本文關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收征管體系研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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電子商務(wù)稅收征管研究

發(fā)布日期： 2013-07-12 發(fā)布：  

  2013年第8期目錄       本期共收錄文章20篇

　　摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的迅猛發(fā)展，電子商務(wù)以其特有優(yōu)勢(shì)，豐富了人們工作和生活方式。然而，電子商務(wù)所具有的全球性、靈活性、隱蔽性以及電子化等特質(zhì)，給傳統(tǒng)的稅收征管體制帶來了諸多問題和挑戰(zhàn)。本文在總結(jié)我國(guó)電子商務(wù)稅收征管問題基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，提出完善該領(lǐng)域稅收征管的對(duì)策和建議。
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　　關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；互聯(lián)網(wǎng)；信息化
　　中圖分類號(hào)：F810.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）04-000-02
　　2012年11月，黨的十八大報(bào)告中明確提出“改進(jìn)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)”和“加強(qiáng)財(cái)稅改革”。2013年3月7日，國(guó)家稅務(wù)總局正式公布《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，這在我國(guó)電子商務(wù)稅收征管理論研究上邁出了關(guān)鍵一步。
　　一、電子商務(wù)涉稅特點(diǎn)及發(fā)展現(xiàn)狀
　　電子商務(wù)是通過互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)擬的空間和媒體，以數(shù)字的形式表達(dá)各種信息而進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)。主要分為企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)、企業(yè)與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)、消費(fèi)者與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)三種形式。具體有以下特點(diǎn)：第一，交易虛擬化。傳統(tǒng)交易中，稅務(wù)機(jī)關(guān)依靠稅務(wù)登記制度對(duì)納稅人進(jìn)行管理，未經(jīng)登記不得從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，這是國(guó)家加強(qiáng)稅源監(jiān)控的一個(gè)舉措。而電子商務(wù)的交易虛擬化、無店鋪經(jīng)營(yíng)化使稅務(wù)登記的效力大大減弱。第二，零售擴(kuò)大化。我國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅為主的國(guó)家，在征收上采用“以票控稅”的管理辦法，而網(wǎng)絡(luò)交易中，生產(chǎn)商可以直接零售給最終消費(fèi)者，消費(fèi)者基于自身利益，為了得到更多優(yōu)惠而不索取發(fā)票，這樣就瓦解了現(xiàn)有征管體制的計(jì)稅依據(jù)，成為偷漏稅的根源。第三，產(chǎn)品無形化。當(dāng)下的消費(fèi)者利用網(wǎng)絡(luò)不單單是購(gòu)買有形產(chǎn)品，更多的已轉(zhuǎn)向電子讀物、信息服務(wù)、軟件、音樂等無形商品，這種方式下對(duì)于稅種的甄別帶來很大困擾。第四，支付電子化。電子商務(wù)中，電子貨幣支付脫離了銀行的監(jiān)控，財(cái)稅部門更是很難獲取納稅人資金流信息，從而助長(zhǎng)了企業(yè)偷漏稅的氣焰，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)資金流監(jiān)控的缺位。第五，資源信息化。電子商務(wù)是基于信息技術(shù)的貿(mào)易活動(dòng)，是通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)貿(mào)易全球化的，它不僅對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管帶來沖擊和挑戰(zhàn)，也對(duì)全面提高稅收征收管理和納稅服務(wù)水平帶來了發(fā)展機(jī)遇，推動(dòng)了稅收征管的信息化建設(shè)。
　　我國(guó)電子商務(wù)始于1997年，隨著電子商務(wù)的應(yīng)用與發(fā)展，傳統(tǒng)企業(yè)開始大規(guī)模入住網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)，網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)者也已經(jīng)成為我國(guó)網(wǎng)民新的主體。
