本文關(guān)鍵詞：官員異地交流、政績(jī)?cè)V求與公司會(huì)計(jì)政策選擇，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

官員異地交流_政績(jī)?cè)V求與公司會(huì)計(jì)政策選擇_金智 投稿：周銅銆

官員異地交流、政績(jī)?cè)V求與公司會(huì)計(jì)政策選擇*金智（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院611130）【摘要】本文研究了地方政府圍繞GDP增長(zhǎng)的政績(jī)?cè)V求如何影響公司會(huì)計(jì)政策的選擇，并進(jìn)一步考察了官員異地交流的制度設(shè)計(jì)在其間的調(diào)節(jié)作用。研究發(fā)現(xiàn):在以GDP增長(zhǎng)為基礎(chǔ)的政治…

日語(yǔ)敬語(yǔ)總括 具體說(shuō)來(lái)，日語(yǔ)里的敬語(yǔ)由尊敬語(yǔ)（尊敬語(yǔ)）、自謙語(yǔ)（謙遜語(yǔ)）、鄭重語(yǔ)（丁寧語(yǔ)）（美化語(yǔ)）三大部分組成。 所謂尊敬語(yǔ)是抬高對(duì)方（談到的對(duì)象）或其動(dòng)作和所有物（所屬）的一種表現(xiàn)。如： “昨日、社長(zhǎng)がおっしゃったことをよく考えてみました。” …

墾利一中2013年秋季開(kāi)學(xué)典禮方案（籌）一、 主題：青春約定 金色誓言二、 時(shí)間：2013年9月2日 上午6:50三、 地點(diǎn)：毓秀廣場(chǎng)四、 參會(huì)人員：全體學(xué)生五、 會(huì)議議程：1、公布獲獎(jiǎng)名單2、高一新生代表XXX發(fā)言3、高二學(xué)生代表XXX發(fā)言4、高三…

官員異地交流、政績(jī)?cè)V求與

公司會(huì)計(jì)政策選擇

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金智

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院611130）

【摘要】本文研究了地方政府圍繞GDP增長(zhǎng)的政績(jī)?cè)V求如何影響公司會(huì)計(jì)政策的選擇，并進(jìn)一步考察了官員異地交流的制度設(shè)計(jì)在其間的調(diào)節(jié)作用。研究發(fā)現(xiàn):在以GDP增長(zhǎng)為基礎(chǔ)的政治晉升錦標(biāo)賽下，地方政府強(qiáng)烈的政績(jī)?cè)V求促使地方官員不斷干預(yù)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)對(duì)穩(wěn)健性會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用，從而降低了公司的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性;但是，中央政府制定的官員異地交流制度能通過(guò)緩解地方保護(hù)主義和削弱地方宗派主義而降低地方政績(jī)?cè)V求對(duì)公司會(huì)計(jì)政策選擇的負(fù)面影響。本文既有助于我們更好地理解以GDP增長(zhǎng)為基礎(chǔ)的考核模式所存在的弊端，也有利于啟示后續(xù)研究結(jié)合政治因素分析新興市場(chǎng)的公司問(wèn)題�！娟P(guān)鍵詞】官員異地交流

政績(jī)?cè)V求

會(huì)計(jì)政策選擇

政府干預(yù)

一、引言

自1978年實(shí)行以“放權(quán)讓利”為主線的經(jīng)濟(jì)改革之后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)一直保持著高速增長(zhǎng)，成為世人贊譽(yù)的經(jīng)濟(jì)奇跡。在這一經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式中，地方政府扮演著十分重要的角色。一方面，放權(quán)讓利的制度設(shè)計(jì)促使地方官員以極高的熱情推動(dòng)著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)；另一方面，以GDP增長(zhǎng)為基礎(chǔ)的政治晉升又嚴(yán)重扭曲了這一模式的內(nèi)在激勵(lì)機(jī)制。而且，隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的深入，這一發(fā)展模式暴露出諸多弊端。為了消除這些弊端對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約，大量文獻(xiàn)開(kāi)始從資源過(guò)度消耗、環(huán)境惡化、收入分配不公和政府職能錯(cuò)位等宏觀角度探討該模式的經(jīng)濟(jì)后果；但是，鮮有文獻(xiàn)從公司的微觀層面考察這一發(fā)展模式的經(jīng)濟(jì)后果。從理論上而言，宏觀經(jīng)濟(jì)理論應(yīng)當(dāng)有其堅(jiān)實(shí)的微觀基礎(chǔ)（易綱和林明，2003）。企業(yè)作為宏觀經(jīng)濟(jì)的微觀基礎(chǔ)，其整體經(jīng)營(yíng)的狀況決定了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體狀況。GDP增長(zhǎng)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的測(cè)度指標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的綜合反映，所以GDP數(shù)字的增長(zhǎng)很大程度上取決于企業(yè)上報(bào)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。在以GDP增長(zhǎng)為基礎(chǔ)的地方經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中，地方官員有動(dòng)機(jī)采取經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)造假的方式追逐GDP增長(zhǎng)目標(biāo)，并且這種宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)造假是通過(guò)影響微觀企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量而實(shí)現(xiàn)。事實(shí)上，隨著重慶永川區(qū)、山西河津市干預(yù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)上報(bào)等現(xiàn)象頻頻曝光，GDP數(shù)據(jù)造假的相關(guān)

輿論已成為社會(huì)焦點(diǎn)，也使我們?cè)桨l(fā)意識(shí)到在GDP政績(jī)?cè)V求的背后，地方政府行為對(duì)公司會(huì)計(jì)政策選擇具有重要影響。因此，，本文將嘗試研究：在地方政府的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，地方官員圍繞GDP增長(zhǎng)的政績(jī)?cè)V求如何影響當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇；同時(shí)，雖然放權(quán)讓利的經(jīng)濟(jì)改革充分調(diào)動(dòng)了地方官員發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性，但也使地方官員權(quán)力過(guò)于集中而滋生出地方宗派主義，導(dǎo)致官員腐敗盛行。所以，中央政府需要新的制度設(shè)計(jì)來(lái)彌補(bǔ)放權(quán)讓利制度的這一局限性。官員異地交流的制度設(shè)計(jì)，使地方官員擺脫或者削弱了原有社會(huì)關(guān)系的束縛，不但有利于削弱地方宗派主義，為地方行政體系創(chuàng)造新環(huán)境（陳緒群和趙立群，1996），而且還能加強(qiáng)地區(qū)之間的資源共享與合作，從而拓展當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的業(yè)務(wù)范圍，提高資源配置效率；那么，官員異地交流的制度設(shè)計(jì)能否降低地方政府因政績(jī)?cè)V求而干預(yù)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)呢？針對(duì)這一問(wèn)題，本文進(jìn)一步考察了官員異地交流的制度設(shè)計(jì)如何影響政績(jī)?cè)V求對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的作用。

