本分攤等手段將所得從稅負高的國家轉移到稅負低的國家,或者延遲繳納稅款。跨國公司的稅收籌劃行為使相關國家的稅收利益受到侵蝕。各國在稅收制度上不斷出臺反避稅的法律規(guī)定,阻止跨國避稅行為。根據(jù)跨國公司的不同避稅方式,相應的法律規(guī)定分別為轉讓定價調整、受控外國公司法(CFC)、反資本弱化規(guī)定以及一般反避稅條款等。 國際稅收協(xié)定對支持各國間開展貿易投資活動具有重要作用。稅收協(xié)定主要宗旨就是消除國際雙重征稅和阻止跨國的偷避稅行為。盡管不同國家之間所簽訂的協(xié)定內容各有不同,但大多都以OECD稅收協(xié)定范本為基本框架,針對不同所得合理劃分協(xié)定國之間的稅收管轄權,并對消除雙重征、阻止國際間的避稅做出相應規(guī)定,提出通過協(xié)商程序解決國際間稅收爭議等。 第四部分介紹了我國目前對外投資企業(yè)所得稅制度的主要內容,存在的問題,以及出現(xiàn)問題的歷史原因。我國對外投資所得稅制的建立借鑒了西方理論及發(fā)展實踐,以稅收中性原則為基礎,結合我國經(jīng)濟的發(fā)展狀況,確定了以居民管轄權為主同時結合來源地管轄權的征稅制度,對我國居民來自全球的所得征收所得稅,對非居民來源于我國境內的所得征收所得稅,對境外所得已征稅款實行分國不分項的限額抵免制度。針對境外投資高新技術所得和資源開發(fā)項目所得確定了優(yōu)惠政策規(guī)定。并且針對跨國避稅行為我國所得稅法中單獨設立了特別納稅調整條款,對轉讓定價、成本分攤、資本弱化、受控外國公司等避稅行為明確了處理辦法,通過一般反避稅條款對一些濫用稅收協(xié)定、避稅港避稅等法律沒有明確的避稅行為作出一般性的規(guī)定。國際稅收協(xié)定是我國對外投資所得稅制度的重要組成部分,通過與協(xié)定國在跨國稅收管轄權的確定、避免雙重征稅以及反避稅等國際稅收事項上的共識,支持我國企業(yè)的對外投資活動。 我國境外投資所得稅制的基本框架形成于改革開放之初,當時對外投資業(yè)務不多,內容較為單一,主要以出口貿易為主。稅收政策的主要導向為吸引外資,提高我國的技術管理水平,對于境外投資未給予足夠的關注。近幾年來我國對外投資的總體水平不斷上升,投資區(qū)域不斷擴大,跨境重組、并購不斷增多,投資行業(yè)多元化,并形成了一些境外的經(jīng)貿合作區(qū)。從國際來看看,各國為促進對外投資活動的開展不斷改革對外投資所得稅制,企業(yè)所得稅率呈現(xiàn)降低趨勢,稅收制度逐漸轉向對來源境外所得免稅制度,對跨國避稅活動日益引起關注。盡管從2008年以后隨著我國境外投資的發(fā)展,境外投資所得稅的相關內容得到補充和完善,增加了間接抵免,反避稅等內容,但從總體來看,我國境外投資所得稅制仍然存在以下幾個方面的不足。如對外投資企業(yè)所得稅制度單一,稅收抵免政策過于復雜,跨境重組并購所得稅政策不明確,稅收協(xié)定支持作用不強,反避稅規(guī)定滯后于對外投資發(fā)展。國際稅收制度的相互聯(lián)系相互影響要求我國適時完善我國對外投資所得稅制度,減輕對外投資的稅收負擔,增強我國企業(yè)在國際市場上的競爭力。 本文最后提出了完善我國對外投資企業(yè)所得稅制度的建議。隨著我國經(jīng)濟實力的提升,企業(yè)總體競爭力的增強,我國對外投資水平持續(xù)快速增長,投資形式和投資內容都發(fā)生了深刻的變化,我國應當適應對外投資的發(fā)展變化,不斷改革完善我國目前的對外投資所得稅制。我國所得稅制度設計的總體目標是建立與國際慣例相適應的、稅負較為公平合理的、法律制度體系較為完備的、能夠滿足對外投資發(fā)展需要的、體現(xiàn)優(yōu)勝劣汰導向的企業(yè)所得稅政策體系,應當實現(xiàn)提高資源配置效率,維護國家稅收主權,支持對外投資發(fā)展,簡化稅制等目標。完善我國對外投資企業(yè)所得稅制的總體思路應當包括完善稅收抵免政策并逐步過渡到免稅政策,構建支持對外投資的稅收激勵政策體系,完善有效遏制對外投資避稅籌劃的反避稅政策體系,建立有效支持對外投資的稅收協(xié)定網(wǎng)絡。
【關鍵詞】：企業(yè)所得稅制 對外投資 完善建議
【學位授予單位】：東北財經(jīng)大學
【學位級別】：博士
【學位授予年份】：2013
【分類號】：F812.42
【目錄】：