　　從數(shù)據(jù)看，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用整體顯現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)快速發(fā)展的顯著趨勢(shì)，根據(jù)商務(wù)部發(fā)布的《電子商務(wù)十二五規(guī)劃》，到十二五期末，我國(guó)網(wǎng)購(gòu)規(guī)模有望達(dá)到三萬億元，約占零售市場(chǎng)總額的10%。從國(guó)際角度看，2012年中國(guó)網(wǎng)購(gòu)比例與美國(guó)、德國(guó)、法國(guó)相近，美國(guó)電子商務(wù)滲透率從1.3%提高至4.3%用了十年時(shí)間，而中國(guó)從1.2%上升至4.2%只用了短短四年時(shí)間�？梢�，我國(guó)電子商務(wù)具有很大的發(fā)展?jié)摿驮鲩L(zhǎng)空間。與此同時(shí)，與電子商務(wù)配套的稅收法律的制定則相對(duì)滯后，這個(gè)巨大的交易市場(chǎng)還未納入國(guó)家稅收征管體系，出現(xiàn)了稅收管理的缺失，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收發(fā)展極度不協(xié)調(diào)，網(wǎng)絡(luò)交易稅收嚴(yán)重流失。電子商務(wù)猶如一把雙刃劍，給人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)帶來的革命是全方位的，如何對(duì)它有效監(jiān)管，使其健康有序地發(fā)展，促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易間的交流，已成為亟待解決的重要課題。
　　二、我國(guó)電子商務(wù)稅收征管存在的問題
　　（一）電子商務(wù)稅收法律制度缺失
　　1.稅收要素難以確定。首先，常設(shè)機(jī)構(gòu)不清晰。按照國(guó)際慣例，，企業(yè)只有在某個(gè)國(guó)家設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，才可以認(rèn)定為從該國(guó)取得的所得，從而由該國(guó)對(duì)此企業(yè)進(jìn)行征稅管理。電子貿(mào)易超越了地域界限，其交易主體的虛擬性使得納稅主體不夠清晰，并且郵件地址、網(wǎng)址與產(chǎn)品供應(yīng)商未存在必然聯(lián)系，難以根據(jù)地域管轄權(quán)進(jìn)行判定。其次，交易發(fā)生地不確定。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定，由于網(wǎng)絡(luò)交易具有不受或很少受到地域空間限制的特點(diǎn)，致使交易發(fā)生地的確定產(chǎn)生困難。最后，課稅對(duì)象不明確。我國(guó)現(xiàn)行稅制是以有形交易為基礎(chǔ)，對(duì)實(shí)體商品的勞務(wù)收入、銷售收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入等均規(guī)定了不同的稅種。而網(wǎng)絡(luò)交易通過互聯(lián)網(wǎng)將交易信息以數(shù)字形式傳遞，省略許多傳統(tǒng)貿(mào)易中的紙質(zhì)憑證和單據(jù)，使得有形商品和服務(wù)的界限變得愈加模糊。
　　2.稅收管轄權(quán)模糊。稅收管轄權(quán)大體分為以下三種方式：居民稅收管轄權(quán)、地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)相結(jié)合的方式。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易使跨國(guó)經(jīng)營(yíng)收入征稅問題不單單局限于國(guó)際稅收管轄權(quán)的劃分，更多的集中到對(duì)交易所在地難以辨別的問題上，容易使各個(gè)國(guó)家在稅收管轄權(quán)上發(fā)生爭(zhēng)議。
　�。ǘ╇娮由虅�(wù)稅收?qǐng)?zhí)行困難
　　1.傳統(tǒng)稅收管理難以執(zhí)行。首先，稅務(wù)登記與之不相適應(yīng)。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，眾多企業(yè)為了尋求自身利益最大化，推辦或不辦稅務(wù)登記證，造成稅源管理的缺失，導(dǎo)致整項(xiàng)稅收工作的失控；其次，計(jì)稅依據(jù)難以確定。傳統(tǒng)的稅收征管是以有形的各類報(bào)表、憑證、賬簿為基礎(chǔ)，由于因特網(wǎng)的廣泛應(yīng)用，使得傳統(tǒng)稅收工作所依賴的紙質(zhì)文件銷聲匿跡，原有的審計(jì)方法無所適從，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收征管失去了直接的依據(jù)；最后，傳統(tǒng)對(duì)外貿(mào)易稅制不適用。在我國(guó)，進(jìn)口貨物需要報(bào)關(guān)查驗(yàn)客戶身份及商品詳細(xì)信息，出口企業(yè)可以享受出口免、抵、退稅優(yōu)惠政策。如若按傳統(tǒng)方式對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)管理，極易造成逃避進(jìn)口關(guān)稅，騙取出口退稅的違法行為。
