本文關鍵詞：民國時期政府審計思想研究：基于民主法治的視角　出處：《江西財經(jīng)大學》2010年博士論文　論文類型：學位論文

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【摘要】： 民國時期,政府審計思想受到近代西方民主法治思想的影響,以民主法治的視角研究民國時期的政府審計思想,其目的是探討民國時期政府審計思想的主要特征,研究民主法治與民國時期政府審計思想的關系,這不但可以豐富民國審計思想史的研究,而且也可以為當代政府審計改革提供借鑒。 民國時期政府審計思想主要包括審計立法思想、監(jiān)審合一思想、軍隊審計思想、審計會議思想和審計公告思想。 審計立法思想主要包括把審計載入國家根本大法、以立法形式規(guī)定多種審計職權、以立法形式規(guī)定審計人員的任職和審計會議。民國時期的審計立法規(guī)定了審計契約中相關三方的權利和義務,提高了審計契約的權威性和嚴肅性,有助于審計契約的履行,從而促進審計民主的實現(xiàn)。在審計立法中規(guī)定了審計部門的多種審計職權,體現(xiàn)了對政府權力的制約。在審計立法中規(guī)定審計人員的任職,可以降低國民和審計人員之間的信息不對稱,減輕逆向選擇和道德風險問題,從而降低他們之間的代理成本,即民主的成本。民國時期審計立法思想對當代的借鑒主要有：一是豐富憲法中的審計條款,明確審計機關的報告關系和報告時間,增加審計人員任職的規(guī)定；二是增加《審計法》中的事前審計權和強化獲取協(xié)助權以及明確相關負責人的連帶責任；三是增加現(xiàn)行《審計法》中審計人員的任職資格、回避原則、保護措施和限制兼職。 監(jiān)審合一思想主要體現(xiàn)在機構設置上、權力配置上、分掌事務上、監(jiān)察權的行使方式上、審計和監(jiān)察關系的協(xié)調上和報告關系上。監(jiān)審合一能夠降低民主成本,包括建立監(jiān)督制度的成本和執(zhí)行監(jiān)督制度的成本。我國古代監(jiān)審合一思想產(chǎn)生的路徑依賴降低了監(jiān)審合一這種監(jiān)督制度的建立成本。監(jiān)審合一能夠降低執(zhí)行監(jiān)督制度的成本,具體表現(xiàn)為：在監(jiān)察權行使方式上的監(jiān)審合一可以降低監(jiān)督機構執(zhí)行具體業(yè)務的成本；機構設置上的監(jiān)審合一可以節(jié)約協(xié)調成本；報告關系上的監(jiān)審合一可以減少監(jiān)督機構的報告成本。監(jiān)審合一能夠提高民主法治的效益。在機構設置上監(jiān)審合一,可以加強兩者之間的配合,提高監(jiān)察審計的工作效率和效果。在權力配置上監(jiān)審合一,有助于落實審計的審查權、處理權,從而提高審計工作的效力。監(jiān)審合一能夠使監(jiān)督機構獲得及時的信息,掌握比較完備的信息,及時有效的對受托人進行監(jiān)督,從而降低代理成本。民國時期的監(jiān)審合一思想對當今的借鑒有：一是要適當減少監(jiān)督機構；二是實行監(jiān)審合一,即合并監(jiān)察部和審計署。 軍隊審計思想主要包括：一是軍隊審計的獨立性較高,表現(xiàn)為軍隊審計的形式獨立和實質獨立；二是事前審計、事后審計和稽察相結合；三是實行軍隊經(jīng)濟責任審計。軍隊審計體現(xiàn)了民主對專制的制約。通過軍費的事前審計達到事前控制軍費支出的目的,有助于實現(xiàn)軍費預算民主。軍費的事后審計實際上是軍費的預算執(zhí)行審計�；煊兄趯徲嫏C關提高軍費預算審計和預算執(zhí)行審計的效果、效率和效力。軍隊經(jīng)濟責任審計可以加強對軍隊權力的監(jiān)督。民國時期軍隊審計思想對當代的借鑒有：一是提高軍隊審計的組織獨立；二是對軍費實行事前審計和稽察。 審計會議思想主要包括：一是審計會議議題思想,即把審計法規(guī)和審計機關內部管理制度的變更、審計人員的獎懲和考核、主要審計人員的調配和重要審計業(yè)務的決定等納入會議議題；二是審計會議程序思想,包括會議前的準備、會議時間、出席人員和人數(shù)、多數(shù)決定原則、回避原則、聽取意見原則、代理主席(委員長)思想和引入外部監(jiān)督等；三是審計會議結果思想,包括審計復議思想、編制審計成例和會議結果公開思想。民國時期的審計會議議題思想,體現(xiàn)了審計管理活動和審計業(yè)務活動都要遵循民主的原則,同時,民國時期審計會議中由外部專家參加及審計會議結果公開的思想體現(xiàn)了審計的外部監(jiān)督。這些都有助于現(xiàn)實審計實體民主。民國時期審計會議程序思想體現(xiàn)了法定人數(shù)原則、多數(shù)決定原則、回避原則、聽取意見制度、效率原則和引入外部監(jiān)督等,同時,審計會議結果思想體現(xiàn)了一般公正和個別公正相結合和程序公開思想等,這些共同體現(xiàn)了審計程序民主思想。審計會議對民主法治成本的影響是雙重的。召開審計會議的成本是一種民主法治成本,同時審計會議通過多種途徑減低民主法治成本。民國時期審計會議思想對當代的借鑒有：一是規(guī)定重要審計事務必須經(jīng)過審計會議決定；二是完善審計會議的具體程序；三是公開審計會議的內容。 審計公告思想主要包括：一是審計公告比較及時,當月審計次月在審計公報上公布審計結果；二是審計公告范圍較廣,表現(xiàn)為公布被審計單位的類型較多和公布審計機關的內容廣泛；三是審計公告的透明度較高,包括審計結果公開比較具體、審計過程公開和審計結果公開相結合、公開了被審計單位對審計機關決定的執(zhí)行情況。民國時期的政府審計公告思想有助于更好地保障國民的民主權利。審計公告可以發(fā)揮公眾的輿論監(jiān)督作用,有助于加大對被審計單位的壓力,更好地維護法律權威。審計公告促進審計機關提高審計質量,推進依法審計,從而促進審計法治的發(fā)展。審計公告的及時性、廣泛性和透明性可以減少因國民和政府各部門信息不對稱造成的代理成本,即降低民主成本。審計公告的及時性、廣泛性和透明性增加了被審計單位的聲譽成本,促使政府各部門遵守相關法規(guī),從而減少審計的檢查成本和處罰成本等法治成本。審計公告思想對當代的借鑒有：是增加審計公告的及時性；二是擴大審計公告的范圍；三是增強審計公告的透明度。 本文的研究方法主要有：一是歷史與邏輯相結合的方法,即對民國時期政府審計思想的邏輯分析建立在對這一時期審計活動或審計事件歷史過程的考察之上,把“民主法治”這一邏輯主線的分析貫穿于整個政府審計思想中；二是系統(tǒng)分析法,即把民國時期的政府審計思想看作一個系統(tǒng),研究它與外部環(huán)境的關系以及政府審計思想內部各要素之間的關系；三是多學科相結合的方法,即運用哲學、政治學、法學和經(jīng)濟學的理論分析政府審計思想,例如,運用經(jīng)濟學的委托代理理論,分析民國時期的監(jiān)審合一思想,把經(jīng)濟學的代理成本理論融入到政治學和法學中,提出民主法治成本的概念。 本文的主要結論有： 一是民國時期政府審計的五大思想之間是相互聯(lián)系、相互制約和相互促進的關系。政府審計立法思想直接對其他四大審計思想起著根本性的促進和保障作用。其他四大審計思想是政府審計立法思想的進一步具體化。監(jiān)審合一思想和軍隊審計思想側重于從外部角度加強對政府財政資金(審計對象)的監(jiān)督。它們共同的目的是為了強化“審計作為民主法治的工具”。審計會議思想和審計公告思想側重于加強對審計主體自身的監(jiān)督。它們共同的目的是為了確保政府審計機關在審計過程中遵循民主審計和依法審計的原則。 