我國國家審計(jì)執(zhí)法的現(xiàn)狀、問題與對策研究

摘要：國家審計(jì)是國家政權(quán)組織形式的重要組成。好的國家審計(jì)制度，能夠?yàn)閲覍徲?jì)職能提供良好的保障，能夠起到制約和監(jiān)督國家權(quán)力，保障國家經(jīng)濟(jì)安全，也能夠起到戰(zhàn)略高度維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行的促進(jìn)作用。然而當(dāng)下我國國家審計(jì)有著執(zhí)法不嚴(yán)格的現(xiàn)象，隨著《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》的新修訂，并規(guī)定2011年開始實(shí)施，我國國家審計(jì)執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象急需改革。論文首先分析了我國國家審計(jì)執(zhí)法不嚴(yán)的因素。然后提出了我國審計(jì)執(zhí)法不嚴(yán)必須搞清的基本理論問題，最后提出了加強(qiáng)我國國家審計(jì)執(zhí)法力度的措施，包括：對審計(jì)體制進(jìn)行改革，確保發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用、對審計(jì)模式進(jìn)行改革，行政型模式改為立法型模式、健全我國審計(jì)法制法規(guī)體系，做到國家審計(jì)有法可依、對國家審計(jì)范圍進(jìn)行拓展、建立健全國家審計(jì)制度，規(guī)范國家審計(jì)執(zhí)法行為、加強(qiáng)信息技術(shù)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用。
關(guān)鍵詞：國家審計(jì)；審計(jì)執(zhí)法；審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

目錄

一、引言 1

（一）研究背景及意義 1
（二）文獻(xiàn)綜述 1
（三）研究方法 2
二、我國國家審計(jì)執(zhí)法體制的現(xiàn)狀 3
三、我國國家審計(jì)執(zhí)法基本理論問題 4
（一）委托形式不規(guī)范 4
（二）權(quán)力級別僅限行政權(quán)力 4
（三）審計(jì)報(bào)告報(bào)送對象范圍過于狹隘 4
（四）審計(jì)獨(dú)立性不足 5
四、我國國家審計(jì)執(zhí)法不嚴(yán)的因素分析 6
（一）當(dāng)下審計(jì)模式、管理體制影響審計(jì)執(zhí)法水平 6
（二）法律法規(guī)不完善使其難以較大發(fā)揮功效 6
（三）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在取舍模糊降低審計(jì)執(zhí)法水平 7
（四）審計(jì)工作人員的素質(zhì)不高會(huì)拖累審計(jì)執(zhí)法水平 7
（六）信息時(shí)代對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)發(fā)展不足 8
五、改進(jìn)我國國家審計(jì)執(zhí)法的策略 8
（一）擴(kuò)大國家審計(jì)范圍 8
（二）完善國家審計(jì)執(zhí)法體系 8
1.健全審計(jì)法制法規(guī)體系，使國家審計(jì)有法可依 8
2.對審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)從法律上進(jìn)行明確和保障 9
3.積極提高國家審計(jì)干部的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì) 9
4.加強(qiáng)信息技術(shù)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用 9
（三）規(guī)范國家審計(jì)組織體系 10
1.改革現(xiàn)存審計(jì)體制，確保審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮 10
2.改革審計(jì)模式，改為立法型模式 10
參考文獻(xiàn) 11

