財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》，回答了包括首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目金額如何進(jìn)一步復(fù)核等在內(nèi)的10個(gè)問(wèn)題，本文將繼續(xù)承接上期解讀如下。

　　七、企業(yè)在確認(rèn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時(shí)，對(duì)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益如何處理?首次執(zhí)行日對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資存在股權(quán)投資借方差額的，計(jì)算投資損益時(shí)如何調(diào)整?企業(yè)在首次執(zhí)行日前持有對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得子公司分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)如何處理?

　　答：1.企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，在按持股比例等計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

　　投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。

　　投資企業(yè)對(duì)于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷(xiāo)的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)分得的部分確認(rèn)應(yīng)收股利，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　2.企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，應(yīng)當(dāng)按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中應(yīng)分得的部分，確認(rèn)投資收益。

　　點(diǎn)評(píng)：

     1.投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。而聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)(權(quán)益法)下對(duì)投資損益的核算在實(shí)務(wù)中更為復(fù)雜。解釋僅指投資企業(yè)直接與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易，以及投資企業(yè)通過(guò)子公司等同聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部交易損益需要調(diào)整。這種調(diào)整對(duì)于擁有聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)且大量存在這種需要抵銷(xiāo)內(nèi)部交易損益的某些集團(tuán)公司而言，其損益的確認(rèn)將受到相當(dāng)大影響。

　　2.投資企業(yè)對(duì)于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷(xiāo)的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。這條規(guī)定針對(duì)的是原準(zhǔn)則下聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)新舊銜接后投資損益的確認(rèn)。由于在新舊銜接時(shí)，原準(zhǔn)則下尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資借方差額作為新的投資成本的一部分，在新準(zhǔn)則實(shí)施后，，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有對(duì)被投資單位的損益時(shí)，應(yīng)將這部分予以扣除。

　　3.企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。這條規(guī)定對(duì)于擁有子公司投資較多的集團(tuán)公司而言，首次執(zhí)行新準(zhǔn)則將帶來(lái)較為復(fù)雜的追溯調(diào)整，將原準(zhǔn)則下(權(quán)益法核算)確認(rèn)的投資收益進(jìn)行追溯調(diào)整，這將對(duì)母公司的資產(chǎn)負(fù)債表和集團(tuán)公司的合并利潤(rùn)表帶來(lái)較大影響。