二、制度背景與理論分析

（一）政績(jī)?cè)V求與公司會(huì)計(jì)政策選擇：基于制度背景的理論分析

在“放權(quán)讓利”的經(jīng)濟(jì)改革中，中央政府對(duì)地方官員——從政治掛帥到經(jīng)濟(jì)掛的考核方式發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變—

感謝國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目（71302185）、教育部人文社會(huì)科學(xué)研究青年基金項(xiàng)目（13YJC790060）和基于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的中國(guó)企業(yè)成

本管理創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)（JBK130508）的資助。感謝匿名審稿人的建設(shè)性意見(jiàn)；當(dāng)然，文責(zé)自負(fù)。

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帥。所謂經(jīng)濟(jì)掛帥，實(shí)質(zhì)上是GDP掛帥，其意味著地方政府的政績(jī)和地方官員的晉升極大程度地依賴于地方GDP的增長(zhǎng)；同時(shí)，從官員職務(wù)晉升路徑來(lái)說(shuō)，地方官員晉升是一個(gè)典型的逐級(jí)淘汰的錦標(biāo)賽，其最大特征是不進(jìn)則退，也即只有本輪的優(yōu)勝者，才有可能取得下一輪更高職位的競(jìng)爭(zhēng)資格；而且，在大多數(shù)情況下，官員個(gè)人很難選擇退出已有的職位，因?yàn)槭送緝?nèi)外存在巨大的落差，一旦退出，職業(yè)前途的風(fēng)險(xiǎn)更大（Zhou，2002；周黎安，2007）。這種激烈而殘酷的晉升機(jī)制使他們一旦進(jìn)入官場(chǎng)，就竭盡全力保住職位并努力爭(zhēng)取一切可能的晉升機(jī)會(huì)。三十余年來(lái)，地方官員一方面在放權(quán)讓利的激勵(lì)下積極地發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，另一方面又在激烈的政治晉升下，尋求所有可能的途徑來(lái)完成GDP增長(zhǎng)的政績(jī)?cè)V求；其中，資本投資是我國(guó)GDP增長(zhǎng)得以實(shí)現(xiàn)的重要途徑（經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)前沿課題組，2004；吳敬璉和范世濤，2008）。但是，隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的不斷深入和地方政府競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，這種以投資推動(dòng)GDP增長(zhǎng)的方式，因嚴(yán)重扭曲資源配置效率而遭到社會(huì)各界的普遍詬病，使得這種途徑的實(shí)施遭到了一定的限制，如輿論監(jiān)督加強(qiáng)、上級(jí)審批難度增加和財(cái)政資源分配限制等。所以，在政治晉升的激烈競(jìng)爭(zhēng)下，地方政府開(kāi)始尋求其他方式來(lái)助推GDP增長(zhǎng)。周黎安（2007）指出，地方政府甚至不惜以經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)造假的方式推動(dòng)GDP的增長(zhǎng)。

自2012年起，我國(guó)正式實(shí)施企業(yè)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)直報(bào)制度。該制度要求企業(yè)直接向國(guó)家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)上傳數(shù)據(jù)，其目的是防止數(shù)據(jù)在層層上報(bào)過(guò)程中的粉飾現(xiàn)象。在很大程度上，這一制度的頒布內(nèi)生于地方政府對(duì)企業(yè)上報(bào)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的嚴(yán)重干預(yù)。最近，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局曝光了重慶永川區(qū)、山西河津市干預(yù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)上報(bào)的現(xiàn)象。這些現(xiàn)象并非獨(dú)立事件，而是一種較為普遍的社會(huì)現(xiàn)象，其原因是：對(duì)于促進(jìn)GDP增長(zhǎng)而言，無(wú)論是投資、出口和消費(fèi)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深入，其空間越來(lái)越小，或者需要付出很高成本才可能對(duì)GDP有明顯的貢獻(xiàn)。所以，在晉升競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，地方政府產(chǎn)生了編造經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)推動(dòng)GDP增長(zhǎng)的動(dòng)機(jī)。

對(duì)于各地方官員而言，上市公司是他們與其他地方政府競(jìng)爭(zhēng)和實(shí)現(xiàn)政治目標(biāo)的重要工具；而且公司經(jīng)營(yíng)對(duì)GDP數(shù)字增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)，最終要體現(xiàn)于公司財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)數(shù)字。所以，為了GDP增長(zhǎng)，地方政府對(duì)企業(yè)上報(bào)經(jīng)濟(jì)數(shù)字的干預(yù)將嚴(yán)重影響公司會(huì)計(jì)政策的選擇，即公司的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性越強(qiáng)，意味著企業(yè)傾向于低估利潤(rùn)和資產(chǎn)，高估費(fèi)用和損失；或者說(shuō)，比壞消息更嚴(yán)格、更推遲地確認(rèn)好消息。在地方政績(jī)和官員晉升的驅(qū)使下，地方政府為了本地GDP的數(shù)字增長(zhǎng)，更傾向于要求企業(yè)高估資產(chǎn)和利潤(rùn)；同，“報(bào)喜不報(bào)憂”是下屬機(jī)構(gòu)向上級(jí)時(shí)，在我國(guó)官僚機(jī)構(gòu)中

機(jī)構(gòu)披露信息的一貫作風(fēng)，這將使地方政府要求企業(yè)盡量推遲、隱瞞壞消息，而盡快、夸大披露好消息。所以，地方政府對(duì)GDP增長(zhǎng)的政績(jī)?cè)V求，將促使地方政府干預(yù)企業(yè)對(duì)穩(wěn)

健性會(huì)計(jì)政策的選擇，從而降低了當(dāng)?shù)毓镜臅?huì)計(jì)穩(wěn)健性。

（二）官員異地交流、政績(jī)?cè)V求與公司會(huì)計(jì)政策選擇：基于制度背景的理論分析

在分權(quán)制改革中，我國(guó)官場(chǎng)的集權(quán)文化使地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展權(quán)集中于地方的行政首腦。地方官員為了鞏固自己的權(quán)力基礎(chǔ)和維護(hù)自身的利益，傾向于建立地方宗派主義，將當(dāng)?shù)刂匾慕?jīng)濟(jì)單位都納入該宗派體系。上市公司作為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的重要工具，自然而然成為體系內(nèi)的重要對(duì)象。宗派主義不但導(dǎo)致腐敗現(xiàn)象更為嚴(yán)重，而且會(huì)加大中央政策執(zhí)行的難度。同時(shí)，在地方經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)下，宗派主義加劇了市場(chǎng)分割，降低了資源配置效率。所以，中央政府需要新的制度設(shè)計(jì)來(lái)彌補(bǔ)放權(quán)讓利制度設(shè)計(jì)的局限性，以維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的穩(wěn)步進(jìn)行。