一、引言

（一）研究背景及意義

改革開放以來，我國國家審計(jì)在維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，打擊腐敗工作中有著非常重要的作用，國家審計(jì)越來越受到重視。國家審計(jì)的重要作用，是通過審計(jì)活動(dòng)的成果來體現(xiàn)，而審計(jì)活動(dòng)是由國家審計(jì)組織來實(shí)施完成的，國家審計(jì)運(yùn)行的有效性決定了國家審計(jì)的效率和成果。然而當(dāng)前我國國家審計(jì)存在著執(zhí)法不嚴(yán)格的現(xiàn)象，就拿中央一級層面上的審計(jì)來說，審計(jì)署每年的審計(jì)都會(huì)發(fā)現(xiàn)很多問題，但是仍然存在著屢審屢犯的現(xiàn)象，相關(guān)責(zé)任人沒有得到應(yīng)有的處罰。例如去年，北京市審計(jì)局公布了32個(gè)政府部門的預(yù)算資金審計(jì)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)今年預(yù)算編制和執(zhí)行不嚴(yán)、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、資金使用績效不高等這些去年的問題依然延續(xù)。地方審計(jì)部門的審計(jì)行為對某些財(cái)經(jīng)問題沒有強(qiáng)有力的規(guī)制作用。2010年，國家新修訂了《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》，增加“重大違法行為檢查”的新內(nèi)容，對審計(jì)人員在檢查重大違法行為進(jìn)程中應(yīng)調(diào)查了解的重點(diǎn)內(nèi)容、重大違法行為跡象、應(yīng)考慮的因素、審計(jì)應(yīng)對措施作出了特別規(guī)定。同時(shí)采取了一系列審計(jì)政策上的變革，例如審計(jì)署計(jì)劃提高地方審計(jì)部門的獨(dú)立性等等，但是這些措施還不能從根本上解決我國國家審計(jì)執(zhí)法不嚴(yán)的問題。我國國家審計(jì)執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象急需改革。
所以研究解決我國國家審計(jì)執(zhí)法不嚴(yán)的問題，對于提高其審計(jì)效果，擴(kuò)大其審計(jì)影響，提高國家審計(jì)的地位，都有著非常重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。其理論意義在于對國家審計(jì)執(zhí)法不嚴(yán)的研究，能夠吸收管理學(xué)和組織行為學(xué)方面的理論成果，構(gòu)建國家審計(jì)的規(guī)范組織結(jié)構(gòu)，完善國家審計(jì)制度，有利于國家審計(jì)管理的規(guī)范化和現(xiàn)代化，促進(jìn)國家審計(jì)管理的創(chuàng)新和優(yōu)化。
國家審計(jì)是國家政權(quán)組織形式的重要組成。好的國家審計(jì)制度，能夠?yàn)閲覍徲?jì)職能提供良好的保障，能夠起到制約和監(jiān)督國家權(quán)力，保障國家經(jīng)濟(jì)安全，也能夠起到戰(zhàn)略高度維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行的促進(jìn)作用。而且科學(xué)合理高效有力的國家審計(jì)能夠節(jié)約審計(jì)成本，充分利用各方面的資源，有效發(fā)揮自身的作用。有力提高國家審計(jì)的權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)國家預(yù)算執(zhí)行的免疫系統(tǒng)功能，使審計(jì)成果更有社會(huì)影響力，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。
（二）文獻(xiàn)綜述
對于國家審計(jì)的理論研究，要涉及到政治學(xué)、管理學(xué)、審計(jì)學(xué)自身的理論等一系列學(xué)科，對跟本文國家審計(jì)相關(guān)的文獻(xiàn)和理論，概括如下：
美國《審計(jì)概念與方法》一書中，指出審計(jì)作為系統(tǒng)的、客觀地獲取并評估經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的認(rèn)定證據(jù)，以查明認(rèn)定、確立的標(biāo)準(zhǔn)間的相符合程度，并向委托方報(bào)告。
美國著名的審計(jì)專家理查德•布朗認(rèn)為：審計(jì)的起源是委托人對受托人，對委托管理財(cái)產(chǎn)的履行情況的某種監(jiān)察。這個(gè)概念實(shí)際上指出了審計(jì)的受托責(zé)任觀問題。
2007年我國審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次理事會(huì)上，劉家義審計(jì)長提出了國家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)，，提出了對審計(jì)本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)知，提出了審計(jì)本質(zhì)和外延。
王會(huì)金、王素梅在《國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”建設(shè)》一文中，指出國家審計(jì)作為宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)管系統(tǒng)的一部分，應(yīng)當(dāng)將維護(hù)國家安全、人民群眾利益、保障經(jīng)濟(jì)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展作為主要目標(biāo)。具體措施包括全面審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)、推進(jìn)問責(zé)機(jī)制、審計(jì)體系間的協(xié)作等，來提高國家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。
廖榮碧在《國家審計(jì)模式的比較與選擇》一文中，分析了多國的審計(jì)模式，論述了我國國家審計(jì)模式的缺陷和特點(diǎn)，對我國審計(jì)模式的發(fā)展提出了走立法型審計(jì)模式（帶有中國特色的）建議。
姜永英的《中國國家審計(jì)制度研究》一文，提出了制約國家審計(jì)功能發(fā)揮的體制上的問題，并探析了相關(guān)的完善對策。
劉志淵、李華軍的《關(guān)于我國國家審計(jì)體制改革的再思考》一文中，對我國國家審計(jì)體制的缺陷進(jìn)行了分析，結(jié)合我國反腐敗要求和具體正值國慶，提出“立法型雙重領(lǐng)導(dǎo)體制”的改革方案。
李素英、王琳、薛楠（2014）的《基于項(xiàng)目型結(jié)構(gòu)的國家審計(jì)組織管理模式創(chuàng)新研究》一文中，對我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)管理流程和組織架構(gòu)存在的弊端進(jìn)行了分析，提出了“項(xiàng)目型”組織模式和管理方式的改革方案。
胡志勇的《國家審計(jì)管理系統(tǒng)創(chuàng)新研究》一文中，對我國國家審計(jì)的理念、組織、控制、計(jì)劃和公告五個(gè)制度進(jìn)行了分析研究，提出了對其進(jìn)行改革創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)。
這些研究都大大充實(shí)了國家審計(jì)管理的相關(guān)理論，也為本文的研究提供了理論支持。
（三）研究方法
本文運(yùn)用文獻(xiàn)綜述法，結(jié)合管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論，對國家審計(jì)的組織架構(gòu)模式和業(yè)務(wù)職能進(jìn)行了理論闡述，然后結(jié)合我國國家審計(jì)的實(shí)際情況，將理論分析運(yùn)用到實(shí)際情況分析中，指出國家審計(jì)執(zhí)法存在的不力問題，并進(jìn)行分析，提出解決的策略。

