政治哲學家約翰·羅爾斯在其著作《正義論》當中指出,通過“最大化最小值”,關注最低收益群體的利益,維護社會合作及公平正義,才能實現(xiàn)社會總體效率最大化。中國經(jīng)濟的市場化日趨完善,經(jīng)歷了多年的高速發(fā)展。公民享受到收入水平大幅攀升的同時,貧富差距嚴重也日益凸顯,結果公平問題很可能對“新常態(tài)”下的經(jīng)濟效率產(chǎn)生不利影響。國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)顯示,2003至2017年間,全國居民收入基尼系數(shù)平均值為0.477,最高值為0.491,歷年均維持在0.4的國際警戒線水平以上。隨著“營改增”的逐步深入,2017年,我國個人所得稅收入已名列各稅種收入的第三位,其作為收入再分配領域中調(diào)節(jié)貧富差距的重要工具,在我國本應起到與之收入地位相匹配的調(diào)節(jié)作用。然而,現(xiàn)實中的政策效果并不盡如人意,一些學者的研究也顯示,我國現(xiàn)行分類所得稅制度對收入的再分配效應不佳,甚至部分年度的政策調(diào)整呈現(xiàn)“逆調(diào)節(jié)”。2018年的兩會上,個人所得稅被列為新一輪財稅制度改革中的重點之一。文章以提高個稅收入再分配效應為目的,量化分析現(xiàn)行制度的再分配效果,提出優(yōu)化稅制的設計方案,并在對該方案進行實證驗證的基礎上,提出中國個稅改革的路徑選擇。文章首先對個人所得稅收入再分配問題進行了理論探討。通過經(jīng)典微觀經(jīng)濟學理論解讀再分配過程;通過廣義效用論考察了個稅再分配過程在“第三次財富分配”中的延伸;基于羅爾斯主義的“公平的正義”觀,解讀我國個稅改革的原則導向;基于稅制設計理論分析了稅制模式與納稅單位對再分配的影響。結論認為,“公平與效率”兼顧,仍應是日后改革的導向。保證規(guī)則公平,力求結果公平。同時,綜合所得稅模式應成為改革的大方向,并結合以家庭為單位納稅。其次,評價現(xiàn)行個人所得稅制度的收入再分配效應,進行總量分析。由財稅政策的總體再分配效應入手,剝離出個稅在其中的地位;通過對稅前稅后收入的處理,進一步單獨研究這一稅種的效應。結果顯示,我國的貧富差距主要由初次分配造成,財稅政策對居民收入調(diào)節(jié)總體上呈現(xiàn)微弱的負效應;個稅雖然在其中起到了正向作用,但無論是絕對指標還是相對指標,均顯示出這種正向調(diào)節(jié)效果較弱,不及一些民生領域的財政支出;單純提升稅前費用扣除的政策,對強化收入再分配無益,效果欠佳主要由稅制模式落后造成。而后,文章又對現(xiàn)行個稅制度的收入再分配效果進行了結構性考察。從不同的收入層次、累進性的橫縱公平、再分配的地區(qū)表現(xiàn)差異三個維度進行的結構分析顯示,提高實際稅率是提升個稅收入再分配的關鍵因素。不同收入層次視角的考察顯示,目前各收入群體的實際稅率與名義稅率差距均比較顯著,應采取“橄欖型”的“實際稅率變化率”的調(diào)整方式,即三類收入群體的實際稅率增速為,低收入群體最慢,中等收入群體最快,高收入群體居中;對稅制累進性的考察顯示,我國現(xiàn)行個稅制度雖總體累進性上不亞于西方發(fā)達國家,但橫向不公比較突出,現(xiàn)行制度的再分配效應由縱向公平提供;從考察地區(qū)差異的視角,文章提出了基于家庭常住人口數(shù)、就業(yè)人員數(shù)、家庭數(shù)量的不同的基尼系數(shù)測算方法,并構建評價地方再分配效應的新方法。結果顯示,不同地方個稅收入再分配表現(xiàn)差異明顯,這種差異主要在家庭層面;同時,個稅對就業(yè)人員的調(diào)節(jié)力度最為顯著。由此文章提出,將調(diào)節(jié)重點單位由就業(yè)人員個體轉(zhuǎn)移為家庭,可有效緩解家庭層面收入的差異。在此基礎上,文章基于微觀調(diào)查數(shù)據(jù),提出采用“基本生計扣除+專項扣除”的方式,對勞動所得綜合征收下的家庭課稅制度的收入再分配效果,進行制度模擬分析。結果顯示,優(yōu)化后的稅制模式,不僅能夠降低本地區(qū)內(nèi)的貧富差距,同樣能夠縮減我國東、中、西部地區(qū)間的差異。對于稅制要素和征管制度方面,文章提出在該模式下,應允許納稅人在家庭和個人申報上自主選擇,設立至多三套稅率表,注意規(guī)避婚姻及勞動供給非中性的問題;同時認為,提高納稅人實際稅率是重中之重。為此,應建立類似美國“社會安全號”一般的自然人收入財產(chǎn)狀況查詢系統(tǒng),并強化納稅人收入的貨幣化程度。優(yōu)化申報方式,僅允許在年終申報時進行專項扣除,以“退稅收益”帶動個稅納稅遵從的提升。同時注意在實際稅率的增速中,低收入群體增速最慢,中等收入者增速最快,高收入者居中,即以“橄欖型”實際稅負變動,帶動形成“橄欖型”社會收入分布。為此,建議將綜合稅率表也進行相應的調(diào)整。
【學位單位】：天津財經(jīng)大學
【學位級別】：博士
【學位年份】：2018
【中圖分類】：F812.42;F124.7
【部分圖文】：

