本文關(guān)鍵詞：論微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)下增值稅轉(zhuǎn)型的理想選擇，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

　　小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送會計資料，實行簡易辦法征收增值稅的納稅人。

　　蓋地教授曾在《稅務(wù)籌劃》中計算了小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)型增值稅下的稅負(fù)平衡點，當(dāng)一般納稅人的稅率為17%時，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為6%，小規(guī)模納稅人含稅的稅負(fù)平衡點為38.96%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為4%，小規(guī)模納稅人含稅的稅負(fù)平衡點為26.47%.

　　增值稅轉(zhuǎn)型后，進(jìn)項稅額抵扣水平發(fā)生變化。納稅人身份選擇的條件該如何變化？

　　一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值率界限

　�。ㄒ唬┦杖胄驮鲋刀悺＜{稅人在計算增值稅時，允許扣除固定資產(chǎn)所含的稅金，從而使稅基數(shù)等于工資、租金、利息、利潤之和。從國民經(jīng)濟(jì)總體看，課稅基數(shù)為國民生產(chǎn)凈產(chǎn)值，因此稱為收入型增值稅。

　　M÷（1+17%）×17%- M÷（1+17%）×（1-m）×17%－F/n×17%= M÷（1+6%）×6%

　　m =0.3896+1.17F/nM

　　由此可見，不同的企業(yè)不再適應(yīng)同一的分界線，各自根據(jù)企業(yè)的銷售額和固定資產(chǎn)的折舊情況進(jìn)行科學(xué)合理的估算預(yù)測，就能求出企業(yè)對應(yīng)的界限。

　　（二）消費型增值稅。消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額的一種增值稅。也就是說，廠商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會的角度來看，增值稅相當(dāng)于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱消費型增值稅。

　　M÷（1+17%）×17%- M÷（1+17%）×（1-m）×17%－F×17%= M÷（1+6%）×6%

　　m =0.3896+1.17F/M

　　表示在價內(nèi)計稅的生產(chǎn)型增值稅體制下，企業(yè)的增值比率小于或等于（0.06M +F×17%）/ 0.15M的時候，企業(yè)才會愿意選擇積極成為一般納稅人企業(yè)。并且消費型增值稅相對于收入型增值稅，使兩種納稅人的增值平衡點提高了，但是除非企業(yè)近期不會進(jìn)行設(shè)備的更新或生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，即F=0，那么我們可以得到m=38.96%.那么，稅收的轉(zhuǎn)型不對企業(yè)產(chǎn)生影響；只要企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)，那么在消費型增值稅的條件下，m就會以更快的比率上升。

　　0.3896+1.17F/nM

　　令=t

　　0.3896+1.17F/M

　　不難得出，n≠1時，t＜1.可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型，消費型比收入型增值稅對納稅人的影響更大。

　　二、目前小規(guī)模納稅人應(yīng)適應(yīng)的增值稅稅率

　　令企業(yè)的銷售收入為M，企業(yè)的增值率為m，F(xiàn)為企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)的價值，n為折舊年限，企業(yè)采用直線法折舊。暫不考慮其他的稅負(fù)。令小規(guī)模納稅人的增值稅率為a%，一般增值稅納稅人的稅率為17%.

　�。ㄒ唬┦杖胄驮鲋刀�

　　M÷（1+17%）×17%- M÷（1+17%）×（1-m）×17%－F/n×17%= M÷（1+a%）×a%

　　令X=m%-（1+17%）F/nM

　　經(jīng)過計算可得a=100X/（6.88-X）

　　也就是表明，當(dāng)一般增值稅納稅人的稅率為17%，兩種類型納稅人的增值平衡率為m%時，小規(guī)模納稅人應(yīng)對應(yīng)的增值稅率為100X/（6.88-X）。

　�。ǘ┫M型增值稅

　　M÷（1+17%）×17%- M÷（1+17%）×m%×17%－F×17%= M÷（1+6%）×6%

　　令X=m%-（1+17%）F/M

　　經(jīng)過計算可得a=100X/（6.88-X）

　　以遼寧省統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)為例，2004年1-5月份遼寧省工業(yè)完成投資193.34億元，，其中原材料工業(yè)和裝備制造業(yè)投資占工業(yè)投資的比重為52%.2005年1-5月份，全省工業(yè)完成投資329.2億元，其中原材料工業(yè)和裝備制造業(yè)投資占工業(yè)投資的比重為59％，比上年同期比重高出7個百分點。

　　不難看出，在增值稅轉(zhuǎn)型之后，兩類納稅人稅負(fù)的平衡點增值率提高了，這樣一般納稅人比小規(guī)模納稅人更有優(yōu)勢，主要原因是可以抵扣更多的進(jìn)項稅。而小規(guī)模納稅人由于享受不到這種優(yōu)惠政策，所以相對而言是一種劣勢，所以也就加大了兩種納稅人身份轉(zhuǎn)換的限制。

　　世界上增值稅的納稅人85%以上是小規(guī)模納稅人的一個影響因素。在我國小規(guī)模納稅人在增值稅納稅人中也是占了絕大部分，例如在廣東省珠海市國稅局管理的業(yè)戶中，85％為小規(guī)模納稅人。據(jù)李寶劍的《增值稅理論與管理》書中提到，韓國對小規(guī)模納稅人實行2％的增值稅稅率，我國臺灣對小規(guī)模納稅人實行1％的增值稅稅率，由此可見，相對而言我國的小規(guī)模納稅人的稅負(fù)偏高。

　　總而言之，我國的小規(guī)模納稅人確實存在著增值稅負(fù)擔(dān)相對過重的問題，適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的增值稅稅率，對于進(jìn)一步完善小規(guī)模納稅人，提高小規(guī)模納稅人的競爭能力，加快我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有著重要的意義。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]蓋地，《稅務(wù)籌劃》，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2006年5月

　　[2]蓋地、李玉萍，《論微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)下增值稅轉(zhuǎn)型的理想選擇》，《財貿(mào)經(jīng)濟(jì)》2005年第12期

　　[3]鐘煌，《淺談增值稅稅率的確定問題》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2005年第10期

　　[4]王建平，《增值稅改革中稅率問題的探討》，《稅務(wù)研究》2005年第9期

責(zé)任編輯:鬼谷子

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