二是民國時期政府審計思想的主要特征是民主法治思想。民國時期在政府審計標準(主要表現(xiàn)為審計立法)上、政府審計主體(主要表現(xiàn)為監(jiān)審合一)上、政府審計對象(主要表現(xiàn)為軍隊審計)上、政府審計程序(主要表現(xiàn)為審計會議)上和政府審計結果(主要表現(xiàn)為審計公告)上全面體現(xiàn)了權力對權力的制約、審計實體民主和程序民主、減少民主法治成本、提高民主法治效益、促進民主和法治的發(fā)展等民主法治思想,因此,民國時期政府審計思想的主要特征是民主法治思想。 三是近代政府審計是民主法治的工具,主要理由有：其一,民國時期政府審計思想的主要特征是民主法治思想；其二,民國時期政府審計作為民主法治的工具,得到了當時政府審計專家學者的認同；其三,民國時期政府審計作為民主法治的工具存在法理依據(jù)；其四,民國時期政府審計作為民主法治的工具有事實效果的依據(jù)。 四是民國時期政府審計思想對當代的啟示。它主要包括：其一,政府審計要發(fā)揮更大的作用離不開特定階段的政治環(huán)境；其二,應進一步發(fā)揮當代政府審計在建設社會主義民主法治國家中的作用。 本文的創(chuàng)新點主要有：一是觀點新。本文首次提出民國時期政府審計思想的主要特征是民主法治思想以及近代政府審計是民主和法治的工具的觀點。二是角度新。本文以民主法治的視角對民國時期的政府審計思想進行比較全面、系統(tǒng)的研究。三是材料新。筆者在借鑒已有研究成果的基礎上,所搜集的材料比前人有所擴展。四是結合當代審計實踐。本文在分析民國時期政府審計思想的基礎上,進一步研究民國時期政府審計思想對當代我國政府審計改革的借鑒問題。
[Abstract]:During the period of the Republic of China , the government audit thought was influenced by the thought of modern western democratic rule of law and studied the government audit thought during the period of the Republic of China from the angle of democracy and the rule of law . The aim was to discuss the main characteristics of the government audit thought during the Republic of China , to study the relationship between the democratic rule of law and the government audit thought during the period of the Republic of China , which not only enrich the study of the history of the auditing ideology of the Republic of China , but also provide reference for the contemporary government audit reform . The thought of government audit in the period of the Republic of China mainly includes the thought of audit legislation , the thought of the unity of supervision and trial , the thought of army audit , the thought of audit meeting and the thought of audit announcement . In the audit legislation , the audit legislation of the People ' s Republic of China lays down the rights and obligations of the three parties concerned in the audit contract , improves the authority and seriousness of the audit contract , and reduces the agency cost between them . The unity of supervision and trial can reduce the cost of the supervision system . The combination of supervision and trial can reduce the cost of the supervision system . The combination of supervision and trial can improve the efficiency and effectiveness of the audit . In order to improve the efficiency and effectiveness of auditing , the combination of supervision and trial can improve the efficiency and effectiveness of auditing . The audit of the army ' s economic responsibility reflects the effect , efficiency and effectiveness of the military expenditure budget . The audit of the army ' s economic responsibility reflects the supervision of the military power . The audit of the army ' s economic responsibility can strengthen the supervision of the military power . The idea of auditing conference is to reflect the principle of democratic rule of law , including preparation , meeting time , attendance and number of personnel , majority decision principle , avoidance principle , principle of withdrawal , chairman of agency ( chairman ) and introduction of external supervision . The audit bulletin can play the role of public opinion supervision to improve the auditing rule of law . The timeliness , universality and transparency of the audit bulletin can help to improve