1990年7月，中央頒布了《中共中央關(guān)于實(shí)行黨和國(guó)，標(biāo)志著官員異地交流家機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部交流制度的決定》

制度正式執(zhí)行，對(duì)我國(guó)后來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響（張軍和高遠(yuǎn)，2007）。根據(jù)該決定，中央和地方的省部級(jí)官員，可以在中央各部門(mén)之間、不同地區(qū)之間、以及在中央與地方之間進(jìn)行交流。一方面，官員異地交流使地方官員擺脫或者削弱了原有社會(huì)關(guān)系的束縛，不但有利于削弱地方宗派主義，使地方官員更好地執(zhí)行中央政策，而且能在一定程度上防止腐敗，為地方行政體系創(chuàng)造新的環(huán)境（陳緒群和趙立群，1996）；另一方面，官員異地交流有利于促進(jìn)地區(qū)之間的交融與合作，逐步實(shí)現(xiàn)資源共享和經(jīng)驗(yàn)交流，從而緩解市場(chǎng)分割帶來(lái)的資源低效配置。因此，作為一項(xiàng)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要制度，官員異地交流通過(guò)彌補(bǔ)放權(quán)讓利制度的局限性而在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革中發(fā)揮著重要作用。那么，該制度設(shè)計(jì)是如何通過(guò)影響地方官員對(duì)GDP增長(zhǎng)的政績(jī)?cè)V求，而影響公司的會(huì)計(jì)政策選擇呢？

官員異地交流主要通過(guò)如下三個(gè)方面影響地方政績(jī)?cè)V求對(duì)公司會(huì)計(jì)政策選擇的作用：其一，在地方官員政治晉升的激烈競(jìng)爭(zhēng)下，新任官員即使如前任官員一樣熱衷于推動(dòng)GDP的增長(zhǎng)，但至少需要一定時(shí)間適應(yīng)新的工作崗位（王賢彬等，2009）；通常，地方官員在更替之際，會(huì)將其注意力集中于組建或熟悉新的領(lǐng)導(dǎo)班子，制定中期或長(zhǎng)期的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，而不是選擇在一個(gè)新地方一上任就采取干預(yù)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的方式獲得GDP的數(shù)字增長(zhǎng)。對(duì)于當(dāng)?shù)仄髽I(yè)而言，在不了解新任領(lǐng)導(dǎo)的政策取向和未與之建立適當(dāng)關(guān)系的情況下，更不可能為了其GDP增長(zhǎng)的政績(jī)?cè)V求而虛增資產(chǎn)或收入，反而會(huì)在會(huì)計(jì)政策的選擇上更為謹(jǐn)慎。其二，在官場(chǎng)的集權(quán)文化下，地方官員容易形成以行政首腦為核心的地方宗派主義，滋生各種腐敗行為。官員交流既可以削弱地方宗派主義，減少貪污腐敗行為，也有利于及時(shí)披露前任領(lǐng)導(dǎo)掩蓋的負(fù)面信息（Huang，2002）。所以，為了加強(qiáng)地方行政治理，新任官員一方面將集中精力削弱地方宗派主義，另一方面會(huì)著眼于調(diào)整以前虛增的

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相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，并在更替當(dāng)年盡量穩(wěn)健保守地披露經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)而更少可能將精力集中于通過(guò)干預(yù)企業(yè)上報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)提高當(dāng)?shù)谿DP增長(zhǎng)。所以，官員交流有利于減弱地方政績(jī)?cè)V求對(duì)公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的負(fù)面作用。其三，官員交流有利于減弱地方保護(hù)主義，降低市場(chǎng)分割程度，拓展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)單位的經(jīng)營(yíng)范圍和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的投資渠道，從而實(shí)現(xiàn)當(dāng)?shù)谿DP增長(zhǎng)方式的多元化，進(jìn)而降低新任官員通過(guò)非正當(dāng)方式提高GDP增長(zhǎng)的需求。因此，綜上分析可知，官員異地交流有利于降低地方政績(jī)?cè)V求對(duì)公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的負(fù)面影響。

（三）官員異地交流、政績(jī)?cè)V求與公司會(huì)計(jì)政策選擇：基于官員來(lái)源的理論分析

本文將進(jìn)一步從來(lái)自中央的京官、各地區(qū)平行交流的官員和本地提拔的官員三個(gè)維度分析官員來(lái)源將如何影響地方政績(jī)?cè)V求對(duì)公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響。

中央政府掌握著各地方及各部委高官的政治晉升，下屬官員能否獲得政治晉升，既與官員的政績(jī)有關(guān)，也與其跟中央建立關(guān)系的密切程度有關(guān)。這些官員以各種方式向中央政府傳遞個(gè)人政績(jī)、能力和效忠決心的信號(hào)，并竭力加強(qiáng)與中央政府的關(guān)系。與地區(qū)平行交流的官員相比，來(lái)自中央的京官與中央的關(guān)系更為密切，他們更少需要通過(guò)GDP增長(zhǎng)的政績(jī)信號(hào)向中央上級(jí)表明自己的能力，以獲取政治晉升；而且，京官通常更熟悉中央的意圖，更能加強(qiáng)地方與中央的關(guān)系，并能為地方爭(zhēng)取到更多的中央資源；更為重要的是，京官交流到地方通常是出于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之外的因素，最常見(jiàn)的是為了交流官員本人的歷練，或者為了解決某些專門(mén)的問(wèn)題，如環(huán)境污染、煤礦生產(chǎn)安全等（楊海生等，2010）。所以，來(lái)自中央交流的京官最不可能因政績(jī)?cè)V求而影響公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。而本地提拔的官員則因土生土長(zhǎng)而比其他來(lái)源的官員更難削弱地方宗派主義帶來(lái)的腐敗，因?yàn)檫@些問(wèn)題本身就很可能與其有關(guān)；同時(shí)，由于他們?nèi)狈ψ罱谄渌胤綋?dān)任同類職位的經(jīng)驗(yàn)，因而通過(guò)拓展市場(chǎng)來(lái)提高GDP增長(zhǎng)的可能性也就更��；更為重要的是，本地提拔的官員比其他來(lái)源的官員更加熟悉環(huán)境，更可能在新上任就產(chǎn)生路徑依賴，對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)進(jìn)行延續(xù)式地行政干預(yù)，從而更可能為了政績(jī)?cè)V求而干預(yù)企業(yè)會(huì)計(jì)政策。因此，綜上分析可知，在這三類官員中，來(lái)自中央交流的京官最不可能因政績(jī)?cè)V求影響公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，其次是地區(qū)平行交流的官員，最后是本地提拔的官員。

