本文關(guān)鍵詞：中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)發(fā)展離岸貿(mào)易的法律及政策保障，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)發(fā)展離岸貿(mào)易的法律及政策保障
張軍旗
【專題名稱】國際法學(xué) 【專 題 號】D416 【復(fù)印期號】2014 年 04 期 【原文出處】《法學(xué)》(滬)2013 年 12 期第 122～128 頁 【英文標(biāo)題】Development Offshore Trade Needs Legal & Policy Protection in

China (Shanghai) Pilot Free Trade Zone 【作者簡介】張軍旗，上海財經(jīng)大學(xué)法學(xué)院、中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)協(xié)同創(chuàng)新 中心。 【內(nèi)容提要】離岸貿(mào)易是國際貿(mào)易的高級方式。發(fā)展離岸貿(mào)易對于上�！八膫�中心”建設(shè) 具有重要的意義。雖然離岸貿(mào)易在上海的對外貿(mào)易中已有一定的實(shí)踐，但由 于政策條件的限制，遠(yuǎn)未能得到充分發(fā)展。設(shè)立中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū) 為離岸貿(mào)易的發(fā)展提供了前所未有的契機(jī)，應(yīng)該適時打破現(xiàn)有在外匯管制、 稅收、貿(mào)易便利性方面的障礙，為離岸貿(mào)易的開展提供更加良好的法律與政 策環(huán)境。 【關(guān) 鍵 詞】中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)/離岸貿(mào)易/法律和政策保障

作為近二三十年來出現(xiàn)的一種新型國際貿(mào)易方式，離岸貿(mào)易所具有的在全球范圍內(nèi)優(yōu)化資源配置、最大 限度降低交易成本的內(nèi)在特質(zhì)決定了其具有極強(qiáng)的生命力。這種貿(mào)易方式的影響力已經(jīng)在香港、新加坡等 著名的國際貿(mào)易中心得到了突出體現(xiàn)。 在上海推動建立國際貿(mào)易中心的過程中，離岸貿(mào)易也成為受到關(guān)注的內(nèi)容之一。2013 年 1 月 1 日起施行 的《上海市推進(jìn)國際貿(mào)易中心建設(shè)條例》(以下簡稱《條例》)第 7 條明確規(guī)定，市人民政府及其有關(guān)部門應(yīng) 當(dāng)采取措施，鼓勵企業(yè)優(yōu)化貨物進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，促進(jìn)加工貿(mào)易企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，增強(qiáng)上�？诎兜募⒆� 用，推動轉(zhuǎn)口貿(mào)易和離岸貿(mào)易發(fā)展。2013 年 9 月設(shè)立的中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)(以下簡稱自貿(mào)試驗區(qū))則 為離岸貿(mào)易的發(fā)展提供了前所未有的契機(jī)�！吨袊�(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案》明確規(guī)定：“支持試驗 區(qū)內(nèi)企業(yè)發(fā)展離岸業(yè)務(wù)�！卑l(fā)展離岸貿(mào)易，不僅有助于上海國際經(jīng)濟(jì)、金融、航運(yùn)、貿(mào)易四個中心的建設(shè)， 而且通過“先行先試”積累的經(jīng)驗也將為整個國家國際貿(mào)易水平的提高提供借鑒。 離岸貿(mào)易在上海的對外貿(mào)易中雖已有一定的實(shí)踐，但主要是在保稅區(qū)范圍內(nèi)，且因為受到政策條件的限 制，遠(yuǎn)未能夠獲得充分的發(fā)展，尚未成為上海對外貿(mào)易的重要形式。而自貿(mào)試驗區(qū)高度開放的特征，無疑 將為離岸貿(mào)易的發(fā)展提供最佳的平臺。有鑒于此，本文主要討論自貿(mào)試驗區(qū)中發(fā)展離岸貿(mào)易的思路，以及 如何通過法律來促進(jìn)和保障離岸貿(mào)易的發(fā)展。 一、離岸貿(mào)易的特點(diǎn)和性質(zhì) (一)離岸貿(mào)易的特點(diǎn) 離岸貿(mào)易是指貿(mào)易商(或稱貿(mào)易中間商)從海外組織貨源并直接銷售給海外進(jìn)口商，即貿(mào)易商分別與出口商 和進(jìn)口商簽訂買賣合同，但經(jīng)營的貨物由出口商所在地直接發(fā)運(yùn)到進(jìn)口商所在地，而不經(jīng)過貿(mào)易商所在 地。因此，其基本特征是貨物流與資金流、訂單流的分離，貿(mào)易商所在地往往是資金流、訂單流和貨物流 的控制管理中心。 離岸貿(mào)易具有三種業(yè)務(wù)模式：標(biāo)準(zhǔn)離岸交易方式、準(zhǔn)離岸交易方式和區(qū)內(nèi)交易方式。標(biāo)準(zhǔn)離岸交易指貿(mào) 易商與出口商、進(jìn)口商位于不同國家，即貿(mào)易商是在海外組織貨源，并銷售給海外客戶，其中出口商和進(jìn) 口商可能處于不同國家，也可能處于同一國家。這均屬于典型的離岸交易。學(xué)者們有時也僅僅從這個方面

