本文是一篇專業(yè)的經(jīng)濟(jì)論文，主要是對(duì)在認(rèn)定非經(jīng)常性損益項(xiàng)目中的誤區(qū)的介紹分析，詳情請(qǐng)看下面的介紹。

　　根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益（2008年）》（證監(jiān)會(huì)公告［2008］43號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“2008版非經(jīng)常性損益”）的規(guī)定：“非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報(bào)表使用人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力做出正常判斷的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的損益”。這一規(guī)定表明：在實(shí)際執(zhí)行中界定非經(jīng)常性損益，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注交易的性質(zhì)、發(fā)生頻率和對(duì)報(bào)表使用者決策的影響。一是應(yīng)關(guān)注交易是否具有“非正常”的性質(zhì)，即同公司的正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不相關(guān)；二是應(yīng)關(guān)注交易是否具有“非經(jīng)常”的特點(diǎn)，即在發(fā)生頻率上具有偶發(fā)性特點(diǎn)；三是應(yīng)判斷如不作為非經(jīng)常性損益披露，是否會(huì)影響報(bào)表使用者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力作出正常判斷，即金額影響的重大性。

　　但在非經(jīng)常性損益項(xiàng)目界定的執(zhí)行過程中通過簡(jiǎn)單對(duì)照文件列舉項(xiàng)目的方式“對(duì)號(hào)入座”，存在“重列舉、輕定義”的本末倒置現(xiàn)象，忽視了根據(jù)定義認(rèn)定非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的重要性，并未從實(shí)質(zhì)重于列舉來做職業(yè)判斷。在2008版非經(jīng)常性損益中，突出了非經(jīng)常性損益定義在界定具體項(xiàng)目方面的判定作用，強(qiáng)調(diào)定義在界定具體項(xiàng)目是否屬于非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的統(tǒng)馭地位，排除了列舉項(xiàng)目的“絕對(duì)性”。公司在界定非經(jīng)常性損益項(xiàng)目時(shí)，首先應(yīng)對(duì)照非經(jīng)常性損益的定義，綜合考慮相關(guān)損益同公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度以及可持續(xù)性，結(jié)合自身實(shí)際情況才能做出符合實(shí)際情況的判斷。就幾個(gè)具體事項(xiàng)說明如下：

　　1 黃金制品類生產(chǎn)公司在經(jīng)營(yíng)過程中采用黃金租賃形式產(chǎn)生的損益

　　黃金租賃業(yè)務(wù)是指承租人（借方）向出租人（貸方）處租得一定品種和數(shù)量的實(shí)物黃金，在租期屆滿時(shí)向出租人歸還同品種、同數(shù)量的黃金，并以現(xiàn)金方式支付租金（黃金租賃利息）的行為。黃金制品類生產(chǎn)公司可以充分利用黃金租賃業(yè)務(wù)拓寬企業(yè)的獲取黃金現(xiàn)貨的渠道，規(guī)避黃金價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，在滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)所需黃金的同時(shí)可以規(guī)避金價(jià)波動(dòng)對(duì)企業(yè)盈利的沖擊，降低企業(yè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　公司租借黃金實(shí)物形成直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量的衍生金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；由于黃金租賃產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益與存貨價(jià)值受金價(jià)波動(dòng)影響呈反向關(guān)系，公司進(jìn)行黃金租賃業(yè)務(wù)能規(guī)避金價(jià)波動(dòng)對(duì)存貨價(jià)值影響，黃金租賃量與公司庫存黃金存貨量密切相關(guān)，在存貨中黃金租賃的比例相對(duì)穩(wěn)定有助于公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)能力，筆耕論文，降低了企業(yè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。在金價(jià)波動(dòng)劇烈的情況下，為了鎖定風(fēng)險(xiǎn)黃金制品類生產(chǎn)公司采用此種形式取得原材料進(jìn)行生產(chǎn)的比例和金額都越來越大，甚至公司賬面庫存存貨中黃金數(shù)量的100%都是黃金租賃取得的。