表1

CONSEＲDGDP_1DGDP_2CHANG_1CHANG_2

三、研究設(shè)計(jì)

首先，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的衡量。本文參照魏明海和陶曉慧（2007）、KhanandWatts（2009）的方法計(jì)算會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，具體計(jì)算過(guò)程，請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)魏明海和陶曉慧（2007）；其次，政績(jī)?cè)V求的衡量。本文對(duì)政績(jī)?cè)V求的衡量主要參考唐雪松等（2010）的衡量方法，以GDP增長(zhǎng)率的變化加以構(gòu)建，具體為：公司所在地區(qū)當(dāng)年GDP增長(zhǎng)率是否超過(guò)了上年的GDP增長(zhǎng)率，如果超過(guò)了，取值為1，否則取值為0；或者，當(dāng)公司所在地區(qū)當(dāng)年GDP增長(zhǎng)率相對(duì)前一年增長(zhǎng)率的變化值高于全國(guó)GDP增長(zhǎng)率的變化值時(shí)，取值為1，否則為0；其三，官員異地交流的衡量。借鑒張軍和高遠(yuǎn)（2007）以及王賢彬和徐現(xiàn)祥（2008）對(duì)官員任期的處理，當(dāng)官員更替發(fā)生在1～6月時(shí)，將該地區(qū)當(dāng)年確認(rèn)為更替年度；當(dāng)官員更替發(fā)生在7～12月時(shí)，將該地區(qū)下一年確認(rèn)為更替年度；關(guān)于官員異地交流衡量指標(biāo)的具體定義，詳見(jiàn)表1的變量說(shuō)明。

模型（1）是檢驗(yàn)“政績(jī)?cè)V求如何影響公司會(huì)計(jì)政策選擇”的回歸模型，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性（CONSEＲ）是因變量，政績(jī)?cè)V求（DGDP_1和DGDP_2）是主要解釋變量；模型（2）是檢驗(yàn)“官員異地交流如何影響政績(jī)?cè)V求對(duì)公司會(huì)計(jì)政策選擇作用”的回歸模型，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性（CONSEＲ）是因變量，DUM代表官員異地交流（CHANG_1和CHANG_2），主要解釋變量是交互項(xiàng)（DGDP*DUM）。其他變量是基于現(xiàn)有文獻(xiàn)設(shè)定的控制變量，定義見(jiàn)變量說(shuō)明表1。CONSEＲi，t=α0+α1DGDPi，t+α2FINi，t+α3SIZEi，t

+α4LEVi，t+α5ＲOAi，t+α6MBi，t+α7STATEi，t+α8CENTＲALi，t+α9BOAＲDi，t+α10DUALi，t+α11CONSEＲ_1i，t+α12GDPi，t

+α13YEAＲ_ACCi，t+α14YEAＲ_CＲIi，t+INDi+ei，t

CONSEＲi，t=α0+α1DGDPi，t+α2DUMi，t+α3DGDPi，t*

DUMi，t+α4FINi，t+α5SIZEi，t+α6LEVi，t+α7ＲOAi，t+α8MBi，t+α9STATEi，t+α10CENTＲALi，t+α11BOAＲDi，t+α12DUALi，t+α13CONSEＲ_1i，t+α14GDPi，t+α15YEAＲ_ACCi，t+α16YEAＲ_CＲIi，t+INDi+ei，t

（2）（1）

變量說(shuō)明

衡量會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，具體計(jì)算過(guò)程，詳見(jiàn)魏明海和陶曉慧（2007）；值越大，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性越高；衡量政績(jī)?cè)V求，公司所在地區(qū)當(dāng)年GDP增長(zhǎng)率高于上年GDP增長(zhǎng)率，取值為1，否則為0；

衡量政績(jī)?cè)V求，當(dāng)公司所在地區(qū)當(dāng)年GDP增長(zhǎng)率相對(duì)前一年增長(zhǎng)率的變化值高于全國(guó)GDP增長(zhǎng)率的變化值時(shí)，取值為1，否則為0；

衡量官員交流，當(dāng)年公司所在地區(qū)的�。ㄊ校┪瘯�(shū)記發(fā)生了更替，取值為1，否則取值為0；

衡量官員交流，當(dāng)年公司所在地區(qū)的�。ㄊ校┪瘯�(shū)記和省（市）長(zhǎng)同時(shí)發(fā)生更替取值為2，其中之一發(fā)生更替，取值為1，否則取值為0；

33

續(xù)表

FＲOMCENTＲEPＲOVINCELOCALSIZELEVＲOAMBSTATECENTＲALBOAＲDDUALCONSEＲ_1GDPYEAＲ_ACCYEAＲ_CＲI

FIN

衡量官員來(lái)源，當(dāng)更替官員來(lái)自中央時(shí)，取值為3；來(lái)自地區(qū)平行交流時(shí)，取值為2；來(lái)自本地提拔時(shí)，取值為1；未發(fā)生官員更替時(shí)，取值為0；

虛擬變量，當(dāng)更替官員來(lái)自中央時(shí)，等于1，否則等于0；

虛擬變量，當(dāng)更替官員來(lái)自地區(qū)平行交流時(shí)，等于1，否則等于0；虛擬變量，當(dāng)更替官員來(lái)自本地提拔時(shí)，等于1，否則等于0；企業(yè)規(guī)模，等于企業(yè)資產(chǎn)總額的對(duì)數(shù)；財(cái)務(wù)杠桿，等于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率；盈利能力，等于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)除以資產(chǎn)總額；市賬比，等于每股市價(jià)除以每股凈資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬性，當(dāng)國(guó)有控股時(shí)，等于1，否則等于0；股權(quán)集中度，等于第一大股東的持股比例；

董事會(huì)獨(dú)立性，等于獨(dú)立董事人數(shù)與董事總?cè)藬?shù)之比；

衡量?jī)陕毢弦�，�?dāng)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理人為同一人時(shí)，等于1，否則等于0；等于公司上期的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，值越大，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性越高；本省或直轄市當(dāng)年GDP的自然對(duì)數(shù)

衡量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的虛擬變量，2007及之后年度取值為1，否則為0；衡量金融危機(jī)的虛擬變量，2009及之后年度取值為1，否則為0；

