財政部制定的《企業(yè)會計準則解釋第1號》，回答了包括首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目金額如何進一步復核等在內(nèi)的10個問題，本文將繼續(xù)承接上期解讀如下。

　　七、企業(yè)在確認由聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時，對與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益如何處理?首次執(zhí)行日對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資存在股權(quán)投資借方差額的，計算投資損益時如何調(diào)整?企業(yè)在首次執(zhí)行日前持有對子公司的長期股權(quán)投資，取得子公司分派現(xiàn)金股利或利潤如何處理?

　　答：1.企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，應當采用權(quán)益法核算，在按持股比例等計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，應當考慮以下因素：

　　投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號———資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全額確認。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應當按照上述原則進行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。

　　投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認投資損益。投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照規(guī)定計算應分得的部分確認應收股利，同時沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　2.企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，應在首次執(zhí)行日進行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。執(zhí)行新會計準則后，應當按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤中應分得的部分，確認投資收益。

　　點評：

     1.投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。而聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)(權(quán)益法)下對投資損益的核算在實務中更為復雜。解釋僅指投資企業(yè)直接與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易，以及投資企業(yè)通過子公司等同聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的內(nèi)部交易損益需要調(diào)整。這種調(diào)整對于擁有聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)且大量存在這種需要抵銷內(nèi)部交易損益的某些集團公司而言，其損益的確認將受到相當大影響。

　　2.投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認投資損益。這條規(guī)定針對的是原準則下聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)新舊銜接后投資損益的確認。由于在新舊銜接時，原準則下尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額作為新的投資成本的一部分，在新準則實施后，，投資企業(yè)在確認應享有對被投資單位的損益時，應將這部分予以扣除。

　　3.企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，應在首次執(zhí)行日進行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。這條規(guī)定對于擁有子公司投資較多的集團公司而言，首次執(zhí)行新準則將帶來較為復雜的追溯調(diào)整，將原準則下(權(quán)益法核算)確認的投資收益進行追溯調(diào)整，這將對母公司的資產(chǎn)負債表和集團公司的合并利潤表帶來較大影響。