　　2.傳統(tǒng)稅務(wù)稽查難以實(shí)施。按我國(guó)現(xiàn)行稅收政策，稅收的征收管理是以納稅人的真實(shí)有效地合同、票據(jù)、賬簿、單證等為計(jì)稅依據(jù)，但是網(wǎng)絡(luò)交易為傳統(tǒng)的稅收征管帶來難題：首先，收入難以界定。納稅人繳納的稅款需要通過發(fā)票、賬務(wù)、會(huì)計(jì)憑證來計(jì)算，而在電子交易中，買賣雙方是以電子數(shù)據(jù)形式填制，而這些數(shù)據(jù)可以修改，給稅收征管工作帶來很大難度，造成大量稅款的流失。其次，隨著電子銀行支付手段的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫無察覺的情況下，完成納稅人的付款業(yè)務(wù)。無紙化的交易沒有有形載體，導(dǎo)致本應(yīng)征收的各類稅種均無從下手。再加上計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以利用超級(jí)密碼來隱藏所有信息，這使稅務(wù)部門搜集信息更加困難。 　　（三）國(guó)際避稅問題嚴(yán)重
　　互聯(lián)網(wǎng)以其便捷性、高流動(dòng)性的特點(diǎn)為跨國(guó)公司操縱利潤(rùn)、規(guī)避稅收提供了便利，使得對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移的監(jiān)控變得更加困難�？鐕�(guó)公司通過因特網(wǎng)可任意選擇在低稅國(guó)或避稅港設(shè)立服務(wù)器站點(diǎn)，進(jìn)行銷售定價(jià)，將其在高稅區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)嫁到低稅國(guó)和免稅國(guó)進(jìn)而達(dá)到避稅的目的。同時(shí)，隨著銀行網(wǎng)絡(luò)化、電子貨幣及加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，跨國(guó)公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)給稅務(wù)部門確定某項(xiàng)交易的內(nèi)容和性質(zhì)增加了很大難度，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難以判斷一項(xiàng)跨國(guó)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的真面目。
　　三、國(guó)際電子商務(wù)稅收征管的經(jīng)驗(yàn)借鑒
　　電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題已引起全球廣泛關(guān)注，世界各國(guó)和各種國(guó)際組織對(duì)電子商務(wù)涉稅問題都展開激烈的討論，并出臺(tái)了各自政策。
　�。ㄒ唬W盟電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗(yàn)
　　歐盟認(rèn)為稅收體系應(yīng)具備法律確定性，為了保持稅收的中性原則和避免不公平競(jìng)爭(zhēng)，不應(yīng)承擔(dān)附加稅收，應(yīng)不斷完善現(xiàn)有稅收征管系統(tǒng)，促進(jìn)電子商務(wù)與稅收征管協(xié)調(diào)發(fā)展。
　　（二）美國(guó)電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗(yàn)
　　美國(guó)對(duì)電子商務(wù)實(shí)行了極為寬泛的稅收優(yōu)惠政策。其發(fā)展可分為三個(gè)階段：
　�。ㄈ┬录悠码娮由虅�(wù)稅收征管經(jīng)驗(yàn)
　　新加坡明確對(duì)電子商務(wù)貨物勞務(wù)稅和所得稅方面的主張。只要是在新加坡境內(nèi)運(yùn)營(yíng)的企業(yè)或個(gè)人均應(yīng)繳納所得稅；無論其銷售方式是何種形態(tài)，只要銷售者是貨物登記的經(jīng)營(yíng)人員，均應(yīng)征稅；凡在本國(guó)登記的經(jīng)營(yíng)者，除了提供零稅率的勞務(wù)外，一律按3%的稅率繳納貨物勞務(wù)稅。
　　總體來看，隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化，各個(gè)國(guó)家、組織或多或少地在這種開放性經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中獲益，但由于各區(qū)域間、國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距過大，即使在同一個(gè)稅收政策原則下對(duì)各國(guó)也會(huì)產(chǎn)生不同影響。因此各國(guó)基于本國(guó)國(guó)情，對(duì)原有稅收分配結(jié)構(gòu)做出適當(dāng)調(diào)整。發(fā)達(dá)國(guó)家作為技術(shù)產(chǎn)品的主要輸出國(guó)也出現(xiàn)了不同態(tài)度，主要分歧就在于是否應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅。但是，發(fā)達(dá)國(guó)家在此問題上也達(dá)成一些共識(shí)：保持稅收中性原則；加強(qiáng)國(guó)際間溝通交流；避免多重課稅，促進(jìn)電子商務(wù)的健康有序發(fā)展等。
　　四、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策和建議
　　（一）完善我國(guó)電子商務(wù)稅收法律制度