衡量融資需求，公司董事會(huì)相關(guān)文件提出增發(fā)、配股、發(fā)行可轉(zhuǎn)債及可分離債的預(yù)案及實(shí)施的上一年，取值為1，否則取值為0；參考譚勁松等（2010）的融資需求衡量方式。

四、樣本選擇、數(shù)據(jù)來(lái)源與描述性統(tǒng)計(jì)分析

樣本選擇和數(shù)據(jù)來(lái)源。本文以中國(guó)A股2005－2010年非金融類上市公司為樣本，剔除中央政府控制的公司和數(shù)據(jù)缺失的觀測(cè)值，總共獲得6093個(gè)觀測(cè)值。官員交流數(shù)據(jù)主要來(lái)源于人民網(wǎng)、新華網(wǎng)、各省政府官網(wǎng)以及借助百度、谷歌搜索引擎，手工收集干部簡(jiǎn)歷整理而成。GDP增長(zhǎng)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和公司治理數(shù)據(jù)均來(lái)自于CSMAＲ數(shù)據(jù)庫(kù)。此外，本文采用Winsorize（1%）方法對(duì)相關(guān)變量的極端值進(jìn)行處理。

本文對(duì)主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析表明：首先，對(duì)比了政績(jī)?cè)V求（DGDP_1）高、低組的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之均值，前者為－0.0006，后者為0.0260，前者顯著小于后者；從其中位數(shù)的角度而言，前者為0.0061，后者為0.0270，前者顯著小于后者，這一結(jié)果初步驗(yàn)證了地方政府高的政績(jī)

表2

（1）

變量CONSTANTDGDP_1FINSIZE

非國(guó)有控股CONSEＲ

＊＊

－0.468＊＊＊

－0.040＊＊＊

－0.023＊＊＊

0.034＊

訴求將降低公司的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；資產(chǎn)規(guī)模經(jīng)對(duì)數(shù)化處理后，均值和方差分別為21.4573和1.1286；財(cái)務(wù)杠桿的均值和方差分別為0.5451和0.2945，說(shuō)明中國(guó)上市公司資產(chǎn)負(fù)債率普遍較高。產(chǎn)權(quán)屬性中位數(shù)為1，說(shuō)明中國(guó)上市公司大部分為國(guó)有控股形式；股權(quán)集中度的均值和中位數(shù)分別為0.3560和0.3303，說(shuō)明中國(guó)上市公司“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

五、實(shí)證分析

表2報(bào)告了政績(jī)?cè)V求與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的回歸結(jié)果。表2的回歸（1）、回歸（2）和回歸（3）分別以非國(guó)有控股企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)和全體樣本進(jìn)行了回歸分析，結(jié)果一致表明，政績(jī)?cè)V求（DGDP_1）系數(shù)顯著為負(fù)，說(shuō)明地方政府高的政績(jī)?cè)V求將降低公司的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，與上文的理論預(yù)期一致①。

政績(jī)?cè)V求與公司會(huì)計(jì)政策選擇：多元回歸分析

（2）國(guó)有控股CONSEＲ

（－5.91）（－5.79）（－3.13）（9.21）

＊＊

－0.460＊＊＊

－0.022＊＊＊

－0.022＊＊＊

0.032＊

（3）全體樣本CONSEＲ

（－7.33）（－4.49）（－3.43）（10.18）

＊＊

－0.439＊＊＊

－0.030＊＊＊

－0.023＊＊＊

0.032＊

（－9.28）（－7.43）（－4.73）（13.72）

①

同時(shí)，本文還以DGDP_2作為主要解釋變量，相應(yīng)地重復(fù)了表2的三組回歸，所得結(jié)論保持一致。

34

續(xù)表

（1）

變量LEVＲOAMBSTATECENTＲALBOAＲDDUALCONSEＲ_1GDPYEAＲ_ACCYEAＲ_CＲIINDUSTＲYAdj．Ｒ2

N

－0.003－0.0860.002－0.005

＊

－0.007＊

（2）國(guó)有控股CONSEＲ

（－7.64）（－0.78）（16.91）（－0.18）（－1.18）（0.30）（－0.16）（－2.12）（－9.28）（－6.84）

＊＊

－0.191＊

（3）全體樣本CONSEＲ

（－7.38）（0.47）（12.87）（4.76）（0.16）（0.57）（－0.00）（－3.58）（－8.24）（－15.37）

＊＊

－0.157＊

非國(guó)有控股CONSEＲ

＊＊

－0.148＊

（－9.72）（－0.24）（21.90）（－3.17）（3.50）（－0.99）（0.77）（0.02）（－4.10）（－12.83）（－15.20）YES0.2626093

－0.059

＊＊

0.014＊

0.027

＊＊

0.013＊

－0.012

＊＊

0.013＊＊＊

－0.011＊

＊＊

0.063＊＊＊

0.036＊

0.0060.004－0.000

＊＊

－0.009＊

－0.0390.0040.000

＊＊

－0.008＊

－0.069

＊＊＊

－0.053

＊＊＊

－0.061

＊＊＊

＊＊

－0.047＊＊＊

－0.080＊＊＊

－0.065＊

YES0.2762753

YES0.2523340

＊＊＊

）“*”、“＊”和“＊”分別表示10%、5%和1%顯著性水平。注：（1）括號(hào)中報(bào)告值是T統(tǒng)計(jì)量；（2

表3的回歸（1）、回歸（2）和回歸（3）以省委書(shū)記是否更替作為官員異地交流的衡量指標(biāo)（CHANG_1），回歸結(jié)果表明，在非官員更替組的回歸（1）中，政績(jī)?cè)V求的系數(shù)（DGDP_1）顯著為負(fù)，而在有官員更替組的回歸（2）中，政績(jī)?cè)V求的系數(shù)（DGDP_1）不再顯著；而且，表3的回歸（3）加入政績(jī)?cè)V求與官員異地交流的交互項(xiàng)

表3

變量CONSTANTDGDP_1CHANG_1DGDP_1*CHANG_1

FINSIZELEVＲOAMBSTATECENTＲALBOAＲDDUALCONSEＲ_1GDP

＊＊

－0.028＊＊＊

0.029＊＊＊

－0.142＊

（DGDP_1*CHANG_1）進(jìn)行回歸，結(jié)果發(fā)現(xiàn)政績(jī)?cè)V求的系數(shù)（DGDP_1）依然顯著為負(fù)，而政績(jī)?cè)V求與官員異地交流的交互項(xiàng)系數(shù)顯著為正。這說(shuō)明，官員異地交流減弱了政績(jī)?cè)V求對(duì)公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的負(fù)面影響，較為穩(wěn)健地驗(yàn)證了上文的理論預(yù)期②。

