1 緒論

從理論層面來看，對我國地方稅征管效率的研究具有較強的針對性和客觀性。首先，由于種種因素限制，以往的相關(guān)文獻多是針對整個稅務(wù)系統(tǒng)征管效率進行研究，而地稅系統(tǒng)和國稅系統(tǒng)的征管效率本身存在較大差異。經(jīng)測算，2013年國稅系統(tǒng)人均組織稅收額是地稅系統(tǒng)人均組織稅收額的 1.4 倍①，地稅系統(tǒng)征管效率偏低較為明顯。因此，有必要單獨對我國的地方稅征管效率進行分析；其次，在已有對地方稅征管效率進行定量測算的文獻中，多數(shù)沒有考慮環(huán)境因素和機沖擊的影響。這就低估了一些環(huán)境較為不利相對落后地區(qū)的征管效率，使不同地區(qū)的效率估算值產(chǎn)生偏差，難以得到客觀結(jié)論。因此，采用三階段 DEA 模型和 Malmquist 指數(shù)對我國地方稅征管效率進行實證分析，不僅能夠豐富地方稅征管效率的研究方法，也是對現(xiàn)有地方稅征管效率理論體系進行的探索和補充。

......

2 稅收征管效率的一般分析

2.1 相關(guān)概念的界定

生產(chǎn)率是指在一個生產(chǎn)過程中，廠商所獲得的產(chǎn)出與其進行生產(chǎn)所進行的投入之比。即生產(chǎn)率=產(chǎn)出/投入。當生產(chǎn)率評價過程只是單投入、單產(chǎn)出時，比較容易測算。而投入指標較多時，需要先匯總成單一指數(shù)，再進行生產(chǎn)率的測算。本文生產(chǎn)率是指全要素生產(chǎn)率，它是涵蓋了全部生產(chǎn)要素的生產(chǎn)率測量。生產(chǎn)率和效率的含義并不等同。為了厘清這兩個術(shù)語之間的區(qū)別，本文以單投入 x 與單產(chǎn)出 y 的生產(chǎn)過程為例。如圖 2.1 所示，曲線 OP＇代表生產(chǎn)前沿（production frontier），它代表在既有投入下所能達到的最大產(chǎn)出。因此，其也代表了該行業(yè)當下的技術(shù)水平。如果某一行業(yè)的廠商恰好位于生產(chǎn)邊界上，那么此時的廠商就是技術(shù)有效（technically efficient），當該常數(shù)位于生產(chǎn)邊界的下方時，這樣的廠商的生產(chǎn)過程就是技術(shù)效率偏低的。處于 A 點的廠商處于技術(shù)效率無效狀態(tài)， 處于 B 點和 C 的廠商則處于技術(shù)有效點。當廠商處于 A 點時，可以通過在既有投入下，通過提高管理水平增加產(chǎn)出到 B 點，因而 A 點是無效率點。

2.2 稅收征管效率測量方法及其選擇

線性權(quán)重法的優(yōu)點：首先，線性權(quán)重法是一種較為經(jīng)典的評價方法，簡單明了、易于掌握。其次，在評價體系中的指標和權(quán)重多是根據(jù)經(jīng)驗賦予，整個過程計算簡單易懂。因此，線性權(quán)重法在財務(wù)活動等問題的簡單分析上有較大適用性。線性權(quán)重法的不足：首先，它不是從投入-產(chǎn)出角度考慮稅收征管效率的，得分的高低并不一定能真實地反映稅收征管效率水平和經(jīng)濟稅源的有效利用情況，高投入低產(chǎn)出有時也能有較高的得分。其次，用這種方法進行評價很難從評價結(jié)果中得到稅收征管效率差異的原因，更不能定量分析出技術(shù)進步、管理水平提升和地稅系統(tǒng)投入規(guī)模對于效率的影響，也就不能為下一步的稅收征管工作的開展提供效率改進的方案。

3 地方稅征管效率影響因素及指標選取原則........................21

3.1 我國地方稅征管模式的變動軌跡.....................21
3.2 地方稅征管效率的影響因素..................................22
3.3 地方稅征管效率評價指標的選取原則..........24
4 各地區(qū)地方稅征管效率實證分析.........................26
4.1 變量的選擇...................26
4.2 地方稅征管效率的三階段 DEA 模型及簡要結(jié)論..............28
4.3 地方稅征管效率的 Malmquist 指數(shù)測量及簡要結(jié)論.........................36
5 政策建議.............................40
5.1 完善地稅系統(tǒng)人員招錄機制，設(shè)置科學的績效考核標準....................40
5.2 因時因地制宜，優(yōu)化地稅系統(tǒng)組織架構(gòu)............40
5.3 優(yōu)化稅收產(chǎn)業(yè)政策，培植地方稅源........41
5.4 加大科技投入，完善信息共享機制..........41
5.5 加快法律法規(guī)體系建設(shè)，優(yōu)化地方稅稅收制度............42
5.6 強化服務(wù)意識，優(yōu)化納稅服務(wù)...................43

