博弈次數(shù)越多，程度越完善，博弈各方之間的關(guān)系便越接近“納什均衡狀態(tài)”。在納什均衡狀態(tài)下，各種會計準則、制度、契約就會成為整個社會普遍接納的“市場 規(guī)則”，任何市場主體若為了暫時的收益而違反規(guī)則，必然會在其他方面付出更大的代價。
　　1.自愿性會計政策變更博弈的前提
　　在不完全競爭市場條件下，人們之間的行為是相互影響的，一個人在決策時必須考慮對方的幾種可能性的反應，此時所做出的決策可能比單獨思考自己 的需求更具有價值。在信息不對稱的條件下，市場中買賣雙方各自擁有不同的信息，雙方為了追求效用最大化，就會采取不同的手段來為自己謀利，由此便產(chǎn)生了一 系列的博弈過程。
　　2.自愿性會計政策變更博弈的要素
　�。�1）博弈雙方——政府作為博弈甲方，上市公司經(jīng)營者作為博弈乙方。
　�。�2）博弈規(guī)則——會計規(guī)范體系。
　　（3）裁判——注冊會計師。裁判是一個中立的角色，他通過接受委托服務于博弈的一方，公正的做出評判。
　　3.博弈過程分析
　　對于上市公司而言，在其公開信息時，就要了解政府在此信息公開后會做出的反應及對策。而政府在做出決策時，也需要考慮上市公司通過機會主義會計政策變更實現(xiàn)歪曲披露會計信息的可能性。下面我們可以從以下博弈分析中更加清楚地了解這一過程：如表1的博弈矩陣 ：
　　其中：E——上市公司不采取機會主義會計政策變更
　　O——上市公司采取機會主義會計政策變更
　　A——政府采納上市公司披露的會計信息
　　U——政府不采納上市公司披露的會計信息
　　表中各組數(shù)據(jù)代表政府及上市公司分別在不同情況下所得的好處。那么首先我們分析AE（9,6），看它是不是均衡點。如果政府選擇采納（A）的 策略，則上市公司通過比較（E）與（O）的好處就會選擇（O）點，去獲得最大的利益8，也就是會采取機會主義的會計政策變更，所以AE（9,6）顯然不是 均衡點。同樣，我們對AO（4,8）及UE（4,3）進行分析，可以發(fā)現(xiàn)它們都不是均衡點。而在UO（5,4）的情況下，政府采納（U）的策略，上市公司 通過比較（E）與（O）的好處就會選擇（O）點，去獲得最大的利益4，也就是會采取機會主義的會計政策變更，歪曲披露會計信息；另一方面，當上市公司采納 （O）的策略，政府通過比較（A）與（U）的好處就會選擇（U）點，去獲得最大的利益5，就是會做出不采納的決策，從而該博弈的均衡點為UO（5,4）。
　　這種雙方都采取消極方式對待問題的僵局的出現(xiàn)，顯然對于經(jīng)濟發(fā)展是不利的。我們要制定出相關(guān)的規(guī)章制度，要求上市公司適度公開會計政策變更情 況，既要保證會計信息的真實性、可靠性、相關(guān)性，又要以不泄露企業(yè)商業(yè)秘密等不可公開的信息為限，這便是博弈的一個新的“均衡點”。這樣上述博弈均衡點持 續(xù)發(fā)展下去的唯一結(jié)局就是最終會導致上市公司采取機會主義會計政策變更下所得好處減少為零，我們重新得到一個新的均衡點AE（9,6），即上市公司采取效 率型的會計政策，真實公開財務信息，而政府據(jù)此做出采納的決定。如表2所示：
　　以上我們簡單的探討了上市公司自愿性會計政策變更中存在的博弈現(xiàn)象。其實如果想真正地運用好博弈論，就不僅僅是接受這一均衡的結(jié)果，而是通過 了解這一均衡的形成過程來創(chuàng)造條件達到這一均衡。同時我們也要認識到這一理想的均衡狀態(tài)不是一朝一夕就能實現(xiàn)的，是必須經(jīng)過“多次博弈”才能達到的。就好 比會計中各種準則、制度、契約就是在不同的博弈各方多次博弈之后逐步形成的。其具體表現(xiàn)為：政府頒布的會計準則若有了破綻和漏洞，市場主體就會利用機會謀 取利益，政府一旦發(fā)現(xiàn)后便會完善舊準則或制定新準則加以堵截和防范，政府和市場主體隨即便展開新一輪的社會博弈。一輪博弈結(jié)束后，會計準則便達到了一時的 均衡狀態(tài)，但隨著社會整體經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展和變化，舊的準則規(guī)范又不能涵蓋新的會計業(yè)務，就會再次引發(fā)政府和市場主體之間的博弈，其結(jié)果就是達到新的均衡。


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