官員異地交流、政績(jī)?cè)V求與公司會(huì)計(jì)政策選擇

（1）非更替組CONSEＲ

＊＊

－0.401＊＊＊

－0.040＊

（2）有更替組CONSEＲ

（－5.35）（－8.62）

＊＊

－0.702＊

（3）全體樣本CONSEＲ

（－7.46）（0.62）

＊＊

－0.444＊＊＊

－0.040＊＊＊

－0.024＊

（－9.40）（－8.74）（－3.26）（5.39）（－4.73）（13.56）（－9.75）（－0.24）（21.40）（－3.16）（3.50）（－1.00）（0.76）（0.31）（－2.96）

0.006

0.048

（－4.74）（10.33）（－7.46）（0.56）（21.89）（－3.07）（3.43）（－1.12）（0.56）（2.32）（－2.60）

－0.009

＊＊

0.041＊＊＊

－0.199＊＊

－0.146＊

＊＊＊

（－1.11）（9.96）（－4.83）（－2.14）（4.32）（－0.76）（0.93）（0.40）（－0.27）（－3.85）（0.15）

＊＊

－0.023＊＊＊

0.032＊＊＊

－0.158＊

0.0320.016

＊＊＊

＊＊

－0.013＊＊＊

0.043＊

－0.0120.013

＊＊＊

＊＊

－0.010＊＊＊

0.036＊

0.005

＊＊＊

－0.0050.0200.028－0.002

＊＊

－0.153＊

－0.0540.003

＊

0.048＊＊＊

－0.007＊

－0.0400.0040.006

＊＊

－0.006＊

0.001

為了結(jié)論的穩(wěn)健性，本文還以DGDP_2衡量政績(jī)?cè)V求，相對(duì)應(yīng)地重復(fù)了表3的三組回歸，所得結(jié)論保持一致；同時(shí)，本文還以

CHANG_2衡量官員異地交流，重復(fù)了表3的三組回歸，所得結(jié)論也保持一致。

②

35

續(xù)表

（1）

變量YEAＲ_ACCYEAＲ_CＲIINDUSTＲYAdj．ＲN

2

（2）有更替組CONSEＲ

（－7.06）（－15.09）

＊＊

－0.095＊＊＊

－0.039＊

（3）全體樣本CONSEＲ

（－6.43）（－3.91）

＊＊

－0.057＊＊＊

－0.069＊

非更替組CONSEＲ

＊＊

－0.041＊＊＊

－0.084＊

（－11.17）（－14.63）YES0.2656093

YES0.3024627

YES0.2311466

＊＊＊

）“*”、“＊”和“＊”分別表示10%、5%和1%顯著性水平。注：（1）括號(hào)中報(bào)告值是T統(tǒng)計(jì)量；（2

表4的回歸（1）以虛擬變量CENTＲE考察了中央來(lái)源的官員更替如何影響了地方政績(jī)?cè)V求對(duì)公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的作用，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，政績(jī)?cè)V求（DGDP_1）顯著為負(fù)，而交互項(xiàng)（DGDP_1*CENTＲE）顯著為正，說(shuō)明在官員更替的過(guò)程中，來(lái)自中央的官員能降低政績(jī)?cè)V求對(duì)公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的負(fù)面影響；回歸（2）以虛擬變量PＲOVINCE考察了地區(qū)平行交流的官員更替如何影響了地方政績(jī)?cè)V求對(duì)公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的作用，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，政績(jī)?cè)V求（DGDP_1）顯著為負(fù)，而交互項(xiàng)（DGDP_1*PＲOVINCE）顯著為正，說(shuō)明在官員更替的過(guò)程中，地區(qū)平行交流的官員更替能降低政績(jī)?cè)V求對(duì)公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的負(fù)面影響；回歸（3）以虛擬變量LOCAL考察了本地提拔的官員更替如何影響了地方政績(jī)?cè)V求對(duì)公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的作用，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，政績(jī)?cè)V求（DGDP_1）顯著為負(fù)，而交互項(xiàng)（DGDP_1*LO-表4

變量CONSTANT

DGDP_1CENTＲEDGDP_1*（CENTＲE）PＲOVINCEDGDP_1*（PＲOVINCE）LOCALDGDP_1*（LOCAL）FＲOMFＲOM*DGDP_1

FINSIZE

＊＊

－0.025＊＊＊

0.029＊

CAL）顯著為正，說(shuō)明在官員更替的過(guò)程中，本地提拔的官員更替也能降低政績(jī)?cè)V求對(duì)公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的負(fù)面影響。在三種來(lái)源的官員更替回歸中，中央來(lái)源官員的交互項(xiàng)系數(shù)最大，等于0.083，顯著大于地區(qū)平行交流及本地提拔兩種情況的交互項(xiàng)系數(shù)，這說(shuō)明來(lái)自中央的官員交流比地方官員交流更能降低地方政績(jī)?cè)V求對(duì)公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的負(fù)面作用③。同時(shí)，回歸（4）將中央來(lái)源官員設(shè)定為3、地區(qū)平行交流設(shè)定為2、本地提拔設(shè)定為1、沒(méi)有發(fā)生官員更替設(shè)定為0，以該變量（FＲOM）及其與政績(jī)?cè)V求的交互項(xiàng)（FＲOM*DGDP_1）進(jìn)行回歸，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，政績(jī)?cè)V求（DGDP_1）顯著為負(fù)，而交互項(xiàng)（FＲOM*DGDP_1）顯著為正，說(shuō)明來(lái)自中央的官員交流比其他形式的官員交流更能降低地方政績(jī)?cè)V求對(duì)公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的負(fù)面影響④。

政績(jī)?cè)V求與公司會(huì)計(jì)政策選擇：基于官員來(lái)源影響的拓展性分析

（1）中央－其他CONSEＲ

＊＊

－0.416＊

＊＊

－0.040＊

＊＊

－0.065＊＊＊

0.083＊

（2）地方－其他CONSEＲ

＊＊

－0.451＊

＊＊

－0.041＊

（3）本地－其他CONSEＲ

＊＊

－0.401＊

＊＊

－0.039＊

（4）三者比較CONSEＲ

＊＊

－0.444＊

＊＊

－0.039＊

（－7.38）（－8.66）（－7.08）（6.73）

（－8.69）（－8.82）－（－5.54）（－8.43）（－9.36）（－8.88）

－0.007

＊＊

0.041＊

（－0.83）（3.20）

＊＊

－0.037＊＊＊

0.045＊

（－2.90）（2.70）

＊＊

－0.012＊＊＊

0.022＊

（－3.88）（5.94）（－4.72）（13.61）

（－4.64）（10.83）

＊＊

－0.024＊＊＊

0.031＊

（－4.45）（12.73）

＊＊

－0.028＊＊＊

0.029＊

（－5.13）（10.65）

＊＊

－0.023＊＊＊

0.032＊

③④

本文具體實(shí)證分析時(shí)，用stata檢驗(yàn)了系數(shù)差異的顯著性，發(fā)現(xiàn)該系數(shù)在中央組與其他組之間的差異顯著。此外，本文還以DGDP_2作為主要解釋變量，相應(yīng)地重復(fù)了表4的四組回歸，所得結(jié)論保持一致。

