【摘要】 經(jīng)濟責(zé)任審計，是特指審計機關(guān)或其他審計組織，接受有關(guān)部門的委托，依據(jù)國家法律法規(guī)和有關(guān)政策，審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在部門、單位財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性和效益性，以及領(lǐng)導(dǎo)干部本人對有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任，借以評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責(zé)情況的較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督活動。中辦、國辦于1999年5月印發(fā)了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》，標志著領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)正式納入了國家審計范圍，我國經(jīng)濟責(zé)任審計邁上了規(guī)范化、法制化的新臺階。經(jīng)濟責(zé)任審計重要性的提高，是我國社會經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)濟體制及政治體制改革的必然結(jié)果。 本文的第一部分是經(jīng)濟責(zé)任審計理論問題研究，這部分在界定經(jīng)濟責(zé)任審計概念和回顧經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展歷程的基礎(chǔ)上，對經(jīng)濟責(zé)任審計的理論依據(jù)和現(xiàn)實意義進行了深入的分析。經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，受托經(jīng)濟責(zé)任源于經(jīng)濟主體的委托代理關(guān)系。經(jīng)濟學(xué)中的委托代理關(guān)系泛指任何一種涉及不對稱信息的交易，交易中具有信息優(yōu)勢的一方稱為代理人，另一方稱為委托人。對于國有經(jīng)濟而言，資產(chǎn)所有權(quán)屬于人民，政府是國有資產(chǎn)所有權(quán)的代表，另一方是作為國有資產(chǎn)經(jīng)營者的企業(yè)和事業(yè)單位，其代表是企業(yè)、事業(yè)單位的法定代表人，所有者與經(jīng)營者形成以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。經(jīng)濟責(zé)任審計是防范委托代理關(guān)系中事后道德風(fēng)險以及甄別領(lǐng)導(dǎo)干部素質(zhì)信號的重要約束機制。經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)實意義體現(xiàn)在四個重要方面：第一，經(jīng)濟責(zé)任審計是解除經(jīng)營者受托責(zé)任的重要機制；第二，經(jīng)濟責(zé)任審計是企業(yè)治理的重要機制；第三，經(jīng)濟責(zé)任審計是從源頭上預(yù)防和治理腐敗的重要機制；第四，經(jīng)濟責(zé)任審計是組織部門考核、任免、選用領(lǐng)導(dǎo)人員的重要參考依據(jù)。 第二部分經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容，這部分主要討論經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容，這也是理論界和實務(wù)界爭論頗多的一個問題。筆者認為，在現(xiàn)階段針對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)當著重從財務(wù)收支真實合法性、內(nèi)部控制有效性、內(nèi)容提要重大投資決策效果等方面內(nèi)容進行審查，并且在領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)濟效益評價的基礎(chǔ)上，分清其應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，判斷企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，防止和消除各種短期行為。接著筆者分別闡述了黨政機關(guān)、事業(yè)單位、區(qū)(市)縣長、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(黨委書記)經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容。 第三部分討論經(jīng)濟責(zé)任程序與方法。經(jīng)濟責(zé)任程序包括接受委托、項目確定、審計準備、審計實施和審計終結(jié)階段。由于經(jīng)濟責(zé)任機關(guān)法律、法規(guī)尚不健全完善，在審計實踐中，對于各個審計階段程序的執(zhí)行帶有很大的隨意性，給經(jīng)濟責(zé)任審計帶來很大風(fēng)險。針對這些問題，筆者從實踐角度提出如何規(guī)范、完善經(jīng)濟責(zé)任審計程序，強化約束措施。在審計方法方面，在介紹現(xiàn)階段審計實踐常用技術(shù)方法外，還將經(jīng)濟責(zé)任審計中“責(zé)任取證”方法進行論述。最后根據(jù)審計案例，將審計程序與方法如何在實踐中應(yīng)用進行論述，并提出現(xiàn)階段國有控股集團公司法人代表經(jīng)濟責(zé)任審計需要繼續(xù)研究的問題。 