五、改進(jìn)我國國家審計(jì)執(zhí)法的策略

（一）擴(kuò)大國家審計(jì)范圍

國家審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)建立健全制度，擴(kuò)展范圍，規(guī)范執(zhí)法行為：
原來的審計(jì)法律法規(guī)體系，已經(jīng)被時(shí)代的發(fā)展和工作實(shí)際需要所拋棄，因此，審計(jì)范圍和監(jiān)管層次要加以擴(kuò)大，這樣才能更有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的功效。
一是相關(guān)制度要建立健全。如目標(biāo)組長負(fù)責(zé)制度、目標(biāo)責(zé)任制度、督查回訪等制度，要納入審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的制度中，保證審計(jì)決定的執(zhí)行效果。而且要嚴(yán)格執(zhí)行新的審計(jì)準(zhǔn)則和制度。二是審計(jì)結(jié)果公開化、陽光化的制度實(shí)施。審計(jì)機(jī)關(guān)面向社會(huì)或一定范圍內(nèi)，對審計(jì)結(jié)果加以公開，其震懾效果會(huì)起到輻射效應(yīng)，會(huì)助推社會(huì)經(jīng)濟(jì)廉潔法制的自覺遵守。第三是完善對直接責(zé)任人的問責(zé)和追究制度。過去只處罰單位，不處罰個(gè)人的狀況要加以改變，要對領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任要給予紀(jì)律處罰。
（二）完善國家審計(jì)執(zhí)法體系
1.健全審計(jì)法制法規(guī)體系，使國家審計(jì)有法可依
應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善審計(jì)法，以增加對違反法規(guī)法紀(jì)的處罰深度和力度；在法律法規(guī)上國家審計(jì)能夠成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的參考學(xué)習(xí)的榜樣；所以法律要加以改進(jìn)，賦予審計(jì)機(jī)關(guān)真正有效的懲處權(quán)利，對審計(jì)執(zhí)法進(jìn)行法律保護(hù)，對查封資產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)和行政處罰、強(qiáng)制劃撥，銀行存款凍結(jié)、不配合審計(jì)予以追責(zé)等權(quán)利，法律法規(guī)上應(yīng)加以支持，這樣才能更有效加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的力度。
2.對審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)從法律上進(jìn)行明確和保障
審計(jì)機(jī)關(guān)草擬年初經(jīng)費(fèi)預(yù)算，根據(jù)職責(zé)和工作計(jì)劃，還有人員和定額編制，財(cái)政部門在年度預(yù)算中要單獨(dú)列示審計(jì)部門預(yù)算，報(bào)人大常委會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。由于審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的工作事項(xiàng)較多較繁雜，這些經(jīng)費(fèi)在年初預(yù)算中難以預(yù)料，也沒有列入預(yù)算編制，為了保證審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的執(zhí)行，必須建立審計(jì)機(jī)關(guān)依法向行政首長申請經(jīng)費(fèi)的追加，從制度上保障這一點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)如果需要追加經(jīng)費(fèi)來履行職責(zé)，可以按照法定程序，向本級政府財(cái)政部門申請追加。
3.積極提高國家審計(jì)干部的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)
對審計(jì)署提出的法制、人才、技術(shù)的三維戰(zhàn)略要求，要加以全面貫徹落實(shí)，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)工作人員的隊(duì)伍建設(shè)。