36

續(xù)表

（1）

變量LEVＲOAMBSTATECENTＲALBOAＲDDUALCONSEＲ_1GDPYEAＲ_ACCYEAＲ_CＲIINDUSTＲYAdj．Ｒ2

N

中央－其他CONSEＲ

＊＊

－0.152＊

（2）地方－其他CONSEＲ

＊＊

－0.153＊

（3）本地－其他CONSEＲ

＊＊

－0.139＊

（4）三者比較CONSEＲ

＊＊

－0.158＊

（－8.40）（0.58）（21.18）（－3.37）（3.29）（－1.51）（1.08）（1.74）（－1.83）（－7.16）（－16.08）YES

（－8.66）（－0.01）（22.71）（－2.87）（3.31）（－0.39）（0.39）（1.05）（－3.43）（－10.99）（－14.22）YES

（－7.63）（0.24）（19.95）（－2.88）（3.68）（－1.40）（0.45）（2.07）（－2.92）（－7.35）（－14.56）YES

（－9.75）（－0.26）（21.59）（－3.08）（3.47）（－1.02）（0.76）（0.27）（－3.29）（－11.32）（－15.17）

0.032

＊＊

0.015＊＊＊

－0.013＊＊＊

0.039＊

－0.000

＊＊

0.015＊＊＊

－0.011＊＊＊

0.039＊

0.013

＊＊

0.014＊＊＊

－0.012＊＊＊

0.043＊

－0.013

＊＊

0.013＊＊＊

－0.010＊＊＊

0.036＊

－0.0690.0060.035*－0.004*－0.040

＊＊＊

＊＊

－0.084＊

－0.0170.0020.022

＊＊

－0.007＊

－0.0630.003

＊

0.040＊＊＊

－0.007＊

－0.0400.0040.005

＊＊

－0.006＊

－0.058

＊＊＊

－0.042

＊＊＊

－0.056

＊＊＊

＊＊

－0.072＊＊＊

－0.080＊＊＊

－0.069＊

YES0.2656093

0.2935046

0.2935248

0.2775053

＊＊＊

）“*”、“＊”和“＊”分別表示10%、5%和1%顯著性水平。注：（1）括號(hào)中報(bào)告值是T統(tǒng)計(jì)量；（2

六、研究結(jié)論與啟示

本文的研究發(fā)現(xiàn)，中央政府向地方政府的財(cái)政分權(quán)極大程度地加強(qiáng)了地方政府對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決定權(quán)；而在以GDP增長(zhǎng)為基礎(chǔ)的考核模式下，政治晉升的激烈競(jìng)爭(zhēng)又極大地促進(jìn)了地方政府對(duì)GDP增長(zhǎng)的政績(jī)?cè)V求。兩者的共同結(jié)果是，在高的政績(jī)?cè)V求下，地方政府對(duì)GDP增長(zhǎng)的政績(jī)?cè)V求嚴(yán)重影響了公司對(duì)穩(wěn)健性會(huì)計(jì)政策的選擇，從而降低了公司的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；同時(shí)，作為一項(xiàng)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要制度設(shè)計(jì)，官員異地交流通過(guò)削弱地方保護(hù)主義和地方宗派主義對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙，降低了地方官員因政績(jī)?cè)V求而干預(yù)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)，進(jìn)而緩解了政績(jī)?cè)V求對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的負(fù)面影響。此外，本文進(jìn)一步結(jié)合交流官員的來(lái)源分析表明，與地區(qū)平行交流的官員和本地提拔的官員相比，來(lái)自中央的京官一方面與中央關(guān)系更為密切，另一方面他們調(diào)任到地方任職很可能是出于中央干部?jī)?chǔ)備的歷練或其他非經(jīng)濟(jì)因素的考慮，從而具有更低的政績(jī)?cè)V求；因此，在官員交流過(guò)程中，來(lái)自中央的京官比其他來(lái)源的官員更能減弱地方政績(jī)?cè)V求對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的負(fù)面影響。

研究結(jié)論的啟示：其一，面對(duì)我國(guó)過(guò)分依賴GDP增長(zhǎng)的政績(jī)考核模式，本文有助于更好地理解這一考核模式所存在的弊端，即地方政府過(guò)分追求GDP增長(zhǎng)的政績(jī)?cè)V求，不但導(dǎo)致其熱衷于政績(jī)工程，扭曲資源配置效率，而且還會(huì)導(dǎo)致地方政府直接干預(yù)公司會(huì)計(jì)政策選擇，影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行；其二，本文從微觀公司的角度考察了官員異地交流的制度設(shè)計(jì)如何影響地方官員政績(jī)?cè)V求對(duì)公司會(huì)計(jì)政策選擇的作用，不但有利于從一個(gè)新的視角豐富現(xiàn)有官員治

理的相關(guān)文獻(xiàn)，還有利于我們正確認(rèn)識(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式；其三，在中國(guó)這樣一個(gè)處于轉(zhuǎn)型期的新興市場(chǎng)，地方政府的干預(yù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中占據(jù)重要角色，本研究通過(guò)揭示地方政府行為對(duì)公司會(huì)計(jì)政策選擇的影響，有利于啟示后續(xù)研究結(jié)合政治因素分析新興市場(chǎng)的公司問(wèn)題。

主要參考文獻(xiàn)

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AbstractsofMainPapers

GovernmentAccountingＲeformintheUSandCanadaanditsEnlightenmentonChina

OuyangZongshuetal．

ThisarticleintroducestheprogressongovernmentaccountingreformintheUSandCanada，whichmainlyincludesthreeaspects：governmentac-countinganditsrelationshipwithbudgeting，governmentorpublicsectoraccountingstandardsandthestandard－settingbodies，governmentfinancialre-portinganditsauditingsystem．TheenlightenmentonChina'sgovernmentaccountingreformissummarized，withapurposeofprovidingreferenceforthepromotionofdomesticgovernmentaccountingreform．

TheAccountingＲecognitionandMeasurementofCarbonEmissionPermitonthe‘Cap－on－Trade’