• 摘要2-6
• ABSTRACT6-12
• 圖表目錄12-13
• 1 導論13-24
• 1.1 論文選題的理論意義與實用價值13-14
• 1.1.1 理論意義13
• 1.1.2 實用價值13-14
• 1.2 文獻綜述14-21
• 1.2.1 企業(yè)對外投資理論14-15
• 1.2.2 企業(yè)所得稅制與對外投資的研究成果15-19
• 1.2.3 對外投資最優(yōu)稅收制度理論的發(fā)展19-21
• 1.3 研究目標及研究內容21-22
• 1.4 研究方法22-23
• 1.5 本文的創(chuàng)新與不足23-24
• 1.5.1 本文的創(chuàng)新23
• 1.5.2 本文的不足23-24
• 2 企業(yè)所得稅制度與對外投資的聯(lián)系24-38
• 2.1 所得稅制對對外投資的影響力24-32
• 2.1.1 影響對外投資的主要因素24-26
• 2.1.2 影響對外投資的稅收因素26-30
• 2.1.3 企業(yè)所得稅對對外投資的影響力30-32
• 2.2 企業(yè)所得稅制度對對外投資的影響內容32-38
• 2.2.1 對投資規(guī)模的影響32-33
• 2.2.2 對境外選址決策的影響33-35
• 2.2.3 對投資方式的影響35-36
• 2.2.4 對跨境并購的影響36-38
• 3 對外投資與企業(yè)所得稅制度需求38-86
• 3.1 全球對外投資總體發(fā)展狀況38-43
• 3.1.1 對外直接投資的發(fā)展39-41
• 3.1.2 對外間接投資的發(fā)展41-43
• 3.2 對外投資的發(fā)展對企業(yè)所得稅制需求43-86
• 3.2.1 國際稅收管轄權的確定43-52
• 3.2.2 國際稅收利益的分配52-53
• 3.2.3 避免雙重征稅問題53-59
• 3.2.4 對外投資避稅問題59-83
• 3.2.5 稅收協(xié)定支持83-86
• 4 我國對外投資企業(yè)所得稅制度86-110
• 4.1 我國對外投資企業(yè)所得稅制度的主要內容86-96
• 4.1.1 居民納稅人政策規(guī)定86-87
• 4.1.2 應納稅所得的確認87
• 4.1.3 費用分配及虧損的彌補87-88
• 4.1.4 抵免法消除雙重征稅88-89
• 4.1.5 對部分行業(yè)的選擇性優(yōu)惠政策89-90
• 4.1.6 稅收協(xié)定的主要內容90-91
• 4.1.7 反避稅的政策規(guī)定91-96
• 4.2 我國現(xiàn)行對外投資企業(yè)所得稅制存在的主要問題96-100
• 4.2.1 對外投資企業(yè)所得稅制度單一96
• 4.2.2 稅收抵免政策過于復雜96-98
• 4.2.3 跨境重組并購所得稅政策不明確98
• 4.2.4 稅收協(xié)定支持作用不強98-100
• 4.2.5 反避稅規(guī)定滯后于對外投資發(fā)展100
• 4.3 我國對外投資企業(yè)所得稅制問題成因100-110
• 4.3.1 我國對外投資企業(yè)所得稅制度設立的初始目標100-101
• 4.3.2 我國對外投資的現(xiàn)實發(fā)展狀況101-106
• 4.3.3 對外投資所得稅制的發(fā)展狀況106-110
• 5 完善我國對外投資企業(yè)所得稅制度的建議110-121
• 5.1 我國對外投資企業(yè)所得稅制總體目標110-114
• 5.1.1 提高資源配置效率110-111
• 5.1.2 維護國家稅收主權111-112
• 5.1.3 支持對外投資發(fā)展112-113
• 5.1.4 簡化稅制113-114
• 5.2 完善我國對外投資企業(yè)所得稅制的總體思路114-121
• 5.2.1 完善稅收抵免政策并逐步過渡到免稅政策114-115
• 5.2.2 構建支持對外投資的稅收激勵政策體系115-117
• 5.2.3 完善有效遏制對外投資避稅籌劃的反避稅政策體系117-119
• 5.2.4 建立有效支持對外投資的稅收協(xié)定網(wǎng)絡119-121
• 參考文獻121-134
• 后記134-135

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4 記者 裴sァ⊥ㄑ對

本文編號：667948