【摘要】 經(jīng)濟責任審計是一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，是現(xiàn)代審計制度在中國的一種創(chuàng)新。近年來，隨著經(jīng)濟和社會的快速發(fā)展以及在生態(tài)環(huán)境容量和資源承載力的約束下，我們面臨著轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式、發(fā)展綠色經(jīng)濟的問題。在當今倡導科學發(fā)展觀和發(fā)展綠色經(jīng)濟的宏觀背景下，經(jīng)濟責任審計關(guān)注的重點也應該更加“綠色化”，并不斷調(diào)整和充實。加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、大力發(fā)展綠色經(jīng)濟，要求審計機關(guān)在對企業(yè)負責人進行經(jīng)濟責任審計時，不僅要審計其任職期間企業(yè)的各項財政財務收支情況、個人廉政情況，還應審計其所應承擔的社會責任、可持續(xù)發(fā)展責任等的履行情況，尤其應將環(huán)境保護責任的履行情況作為企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容。這樣不但有利于全面推進經(jīng)濟責任審計工作，強化對環(huán)境保護情況的審計監(jiān)督，還可以促進經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。做好審計評價工作，不僅有利于提高審計質(zhì)量、減少或規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險，而且還有利于審計結(jié)果的有效運用。由于我國以往的企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計主要側(cè)重于財務審計，然而隨著綠色經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟責任審計評價的重點也在不斷變化。所以，本文在借鑒國外關(guān)于環(huán)境審計、社會責任審計等研究成果的基礎(chǔ)上，對我國經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生與發(fā)展的現(xiàn)狀以及現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計評價中存在的問題進行分析總結(jié)之后，結(jié)合綠色經(jīng)濟的發(fā)展要求來確定基于綠色經(jīng)濟的企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容。并對現(xiàn)行的經(jīng)濟責任審計評價方法進行簡要分析，發(fā)現(xiàn)運用單一的審計評價方法所構(gòu)建的經(jīng)濟責任審計評價體系難以實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟責任的全面、客觀評價。因而在現(xiàn)階段發(fā)展綠色經(jīng)濟的宏觀背景下，我們應按照綠色經(jīng)濟的發(fā)展要求構(gòu)建基于層次分析法與模糊綜合評價相結(jié)合的經(jīng)濟責任審計評價體系，最后將所構(gòu)建的審計評價體系運用到具體的案例中來驗證其可行性。
 
【關(guān)鍵詞】 綠色經(jīng)濟； 企業(yè)經(jīng)濟責任； 審計評價；

第 1 章   緒論 

1.1  選題背景和研究意義 
1.1.1  選題背景 
進入新世紀以來，審計環(huán)境也隨之發(fā)生了變遷，審計的功能也隨著審計環(huán)境的變遷進一步拓展和創(chuàng)新。經(jīng)濟責任審計作為一項具有中國特色的審計監(jiān)督制度，自 1985 年產(chǎn)生以來，經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展，已成為國家審計的重要組成部分。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展以及在環(huán)境和資源承載力的約束下，綠色經(jīng)濟已成為經(jīng)濟增長的主要方式，成為全球可持續(xù)發(fā)展領(lǐng)域的一種趨勢和潮流。綠色經(jīng)濟是指人們在社會經(jīng)濟活動中,通過正確處理人與自然之間的關(guān)系,高效地實現(xiàn)對自然資源的永續(xù)利用,使生態(tài)環(huán)境持續(xù)改善和生活質(zhì)量持續(xù)提高的一種經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)。綠色經(jīng)濟是符合科學發(fā)展觀、以經(jīng)濟與環(huán)境的和諧為目的而發(fā)展起來的新的經(jīng)濟形式，是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟為適應人類環(huán)保與健康需要而產(chǎn)生并表現(xiàn)出來的一種發(fā)展狀態(tài)。面對變化了的內(nèi)外部環(huán)境，經(jīng)濟責任審計如何在發(fā)展綠色經(jīng)濟的宏觀環(huán)境下，正確定位，發(fā)揮對國有企業(yè)負責人的監(jiān)督管理作用，是值得進一步探討的問題。2010 年中共中央辦公廳、國務院辦公廳出臺了《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)，為了全面評價領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況，《規(guī)定》強調(diào)應當關(guān)注領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任的下列情況：貫徹落實科學發(fā)展觀，推動經(jīng)濟社會科學發(fā)展情況；遵守有關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況；與領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況等[1]。
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1.2  國內(nèi)外研究綜述 
1.2.1  國外研究現(xiàn)狀 
國外并沒有文獻研究，相關(guān)研究主要集中在政府績效審計、社會責任審計及環(huán)境審計等方面，雖然國外沒有直接的經(jīng)濟責任審計方面的經(jīng)驗可供借鑒，但其關(guān)于績效審計、社會責任審計、環(huán)境審計等方面的相關(guān)研究成果對我國企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計研究提供了有益的參考和借鑒。 （1）關(guān)于政府績效審計的研究 不同國家對政府績效審計有不同的稱謂，英國稱貨幣價值審計；加拿大稱綜合審計；瑞典稱有效性審計；  1986 年國際最高審計機關(guān)統(tǒng)一稱其為績效審計，并指出績效審計的核心是經(jīng)濟性、效率性、效果性，它的提出打破了傳統(tǒng)財務審計的框架。 Ronald（1986）認為績效審計是一種以評價管理績效為核心的審計活動，它并不一定以貨幣單位進行計量。 Hepworth（1995）研究了當時績效審計的角色，分析了私有化和市場化對審計功能的影響，特別是受托經(jīng)濟責任的履行過程對績效審計的角色的影響[3]。 Morin（2001)以貨幣價值審計為研究對象，從三方面探討了貨幣價值審計評價指標的效果，研究結(jié)果表明:貨幣價值審計在審計實踐中可能是無效的，重復以往的審計建議對被審計單位的管理意義不大[4]。
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第 2 章   理論基礎(chǔ) 