4 各地區(qū)地方稅征管效率實證分析

4.1 變量的選擇

經(jīng)濟因素主要是稅源，是稅收征管工作的重點。對經(jīng)濟因素選擇既要考慮指標的數(shù)量代表性也要考慮到質(zhì)量代表性。由于農(nóng)業(yè)稅已經(jīng)取消，所以，選擇第二第三產(chǎn)業(yè)增加值來代表產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)值這一數(shù)量指標，選擇營業(yè)盈余作為質(zhì)量指標。因為營業(yè)盈余代表剔除工資福利后，企業(yè)的營業(yè)利潤和各種生產(chǎn)補貼之和，因而能作為量化稅源指標。制度因素的分析重在稅收征管相關(guān)體制、政策的設(shè)置和變動對稅收管的影響。但是，由于本文研究的是地方稅征管效率并非稅種間征管效率比較，而將制度因素整體作為一個量化指標分析又比較困難。所以，在本文的定量分析中對制度因素不予考慮，僅做定性分析。

4.2 地方稅征管效率的三階段 DEA 模型及簡要結(jié)論

從規(guī)模效率來看， 2005 年只有北京、浙江達到規(guī)模效率，到了 2010年規(guī)模效率達到 1 的地區(qū)是北京、遼寧、海南，2013 年達到規(guī)模效率的依然只有北京、遼寧、海南 3 個。規(guī)模效率平均值由 2005 年的 0.937，到 2010 的 0.936，再到 2013 年的 0.941，大體趨于穩(wěn)中有升。但我們也應(yīng)該注意到，從 2005 年有22 個規(guī)模報酬遞增的地區(qū)，僅江蘇、山東、廣東 3 個地區(qū)出現(xiàn)了規(guī)模報酬遞減，，但到了 2013 年僅福建、重慶、青海、寧夏四省處于規(guī)模報酬遞增階段，20 個地區(qū)已經(jīng)處于規(guī)模報酬遞減階段。

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5 政策建議

5.1 完善地稅系統(tǒng)人員招錄機制，設(shè)置科學的績效考核標準

面當前，我國地稅系統(tǒng)征管效率較低很大程度上是招聘人員專業(yè)素養(yǎng)不夠。部分稅務(wù)人員缺乏完整系統(tǒng)的稅收征管知識體系，在新政策、新機制的適應(yīng)上需要較長時間，很多工作需要邊學邊做。更遑論對整個稅收征管工作相關(guān)知識體系的建立。其原因在于，我國地稅系統(tǒng)工作人員（主要有公務(wù)員編制和事業(yè)編制）的招錄機制多數(shù)情況下是僅通過由《行政能力測驗》、《申論》組成的筆試和相應(yīng)面試構(gòu)成。對于應(yīng)聘人員的專業(yè)素養(yǎng)僅僅是在報考專業(yè)方向上做簡單的限制，這種機制就引導(dǎo)備考人員注重筆試、面試一般內(nèi)容的準備而忽略稅務(wù)專業(yè)知識素養(yǎng)的培養(yǎng)，嚴重影響了地稅系統(tǒng)隊伍建設(shè)。因此，地稅系統(tǒng)應(yīng)該結(jié)合自己實際工作需要向招考部門提出建議，提高專業(yè)知識在人員選拔中的地位，要放寬具體專業(yè)的要求，提高專業(yè)知識和專業(yè)素養(yǎng)的考察。只有不斷根據(jù)新情況不斷完善人員招錄機制，選拔更多高素質(zhì)、專業(yè)素養(yǎng)過硬的人員加入到地稅系統(tǒng)中來，才能保障地稅系統(tǒng)征管效率的提高。

5.2 因時因地制宜，優(yōu)化地稅系統(tǒng)組織架構(gòu)

如果稅收征管不考慮地區(qū)差異，設(shè)置相同的稅收征管機構(gòu)，難免對征管效率的提高產(chǎn)生一定的阻礙作用。在西部地區(qū)經(jīng)濟水平相對落后，稅源分布零散，如果一味要求與東部地區(qū)的稅務(wù)征管機構(gòu)設(shè)置一樣，會造成設(shè)備購置、辦公經(jīng)費的浪費，在一線征管人員的配置上卻可能出現(xiàn)不足，從而增大稅收征管成本，阻礙地方稅征管效率的提高；在經(jīng)濟發(fā)展水平較高的東部地區(qū)稅源分布集中、經(jīng)濟活躍度高能承擔相應(yīng)的征管成本，但由于為應(yīng)對納稅人通過經(jīng)營及財務(wù)活動操作規(guī)避稅額繳納等復(fù)雜經(jīng)濟活動，就需要進行嚴格科學的納稅征管稽查，需要加強地稅系統(tǒng)隊伍建設(shè)和新型信息技術(shù)的應(yīng)用。所以，地稅系統(tǒng)應(yīng)該根據(jù)本地區(qū)稅源的分布和稅收征管稽查的具體特點，合理設(shè)置地稅系統(tǒng)工作架構(gòu)，并在工作中針對出現(xiàn)的各種新情況、新問題，不斷優(yōu)化地稅系統(tǒng)組織架構(gòu)，提高地方稅的征管效率。

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參考文獻（略）

本文編號：169333