邐Ｊ逡逑圖１．１邋２００３至２０１７年中國基尼系數(shù)的走勢逡逑圖１．１為我國國家統(tǒng)計局公布的２００３至２０１７年全國基尼系數(shù)水平＊，可以看出，作為逡逑衡量收入狀況差異或不公平程度的最主要指標“基尼系數(shù)”，我國在這１５年間，始終保持逡逑在國際警戒線０．４的水平以上，其峰值出現(xiàn)在２００８年，為０．４９１，高出警戒水平２３個百分逡逑點；雖然該指標自２００９年開始緩慢下降，但到２０１５年，年平均降幅僅為０．９８％，最低的逡逑１邋數(shù)據(jù)來源：世界銀行數(shù)據(jù)庫邋ｈｔｔｐｓ：／／ｄａｔａ．邋ｗｏｒｌｄｂａｎｋ．邋ｏｒｇ．邋ｃｎ／ｉｎｄｉｃａｔｏｒ／ＮＹ．邋ＧＤＰ．邋ＰＣＡＰ．邋ＣＤ？ｌｏｃａｔｉｏｎｓ＝ＣＮ＆ｖｉｅｗ＝ｃｈａｒｔ逡逑？邋Ｓ業(yè)良．中國財富集中度遠超美國［Ｊ］．邋２１世紀，２０１０邋（０８）邋：邋１５．逡逑？數(shù)據(jù)來源：轉(zhuǎn)引自萬德（Ｗｉ

３．１．２表３．邋１邋１９９４年以來我國個人所得稅的收入規(guī)模＊逡逑邐＾邐１９９４邐１９９５邐１９９６邐１９９７邐１９９８邐１９９９逡逑個人所得稅收入逡逑＂７－、邐８３．１０邐１４５．９１邐１９３．１９邐２５９．９３邐３３８．６５邐４１３．６６逡逑（億兀）邐邐逡逑２０００邐２００１邐２００２邐２００３邐２００４邐２００５逡逑個人所得稅收入逡逑６５９．６４邐９９５．２６邐１２１１．７８邐１４１８．０３邐１７３７．０６邐２０９４．９１逡逑邐（億兀）邐｜邐．邋丨邐逡逑年度邐２００６邐２００７邐２００８邐２００９邐２０１０邐２０１１逡逑個人所得稅收入逡逑２４５３．７１邐３１８５．５８邐３７２２．３１邐３９４９．３５邐４８３７．２７邐６０５４．１１逡逑邐（億兀）邐｜邐…邐｜邐邐逡逑年度邐２１１１２邐２０１３邐２０１４邐２０１＾邐２０１６逡逑個人所得稅收入逡逑５８２０．２８邐６５３１．５３邐７３７６．６１邐８６１７．２７邐１００８８．９８逡逑邐（億兀）邐邐邐｜邐邐邐｜邐逡逑數(shù)據(jù)來源：１９９５至２０１７《中國稅務年鑒》。受限于數(shù)據(jù)可得性，筆者僅將１９９４年分稅制以來，我國個逡逑人所得稅的收入情況列于表中。逡逑＊注：為求正文論述部分數(shù)據(jù)時序統(tǒng)一，筆者將個稅收入更新至２０１６年。逡逑－邐邋－邐－邐．

２０１０邐０．３０９５邐０．３０７５邐＾邐０．４８１邐０．００２０邐０．６４６％逡逑２０１１邐０．３２７８邐０．３２８４邐０．４７７邐－０．０００６邐－０．１８３％邐逡逑２０１２邐０．３１３７邐０．３１４６邐０．４７４邐－０．０００９邐－０．２８７％逡逑數(shù)據(jù)來源：表格二三列的稅前及稅后基尼系數(shù)，來源于劉成龍，王周飛．基于收入分配效應視角的稅制逡逑結構優(yōu)化研宄［Ｊ］．稅務研宄，２０１４（６）：１５－２２．；第四列全國居民人均可支配收入的基尼系數(shù)，為國家統(tǒng)計逡逑局公布數(shù)據(jù)，２００丨和２００２年的數(shù)據(jù)未予公布，轉(zhuǎn)引自萬德（Ｗｉｎｄ）數(shù)據(jù)庫；總體的ＭＴ指數(shù)以及總體逡逑調(diào)節(jié)效應根據(jù)基尼系數(shù)計算而得。逡逑

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