2.1 受托責任理論 
委托人也希望借助審計來審核受托人是否忠實地履行了其所應承擔的受托經(jīng)濟責任，是否認真貫徹了自己的意愿；同時受托人也需要對自己的日常經(jīng)營管理行為進行記錄和計量，并定期形成報告，接受委托人的審核檢查，以明確其受托經(jīng)濟責任的履行情況。受托經(jīng)濟責任理論是關(guān)于審計前提與目標的一種普遍認同的審計動因理論，受托經(jīng)濟責任是現(xiàn)代會計、審計之魂[37]。經(jīng)濟責任是一切審計工作的出發(fā)點。經(jīng)濟責任審計正是在受托經(jīng)濟責任理論指導下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種審計模式。 受托經(jīng)濟責任理論認為，現(xiàn)代審計作為一種特殊的經(jīng)濟控制方式，其本質(zhì)目標是確保受托經(jīng)濟責任的全面有效履行。受托經(jīng)濟責任就是受托人按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟資源并對其經(jīng)管狀況進行報告的義務。審計產(chǎn)生、發(fā)展的首要前提是受托經(jīng)濟責任關(guān)系的存在。受托經(jīng)濟責任關(guān)系是指基于受托經(jīng)濟責任而產(chǎn)生的委托人與受托人之間的相互關(guān)系，即受托人在享有對受托財產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)的同時，也必須承擔為實現(xiàn)委托人的利益目標而努力的義務。在受托經(jīng)濟責任關(guān)系中，委托人自然希望受托人不僅能夠?qū)崿F(xiàn)其受托資產(chǎn)的保值，而且還希望能夠?qū)崿F(xiàn)受托資產(chǎn)的增值。但在現(xiàn)實生活中，由于委托人與受托人之間存在空間、時間上的信息不對稱，或者委托人基于成本、時間方面的限制，專業(yè)知識、技能方面的障礙等原因，委托人往往不能直接控制受托人所反映的會計報告的真實性、公允性和可信性。
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2.2 權(quán)變理論 
權(quán)變理論產(chǎn)生于 20 世紀 70 年代，是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個重要管理理論。它的產(chǎn)生有著復雜的歷史背景，當時由于企業(yè)規(guī)模隨著資本主義經(jīng)濟的迅速發(fā)展而不斷擴大，市場競爭也隨之變得異常激烈，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境也日趨復雜。權(quán)變理論是為了適應當時企業(yè)所面臨的這種復雜的、不斷變化的內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的需要而產(chǎn)生的一種管理理論。美國的菲德勒和英國的伍德沃德等人都對此進行了大量的研究，通過研究發(fā)現(xiàn)不但不同行業(yè)和企業(yè)有不同的組織機構(gòu)和管理體制，即使同一行業(yè)、同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段，其組織機構(gòu)和管理體制也是會隨著經(jīng)營環(huán)境的變化而不斷調(diào)整變化的。因此，這些學者認為，管理中不存在普遍適用的什么最好的管理理論和方法，不同行業(yè)、不同企業(yè)應根據(jù)企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境的變化選擇適合本企業(yè)的管理模式和方法。即使是同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段，也應根據(jù)企業(yè)存在的具體條件和環(huán)境因地、因時制宜，采取與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相匹配的管理理論、方法、技術(shù)和組織機構(gòu)。 為了更有效地管理和經(jīng)營企業(yè)，權(quán)變管理理論認為，企業(yè)經(jīng)營所處的環(huán)境變量（包括內(nèi)部變量和外部變量）和企業(yè)的管理技術(shù)、方法等管理變量之間存在一定的函數(shù)關(guān)系，在一般情況下，管理技術(shù)、管理方法等為因變量，環(huán)境變量為自變量。因而，為了更有效地實現(xiàn)組織目標，作為因變量的管理技術(shù)和管理方法應隨著環(huán)境變量的不斷變化而不斷調(diào)整充實。
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第 3 章 我國企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計發(fā)展現(xiàn)狀分析 ............. 15 
3.1 經(jīng)濟責任審計概述..............15 
3.2 經(jīng)濟責任審計的產(chǎn)生與發(fā)展 ...........17 
3.3 經(jīng)濟責任審計的特點 .........19 
第 4 章  企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計綜合評價體系的構(gòu)建 ........... 24 
4.1 基于綠色經(jīng)濟的經(jīng)濟責任審計評價必要性分析 ............24 
4.2 基于綠色經(jīng)濟的經(jīng)濟責任審計評價原則及內(nèi)容 .........25 
4.3基于綠色經(jīng)濟的經(jīng)濟責任審計評價指標設計 .............28