　　在我國(guó)，對(duì)電子商務(wù)稅收問題的研究正處于起步階段，尚未構(gòu)建起法律框架。因此，要盡快完善電子商務(wù)的法律體系。首先，建立電子商務(wù)稅收基本法。相關(guān)部門應(yīng)在改革和完善我國(guó)現(xiàn)行稅法條文基礎(chǔ)上，加快電子商務(wù)稅收基本法的立法工作，形成以憲法為根本，以稅收基本法為基礎(chǔ)，以各項(xiàng)稅收實(shí)體法、程序法為主體的稅收法律體系。其次，完善適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征收管理辦法。對(duì)稅法中涉及電子商務(wù)的概念需要重新界定，對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電子稅務(wù)登記進(jìn)行明確規(guī)定，建立科學(xué)有效地納稅申報(bào)方式。再次，制定電子商務(wù)交易實(shí)施細(xì)則。對(duì)“電子貨幣”、“電子賬簿”、“電子發(fā)票”等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)方式有明確規(guī)定，為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的交易行為提供法律保障。最后，加強(qiáng)國(guó)際合作，協(xié)調(diào)與國(guó)際貿(mào)易有關(guān)的法律制定，防止發(fā)達(dá)國(guó)家利用經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)制定不平等條約，構(gòu)建全球電子商務(wù)稅收和諧發(fā)展的新環(huán)境。
　�。ǘ﹫�(jiān)持稅收中性和效率原則，適當(dāng)給予稅收優(yōu)惠政策
　　稅收中性原則要求傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務(wù)間應(yīng)遵循公平原則。稅收效率原則要求稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能的便利、節(jié)約和高效，盡可能避免額外負(fù)擔(dān)。因此，在兼顧稅收中性和效率原則基礎(chǔ)上，可以針對(duì)企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)提供產(chǎn)品銷售、貨物勞務(wù)、服務(wù)等單獨(dú)核算的業(yè)務(wù)，制定一些稅收優(yōu)惠政策，比如：提高增值稅納稅起征點(diǎn)、降低企業(yè)所得稅稅率、加大出口退稅優(yōu)惠政策等，促進(jìn)其健康有序發(fā)展。
　�。ㄈ┘涌於悇�(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)
　　隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)稅收已無法適應(yīng)電子商務(wù)時(shí)代的需要，電子稅務(wù)作為稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，是應(yīng)對(duì)納稅人會(huì)計(jì)電算化和管理電子化的有效手段，是稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)新征收手段的必然選擇。第一，實(shí)現(xiàn)信息化發(fā)展步伐的統(tǒng)一。大力加強(qiáng)稅收征管方面的信息化建設(shè)投入，實(shí)現(xiàn)工商、財(cái)政、稅務(wù)、國(guó)庫(kù)、海關(guān)、銀行等部門的橫向聯(lián)網(wǎng)，先進(jìn)、可靠的部門間信息交換系統(tǒng)，進(jìn)一步增強(qiáng)涉稅信息采集的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和連續(xù)性。第二，統(tǒng)一稅收征管流程。實(shí)現(xiàn)相對(duì)合署辦稅，建立國(guó)、地稅之間業(yè)務(wù)溝通協(xié)作的長(zhǎng)效機(jī)制。第三，盡快研發(fā)出與電子商務(wù)管理相關(guān)的技術(shù)平臺(tái)，完善電子稅收系統(tǒng)，加快稅收管理電子化進(jìn)程，提高稅收管理能力和效率。
　　（四）培養(yǎng)“網(wǎng)絡(luò)時(shí)代”復(fù)合型稅務(wù)管理人才
　　首先，構(gòu)筑科學(xué)的人才整體配置體系。根據(jù)人力資源評(píng)估和不同崗位需要的工作量，從全局觀念出發(fā)，注重整體利益和各層次功能的有機(jī)配合，使其類型互補(bǔ)、才能互補(bǔ)、知識(shí)互補(bǔ)、性格互補(bǔ)、年齡互補(bǔ)，充分拓展人才的使用效能。其次，拓寬用人渠道，增添隊(duì)伍活力。在挖掘現(xiàn)有人力資源潛力下，積極探索聘用制、雇員制、合同制運(yùn)行的經(jīng)驗(yàn)和作法，為創(chuàng)新人力資源管理提供思路，并有效緩解稅務(wù)系統(tǒng)高層次人才緊缺的壓力。再次，建立完善的考核激勵(lì)機(jī)制。在提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)知識(shí)和操作方面的能力培養(yǎng)。使組織目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)趨同一致，讓干部職工能看到自身價(jià)值和責(zé)任，提高工作積極性。最后，建立人才培養(yǎng)的長(zhǎng)效機(jī)制，制定人才培養(yǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，做到只能讓人等工作，不能讓工作等人�？傊�，稅務(wù)部門應(yīng)依托互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，加大現(xiàn)代化科技投入，培養(yǎng)既熟悉稅收專業(yè)知識(shí)又精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、外語及電子商務(wù)管理知識(shí)的復(fù)合型高素質(zhì)人才，將我國(guó)稅收事業(yè)帶入嶄新的“電子時(shí)代”。
　　參考文獻(xiàn)
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