the auditing law . The timeliness , universality and transparency of the audit bulletin can help to increase the audit quality and improve the legal authority . One is the combination of history and logic , that is , the logic analysis of the government audit thought during the period of the Republic of China is based on the investigation of the historical process of the audit activities or audit events in the period of the Republic of China . The main conclusions are as follows : One is the relation between the five thoughts of government audit in the period of the Republic of China . The thought of government audit legislation directly plays a fundamental role in promoting and protecting the other four major auditing ideas . The other four main auditing thoughts are the further concretization of the thought of the government audit legislation . The common purpose of the audit is to strengthen the supervision of the auditing body itself . The common purpose is to strengthen the supervision of the auditing body itself . The purpose of the audit is to ensure that the government auditing authorities follow the principles of democratic auditing and auditing according to law . The main characteristic of government audit thought during the period of the Republic of China is the idea of democratic rule of law . In the period of the Republic of China , on the basis of government auditing standard ( mainly represented as audit legislation ) , the government audit program ( mainly represented as the audit meeting ) , the government audit program ( mainly represented as the audit meeting ) and the government audit result ( mainly represented as audit announcement ) , embody the democratic rule of law thought of the power to the power , the democracy and the procedure democracy of the auditing entity , the development of democracy and the rule of law , etc . , therefore , the main characteristic of the government audit thought during the Republic of China is the democratic rule of law idea . Third , the modern government audit is the tool of the democratic rule of law . The main reason is : First , the government audit thought in the Republic of China is the main characteristic of the democratic rule of law ; secondly , the government audit of the Republic of China as the tool of the democratic rule of law ; the third , the government audit of the People ' s Republic of China is the legal basis for the democratic rule of law ; the fourth , the government audit in the Republic of the Republic of China has the basis of the fact effect as a tool for the democratic rule of law . The fourth is the enlightenment of the government audit thought in the period of the People ' s Republic of China . It mainly includes : First , the government audit must play a bigger role without the political environment of the specific stage ; secondly , the role of the contemporary government audit in the construction of the socialist democracy and the rule of law countries should be further exerted . This paper first puts forward the idea of democratic rule of law and modern government audit as the tool of democracy and the rule of law .

【學位授予單位】：江西財經(jīng)大學
【學位級別】：博士
【學位授予年份】：2010
【分類號】：F239.6

【參考文獻】

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本文編號：1435329