第4章  企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計綜合評價體系的構(gòu)建 

4.1 基于綠色經(jīng)濟的經(jīng)濟責任審計評價必要性分析
綠色經(jīng)濟的發(fā)展對考核與評價企業(yè)負責人任職期間各項經(jīng)濟活動的履行情況提出了新要求。在上述相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，本章結(jié)合當前綠色經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，在對目前經(jīng)濟責任審計的發(fā)展現(xiàn)狀進行分析之后，擬通過構(gòu)建綠色經(jīng)濟視角下的經(jīng)濟責任審計綜合評價體系以實現(xiàn)對企業(yè)負責人進行客觀、公正的評價與考核。 經(jīng)濟責任審計是我們國家特殊時代背景下，經(jīng)濟變革與社會發(fā)展變遷的產(chǎn)物。作為監(jiān)督與管理干部的一項獨特手段，經(jīng)濟責任審計作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：完善了干部的管理監(jiān)督制度，有利于加強干部監(jiān)督管理，正確評價和使用干部；促進黨的廉政建設，揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為；提高了領(lǐng)導干部嚴格履行職責的自覺性；維護了正常的經(jīng)濟秩序；推動政府問責、績效審計等其他國家審計領(lǐng)域發(fā)展。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟責任審計的功能會更加擴展，它本身也會從審計領(lǐng)域獨立出來，在干部管理與監(jiān)督中發(fā)揮更全面作用。經(jīng)濟責任審計對國家審計各個領(lǐng)域都起到了一定的推動作用，也逐步彰顯了進行經(jīng)濟責任審計的必要性。 經(jīng)濟責任審計的核心問題是審計評價。經(jīng)濟貢任審計評價，是指審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對被審計人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性，以及被審計人個人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律等情況進行評判和界定的行為，它貫穿于審計的全過程。
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結(jié)論 
為了客觀公正地量化被審計對象的經(jīng)營業(yè)績，本文基于層次分析法和模糊綜合評價的思想構(gòu)建經(jīng)濟責任審計評價體系，在評價體系的設計中，由于在新時期發(fā)展綠色經(jīng)濟的宏觀環(huán)境下，國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計工作要根據(jù)各種內(nèi)外環(huán)境的變化做出適當調(diào)整，根據(jù)國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計內(nèi)容來設計具體的審計指標，以保證經(jīng)濟責任審計評價的綜合性。并由實際的案例分析得出，通過構(gòu)建審計綜合評價指標體系可以彌補地方審計中的缺乏總體定量化標準的不系統(tǒng)評價，并能夠公正、有效地對企業(yè)負責人任期內(nèi)經(jīng)濟責任的履行情況做出科學評價。同時還可以更好地發(fā)揮審計在社會主義市場經(jīng)濟中的監(jiān)督、鑒證及評價作用，最終達到促使國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目的。在研究中發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟責任審計評價指標體系的設計是一項難度較大的系統(tǒng)工程，在設計的過程中，不僅要被審計對象的經(jīng)濟責任范圍及評價內(nèi)容，還要考慮被審計單位所處的地區(qū)特征及行業(yè)特性。 由于我們國家國有企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不同，不同行業(yè)的特性不同，各個企業(yè)的實際情況也不同。所以，審計機關(guān)在進行具體項目的審計時，要按照被審計單位所處的區(qū)域及行業(yè)環(huán)境的實際情況分別確定具體評價指標，本文研究成果只是一個框架，必要時個性指標完全有必要重置，這是本指標體系需要更加完善細化的地方。
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本文編號：8841