　　在2008版非經(jīng)常性損益的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目包括“除同公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益”，黃金租賃不屬于套期保值業(yè)務(wù)，在交易性金融負(fù)債中核算，在“租賃”期間將產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益，在“歸還”時(shí)將產(chǎn)生投資收益，那么將其對(duì)損益的影響作為非經(jīng)常性損益是否恰當(dāng)呢？

　　公司租賃黃金與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，為公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要低成本取得黃金的一種方式。就其性質(zhì)來說，黃金租賃是一種融資和采購緊密結(jié)合的公司日常經(jīng)營(yíng)行為，這是企業(yè)正常典型的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；就其金額來說，租賃黃金方式取得的黃金的相對(duì)金額非常大，這些損益對(duì)公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)將會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響，如不將其作為經(jīng)常性損益，難以真實(shí)、公允地評(píng)價(jià)公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力，將嚴(yán)重誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，仍然將其視為非經(jīng)常性損益就不恰當(dāng)了；就其發(fā)生頻率來說，租賃黃金是公司發(fā)生的經(jīng)常性事項(xiàng)，正是因?yàn)樵擃愂马?xiàng)發(fā)生的頻率非常高，占公司各年生產(chǎn)所用黃金的比例也很高，時(shí)點(diǎn)上借金業(yè)務(wù)規(guī)模等于或略小于賬面庫存存貨的規(guī)模。由于租借的黃金實(shí)物用于公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并產(chǎn)生收益，且其公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益在一定程度上可以抵銷金價(jià)波動(dòng)對(duì)公司存貨價(jià)值影響的風(fēng)險(xiǎn)，故公司從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)起到抵御金價(jià)波動(dòng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的作用，增強(qiáng)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)能力，與公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在直接聯(lián)系，不存在特殊和偶發(fā)性，且預(yù)計(jì)未來公司從事黃金生產(chǎn)業(yè)務(wù)就采用黃金租賃形式，因此應(yīng)當(dāng)將黃金租賃產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益列為經(jīng)常性損益。

　　2 公司發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的廣告費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用

　　2010年6月中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答［2010年第1期］》和2010年12月財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)［2010］25號(hào)）明確發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的廣告費(fèi)、路演費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。公司發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的其他費(fèi)用，就其性質(zhì)來說，發(fā)行權(quán)益性證券為公司發(fā)生的特殊業(yè)務(wù)，在中國(guó)上市公司中除金融類外發(fā)行權(quán)益性證券頻率相當(dāng)?shù)停c企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)程度較低；就其金額來說，發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的其他費(fèi)用金額較大，這些損益對(duì)公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)將會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響，如不將其作為非經(jīng)常性損益，難以真實(shí)、公允地評(píng)價(jià)公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力，將誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，仍然將其視為經(jīng)常性損益就不恰當(dāng)了；就其發(fā)生頻率來說，發(fā)行權(quán)益性證券應(yīng)該是大多數(shù)公司偶然發(fā)生的事項(xiàng)，頻率非常低。

　　從性質(zhì)、金額、頻率來說，大多數(shù)公司發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的廣告費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用歸屬于非經(jīng)常性損益較為合適，可考慮計(jì)入“（二十一）其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目”。

　　3 股份支付費(fèi)用

　�。�1）股權(quán)激勵(lì)是高管薪酬的一種形式，股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用本質(zhì)上是高管薪酬費(fèi)用的一部分，上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施橫跨數(shù)個(gè)年度，在等待期內(nèi)股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用每年分?jǐn)�，而且與高管服務(wù)期間是配比的，也不屬于偶發(fā)性的支出，因此不能認(rèn)為“與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無直接關(guān)系”；并且實(shí)證數(shù)據(jù)表明類似的薪酬形式在上市公司可預(yù)見的未來會(huì)越來越多的被采用，不是偶然發(fā)生的。因此股份支付相關(guān)費(fèi)用對(duì)于上市公司而言屬于經(jīng)常性損益。