YuanZeming＆LiYuanzhen

Therehasbegunlarge－scaleexperimentalworkoncarbonemissionstradinginChina．Theaccountingrecognitionandmeasurementofcarbonemis-sionpermithasnotbeenresolved，whichisnodoubtdoesanadverseaffectionontheimplementofthecomprehensivecarbontrading．Thispaperreviewsthetreatmentabroadonthenetapproachandthegrossapproachofcarbonemissionpermitandanalyzestheirprosandcons．Thenstartingfromthenatureofthecarbonemissionpermit，revealingitsnatureofintangibleassets，tosolvetheissueofitsaccountingrecognition；andattempttoproposetheuseofintangibleassetsevaluationmethodstosolveitsaccountingmeasurementissueswithintheframeworkofthefairvalue．

Firm'sUnderlyingEconomicsandChoicesofＲevenueＲecognitionPolicy：

EvidencefromtheSoftwareIndustry

ChenXuxia＆WuXi

Thisstudyexaminestheroleoffirms'underlyingeconomicsinmanagementchoicesofrevenuerecognitionpolicy．BasedonasampleofChineselistedcompaniesinthesoftwareindustry，wefindthatfirmsaremorelikelytorecognizerevenuesonapercentageofcompletionbasiswhentheyarestrongerinsoftwareintegrationmaturity；inotherwords，theytendtorecognizerevenuesinatimelierfashion．Incontrast，firmswithweakersoftwareintegrationma-turityaremorelikelytodelaytherecognitionofrevenuesuntilacceptancebythecustomer．Ourevidencesuggeststhatfirms'underlyingeconomicshelptoprovidefinancialinformationwithbothrelevanceandreliability，thelackofwhichisassociatedwithacompromiseofrelevancetomaintainthereliabilityofinformation．

AＲesearchontheBasicOrientationandSituationofChina'sAccountingTheoryＲesearchovertheLastThirteenYears———StatisticalAnalysisandConsiderationBasedontheThreeNational

FundsSponsoringAccountingProjectsbetween2000and2012

XuJialinetal．

InthefieldofChineseaccountingtheoryresearch，theprojectssponsoredbytheNationalNaturalScienceFoundationofChina，theNationalSocialScienceFoundationandHumanitiesandSocialScienceFoundationofMinistryofEducationinacertainperiodaswellastheirdistributioncanreflect，tosomedegree，thebasicorientationandpostureoftheaccountingtheoryresearchatthesameperiod．Thispapertakestheaccountingprojectssponsoredby

doesstatisticsandanalyzesthestatusofaccountingtheoryresearchandthediversethethreefoundationsfrom2000to2012yearsastheresearchsamples，

characteristicswhichemergedoverthefirstthirteenyearsof21stcentury．Thisstudyfoundthatthenumberofaccountingprojectssponsoredbythethree

thetotalamountandaverageamountarealsoincreasing；inprojectcategories，notonlythemainprojectcategorieskeepfundsshowedasustaininggrowth，

butalsothethreefundsshowapropertilttotheYouthProjectandtheＲegionalProject；inresearchcontent，thethreefundssomegrowthinthestability，

focusonfinancialmanagement，capitalmarketandinformationdisclosureaswellasauditingfields，butthebasicaccountingtheory，costandmanagementaccounting，governmentandnon－profitorganizationaccountingandgovernmentauditinghavesupportedweakly．ThefutureresearchdirectionsandlayoutofChineseaccountingtheorycanbeadjustedappropriately．

LocalGovernors'Turnovers，AchievementAppealsandAccountingPolicyChoice

JinZhi

Thispaperinvestigateshowthelocalgovernments'achievementappeals（LGAA）ofGDPaffectlocalfirms'choosingofaccountingpolicies，andalsoinvestigateshowtherelationbetweenthemisaffectedbytheturnoveroflocalgovernors（TLG）．Ｒesultsshow，inthepoliticalpromotionchampionshipsofGDPgrowth，thelocalgovernmentsseverelyintervenelocalfirms'choosingtotheconservativeaccountingpolicies，andlowerthefirms'conservatism．However，TLGcanlowerthenegativeeffectofLGAAonlocalfirms'accountingconservatism．ThispaperhelpsustobetterunderstandthelimitationsoftheeconomicmodebasedontheGDPgrowth，andenlightensfuturestudiestoinvestigatefirmissuesintheemergingmarketswithpoliticalincentives．

ASuggestiononSettingandAssessingIndicatorofAccountsPayableTurnoverＲatio

GengJianxin＆XieQing

Accountspayableturnoverratioreflectsthevelocityofacompanyrepayingitsdebttothesupplier，thisindicatorcanrevealcompanyintegrity，finan-cialsituationandthestatus．However，domesticscholarsandthecapitalmarkethaven'tpaidenoughattentiononitcurrently．Therefore，inthispaper，we

currentlyapplication，potentialfunctionsandsignificanceoftheratio．Onthisbasis，wecallonsettingusestandardresearchtodemonstratethemeaning，

andassentingindicatorofaccountspayableturnoverratioinourcountry．

95

官員異地交流、政績(jī)?cè)V求與公司會(huì)計(jì)政策選擇*金智（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院611130）【摘要】本文研究了地方政府圍繞GDP增長(zhǎng)的政績(jī)?cè)V求如何影響公司會(huì)計(jì)政策的選擇，并進(jìn)一步考察了官員異地交流的制度設(shè)計(jì)在其間的調(diào)節(jié)作用。研究發(fā)現(xiàn):在以GDP增長(zhǎng)為基礎(chǔ)的政治…

官員異地交流、政績(jī)?cè)V求與公司會(huì)計(jì)政策選擇*金智（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院611130）【摘要】本文研究了地方政府圍繞GDP增長(zhǎng)的政績(jī)?cè)V求如何影響公司會(huì)計(jì)政策的選擇，并進(jìn)一步考察了官員異地交流的制度設(shè)計(jì)在其間的調(diào)節(jié)作用。研究發(fā)現(xiàn):在以GDP增長(zhǎng)為基礎(chǔ)的政治…

官員異地交流、政績(jī)?cè)V求與公司會(huì)計(jì)政策選擇*金智（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院611130）【摘要】本文研究了地方政府圍繞GDP增長(zhǎng)的政績(jī)?cè)V求如何影響公司會(huì)計(jì)政策的選擇，并進(jìn)一步考察了官員異地交流的制度設(shè)計(jì)在其間的調(diào)節(jié)作用。研究發(fā)現(xiàn):在以GDP增長(zhǎng)為基礎(chǔ)的政治…

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