一是對國家審計(jì)機(jī)關(guān)從業(yè)準(zhǔn)入制度要完善和提高。對新進(jìn)人員要嚴(yán)格把關(guān)，對門坎要設(shè)置高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求，如必須通過CPA職業(yè)資格考試、計(jì)算機(jī)考試、司法建筑等領(lǐng)域的高尖端資格證的考試，并取得相應(yīng)資質(zhì)的人，才能工作于審計(jì)機(jī)關(guān)。不具備相關(guān)資格的，不予通過國家公務(wù)員考試。第二是要提高審計(jì)工作人員的職業(yè)培訓(xùn)教育力度，從嚴(yán)要求，加強(qiáng)實(shí)施。第三強(qiáng)化審計(jì)工作人員的約束和激勵(lì)機(jī)制，用人機(jī)制要實(shí)事求是，杜絕講關(guān)系和背景的官僚習(xí)氣，切實(shí)從業(yè)務(wù)能力和工作態(tài)度出發(fā)任用人才。加強(qiáng)提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，鍛煉一批審計(jì)業(yè)務(wù)骨干，這些骨干，應(yīng)當(dāng)具備現(xiàn)代科學(xué)素養(yǎng)，掌握現(xiàn)代審計(jì)方法和工具，具備現(xiàn)代財(cái)經(jīng)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并且熱愛審計(jì)事業(yè)的復(fù)合型人才。
4.加強(qiáng)信息技術(shù)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用
隨著計(jì)算機(jī)和信息應(yīng)用科學(xué)與技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)硬件和軟件系統(tǒng)也在不斷地更新?lián)Q代，財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)也有了相當(dāng)大的發(fā)展。手工審計(jì)已經(jīng)有些過時(shí)，達(dá)不到現(xiàn)代審計(jì)的要求和目標(biāo)。因此，新的審計(jì)方法需要應(yīng)用在審計(jì)實(shí)踐中。相關(guān)的通用審計(jì)軟件也應(yīng)當(dāng)盡快組織專家和相關(guān)公司進(jìn)行研制，以滿足不斷增長的電算化系統(tǒng)審計(jì)的要求和需要；同時(shí)積極開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的工具，提高審計(jì)效率。使用先進(jìn)的審計(jì)手段，盡可能的多發(fā)現(xiàn)審計(jì)對象的違法違規(guī)違紀(jì)問題和現(xiàn)象，使審計(jì)工作落到實(shí)處，能夠由表及里地發(fā)現(xiàn)問題，提高審計(jì)部門的權(quán)威性。
（三）規(guī)范國家審計(jì)組織體系
1.改革現(xiàn)存審計(jì)體制，確保審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮
必須改革現(xiàn)存的審計(jì)體制。兩種形式可以加以借鑒：一是審計(jì)機(jī)關(guān)系統(tǒng)實(shí)施垂直領(lǐng)導(dǎo)模式。國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)署，然后一層領(lǐng)導(dǎo)下一層，審計(jì)機(jī)關(guān)在基層設(shè)立分支機(jī)構(gòu)和派出機(jī)構(gòu)。這樣的管理體制使審計(jì)執(zhí)法行為有較高的公正性、獨(dú)立性和權(quán)威性。二是直接受人民代表大會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)機(jī)關(guān)向各級人大及常委會(huì)負(fù)責(zé)并匯報(bào)。該模式有助于加強(qiáng)民主法治建設(shè)，具有最強(qiáng)的獨(dú)立性，交由司法機(jī)關(guān)辦案是容易解決的，長期來看是審計(jì)機(jī)關(guān)體制的改革趨勢。
2.改革審計(jì)模式，改為立法型模式

長期來看，國家審計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榱⒎Ｊ礁淖�，分離出國家宏觀調(diào)控體系，成為國家權(quán)力制約方式的監(jiān)督部門，唯有如此，才真正反映出國家審計(jì)“人民監(jiān)督政府支出”的根本訴求和行政與監(jiān)督相分離，公共權(quán)力監(jiān)督被從根本上實(shí)施了。人大是最高權(quán)力機(jī)關(guān)，國務(wù)院是執(zhí)行機(jī)構(gòu)，憲法規(guī)定人大及常務(wù)委員會(huì)和國家行政機(jī)關(guān)，在人員編制上不得混同。這在客觀上要求人大對國務(wù)院依法行政的情況進(jìn)行監(jiān)督，政府也要自覺受人大監(jiān)督，組織和制度上使得審計(jì)監(jiān)督工作不形式化。

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本文編號：128539