第四部分探討了經(jīng)濟責(zé)任審計中的內(nèi)部控制評審問題。首先，筆者闡明了經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)部控制評審的重要性;然后，對企業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵及主要內(nèi)容進行了系統(tǒng)說明;最后，深入研究了經(jīng)濟責(zé)任審計中內(nèi)部控制評審的主要內(nèi)容，包括內(nèi)部控制環(huán)境評價、內(nèi)部控制整體機制評價和內(nèi)部控制評審的主要方面等三個問題。 第五部分探討經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險防范與質(zhì)量控制問題。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，是指審計機關(guān)或?qū)徲嬋藛T在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，由于種種原因?qū)ο嚓P(guān)責(zé)任人應(yīng)當負有的主管責(zé)任和直接責(zé)任判斷失誤，發(fā)表了與事實真相或經(jīng)濟責(zé)任不相符合的審計評價或結(jié)論，引起審計主體承擔(dān)這種損失責(zé)任的可能性。與常規(guī)審計相比較，經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險具有復(fù)雜性、危害性、可控性等特征。這部分內(nèi)容在分析經(jīng)濟責(zé)任風(fēng)險成因的基礎(chǔ)上，從審計程序的角度區(qū)分了經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的不同類型，并提出防范和控制審計風(fēng)險的具體措施。 質(zhì)量控制是審計機關(guān)的一種自律行為，是審計機關(guān)針對整體經(jīng)濟責(zé)任審計工作的制度機制。只有強化質(zhì)量控制政策和程序，才能保證各具體審計項目的執(zhí)行符合相關(guān)法規(guī)、制度標準的要求。這部分主要探討審計質(zhì)量控制原則、審計質(zhì)量控制政策與程序、審計質(zhì)量控制與審計風(fēng)險防范的關(guān)系等內(nèi)容。 第六部分研究經(jīng)濟責(zé)任審計評價問題，筆者首先界定了審計評價和經(jīng)濟責(zé)內(nèi)容提要任審計評價的內(nèi)涵，指出經(jīng)濟責(zé)任審計評價的主體是審計機關(guān)，并指出經(jīng)濟責(zé)任審計評價與其他審計評價相比較所具備的特點;繼而，筆者指出經(jīng)濟責(zé)任審計評價應(yīng)遵循的八項原則。針對經(jīng)濟責(zé)任審計評價的方法，筆者介紹了比較分析評價和評分評價法，以及具體應(yīng)用中應(yīng)當注意的問題。接下來，筆者簡要闡述了行政機關(guān)、事業(yè)單位審計評價指標體系的建立，并著重探討了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系的建立問題。
 
【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟責(zé)任； 評價體系； 內(nèi)部控制； 風(fēng)險防范； 結(jié)果報告；

引言

(一)選題背景及意義
經(jīng)濟責(zé)任審計是我國特有的審計類型，也是國家治理的重要組成部分，是國家治理的重要途徑之一。推進國家治理及其現(xiàn)代化建設(shè)對黨政干部這一特殊公共管理群體的經(jīng)濟責(zé)任審計評價提出了新導(dǎo)向。與此同時，目前沒有科學(xué)統(tǒng)一的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系來指導(dǎo)和規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計評價。因此，無論在審計實踐中需要統(tǒng)一、規(guī)范的指標體系，還是在推進國家治理及其現(xiàn)代化建設(shè)中，構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系是必要的，也有其現(xiàn)實意義。經(jīng)濟責(zé)任審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，科學(xué)合理地設(shè)計經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系是審計評價的基礎(chǔ)性步驟。對于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部這一特殊群體的經(jīng)濟責(zé)任履職情況的科學(xué)合理的評價不僅全面了解和掌握其經(jīng)濟發(fā)展、民生改善、生態(tài)保護、廉政建設(shè)等方面情況，而且對于引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、科學(xué)發(fā)展、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，促進國家治理的完善和國家的可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。
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(二）研究現(xiàn)狀
經(jīng)濟責(zé)任審計作為中國國家審計的特有的重要類別，其發(fā)展成果和所取得的成效引起了世界審計界的高度關(guān)注。2010年發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》是一部非常重要的法律規(guī)定，該法規(guī)的施行提高了國家對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視，也加強了領(lǐng)導(dǎo)干部的審計監(jiān)督，明確了評價的主要內(nèi)容。黨的十八大指出，要加強經(jīng)濟責(zé)任審計，加強領(lǐng)導(dǎo)干部的審計監(jiān)督。2013年10月世界審計組織第21屆大會在北京舉行，通過了《北京宣言一最高審計機關(guān)促進良治》，該宣言明確指出，審計在維護民主法治、預(yù)防打擊腐敗、提高政府效率、保障國家經(jīng)濟安全和促進改善民生等國家治理中發(fā)揮其獨特的作用。國家審計是國家治理的重要組成部分，并促進和完善國家治理，這作為中國國家審計的成功經(jīng)驗已成為世界審計界的共識。經(jīng)濟責(zé)任審計是國家審計類別之一，也是國家治理的重要途徑�！吨泄仓醒腙P(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出要推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，為今后審計，特別是經(jīng)濟責(zé)任審計提出了新的要求，要求審計站在國家治理的大視野下開展審計工作，更好的促進和完善國家治理。作為國家治理重要主體之一，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計及評價是國家治理的重要途徑，發(fā)揮著特殊的作用。這幾年，各地方加強了領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計，有些地方也成功探索出了有效的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系，制定了經(jīng)濟責(zé)任審計的有關(guān)規(guī)定和評價細則。從近幾年的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系研究來看，審計人員急迫需要一套統(tǒng)一、可行的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系作為評價的依據(jù)，這有助于審計實踐的指導(dǎo)和規(guī)范。特別是審計工作人員結(jié)合績效審計對經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標設(shè)計有較多的實踐，有些審計人員和研究人員也作了一些研究和設(shè)計，實踐效果很好。但是到目前，審計署沒有制定統(tǒng)一的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系或指導(dǎo)性建議。
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一、經(jīng)濟貴任審計是國家治理的重要組成部分

(一) 國家治理與國家審計的關(guān)系
受托經(jīng)濟責(zé)任是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因。對于一個組織，隨著規(guī)模的擴大和發(fā)展，投資者或所有者無法親身親歷去管理該組織，不能做到事無巨細。為了提高管理效率，投資者或所有者需要從繁雜的管理事務(wù)中解放出來，把組織具體的管理和業(yè)務(wù)交給管理者，而投資者或所有者只做宏觀、戰(zhàn)略性的工作。在這種情況下，管理者成為受托人，投資者或所有者成為委托人，受托關(guān)系就此形成。那么管理者的履職情況怎樣，是否把組織帶向更好的發(fā)展是組織投資者或所有者所關(guān)心的。需要了解和掌握管理者的全面履職情況，進而對其進行有效的監(jiān)控，目的是評價管理者是否稱職，是否可以繼續(xù)履行管理職責(zé)，是否給予管理者獎懲等。對受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況的調(diào)查分析和監(jiān)督就是審計的核心內(nèi)涵。國家是一個綜合性組織，公民把公共權(quán)力委托給公共管理者，公共受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系形成，那么國家審計也就必然產(chǎn)生。國家治理是治理主體在一國主權(quán)范圍內(nèi)通過配置和運作公共權(quán)力，對國家和社會的控制、管理和服務(wù)，是現(xiàn)代國家發(fā)展到一定程度提出的一種全新的概念。國家治理更加強調(diào)政權(quán)的管理者向政權(quán)的所有者負責(zé)，更加強調(diào)政權(quán)的所有者、管理者和利益相關(guān)者等之間合作管理的重要性。國家治理的目的是實現(xiàn)善治，即通過有效治理實現(xiàn)公共利益最大化和國家的可持續(xù)發(fā)展。公共受托經(jīng)濟責(zé)任是受托經(jīng)濟責(zé)任類型之一，是國家審計產(chǎn)出的根本原因。促進政府公共受托經(jīng)濟責(zé)任的全面有效履行是國家審計的根本目的。任何組織都需要治理，國家是一個復(fù)雜的體系、組織，也需要治理。國家通過有效的治理，才能實現(xiàn)公共利益最大化和國家的可持續(xù)發(fā)展，這就是國家治理要達到善治和良治的目的。
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本文編號：8937