來定義離岸貿(mào)易。但極少有貿(mào)易商只從事標(biāo)準(zhǔn)的離岸交易，他們往往同時也從事境內(nèi)出口商與境外進(jìn)口商 之間的國際貿(mào)易。貿(mào)易商分別與境內(nèi)出口商和境外進(jìn)口商訂立買賣合同，貨物則由境內(nèi)出口商所在地直接 發(fā)運(yùn)至境外進(jìn)口商所在地。此種情形符合離岸貿(mào)易的一般特征，但又不屬于典型的離岸貿(mào)易，因此有學(xué)者 將之稱為“準(zhǔn)離岸交易方式”。①區(qū)內(nèi)交易方式則屬于準(zhǔn)離岸交易方式的一種延伸方式，即貿(mào)易商從海外進(jìn) 口貨物后，在保稅區(qū)或自貿(mào)區(qū)之類的區(qū)域內(nèi)將貨物轉(zhuǎn)賣給其他公司(其他公司也可能將貨物向境內(nèi)公司再轉(zhuǎn) 賣)，而貨物則從海外出口商直接運(yùn)交給最后受買的公司。② 這三種交易方式均符合離岸貿(mào)易的上述基本特征，只是在這三種交易方式中，貿(mào)易商、出口商和進(jìn)口商 所處的國別和位置不同而已。當(dāng)然，如果貿(mào)易商、進(jìn)口商和進(jìn)口商同處一國境內(nèi)，則不屬于離岸貿(mào)易的范 疇。 (二)離岸貿(mào)易是貨物貿(mào)易還是服務(wù)貿(mào)易 有學(xué)者認(rèn)為，“離岸貿(mào)易作為一種新型的貿(mào)易方式，屬于服務(wù)貿(mào)易的范疇”，③并以 2010 年之前的《香港 服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計》報告為例證。該報告稱，離岸貿(mào)易涵蓋在香港經(jīng)營業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)(不包括其在香港境外的有聯(lián) 系公司)所提供的“商貿(mào)服務(wù)”及“與離岸交易有關(guān)的商品服務(wù)”。據(jù)香港特別行政區(qū)政府統(tǒng)計處的解釋，前者 指“從境外賣家買入并直接賣給香港以外買家的貨物買賣服務(wù)，有關(guān)貨物并沒有進(jìn)出香港。”后者指貿(mào)易商 以代理人或經(jīng)紀(jì)人的身份“按香港以外買家/賣家要求，安排購買/銷售貨物的服務(wù)(包括尋找貨源、市場推 廣、商討合約及價格、搜集貨物樣本及足夠的貨量、裝運(yùn)、驗貨及安排訂購事宜)，所涉及的貨物是由境外 賣家透過在香港經(jīng)營業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)安排售予另一境外買家，有關(guān)貨物并沒有進(jìn)出香港。”④ 離岸貿(mào)易的性質(zhì)牽涉到貿(mào)易統(tǒng)計的合理性和準(zhǔn)確性。對此，筆者認(rèn)為，離岸貿(mào)易并不能簡單地歸并到服 務(wù)貿(mào)易的范疇中。貨物貿(mào)易與服務(wù)貿(mào)易的區(qū)別就在于交易的對象不同，前者是買人或者賣出貨物，后者是 購買或者提供服務(wù)。以代理人身份代為其他公司買賣，從代理人的角度說，其是提供服務(wù)以獲取傭金，這 當(dāng)然可歸入服務(wù)貿(mào)易的范疇，但是這種情形并非真正意義上的離岸貿(mào)易�！断愀鄯⻊�(wù)貿(mào)易統(tǒng)計》報告中所 界定的“商貿(mào)服務(wù)”才是真正的離岸貿(mào)易。就此而言，貿(mào)易中間商分別與出口商和進(jìn)口商訂立的合同均屬買 賣貨物合同，只是在具體交貨的方式上做了簡化，使得貨物直接由出口商所在地發(fā)運(yùn)進(jìn)口商所在地而已。 這種交貨方式上的變化并不能影響貨物買賣合同的性質(zhì)。 2013 年 2 月發(fā)布的《2011·香港服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計》中上述分類方法已經(jīng)發(fā)生了明顯的變化。離岸貿(mào)易(即統(tǒng)計 報告中所說的“轉(zhuǎn)手商貿(mào)活動”⑤)從服務(wù)輸出統(tǒng)計中被刪除，而被歸入了貨物貿(mào)易類別。按照該統(tǒng)計報告及 香港特別行政區(qū)政府統(tǒng)計處的解釋，“從服務(wù)輸出中撇除‘轉(zhuǎn)手商貿(mào)活動’所賺取的毛利，這是根據(jù)采用新的 標(biāo)準(zhǔn)(即所有權(quán)轉(zhuǎn)移原則)記錄外地加工貨品和轉(zhuǎn)手商貿(mào)活動�！雹蕖坝捎谠摻灰椎呢浧飞婕皩�(shí)際的出售活動 (即涉及所有權(quán)轉(zhuǎn)移)，新統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)訂明，有關(guān)經(jīng)加工貨品的銷售價值應(yīng)記錄在貨品貿(mào)易內(nèi)�！雹� 蓋因香港特別行政區(qū)政府統(tǒng)計處起初基于貨物未進(jìn)出香港而將離岸貿(mào)易歸于服務(wù)貿(mào)易中，而最新的調(diào)整 方才體現(xiàn)了貨物貿(mào)易的本質(zhì)。 二、上海發(fā)展離岸貿(mào)易的重要性和優(yōu)勢 (一)上海發(fā)展離岸貿(mào)易的意義 “因各國(地區(qū))資源稟賦的差別和勞動力成本、稅收、物流成本都不盡相同，在全球配置資源，通過供應(yīng) 鏈管理實(shí)現(xiàn)比較利益最大化，是發(fā)展離岸貿(mào)易的原動力。”⑧因此，從企業(yè)經(jīng)營的角度看，離岸貿(mào)易能夠最 大限度地降低交易成本，提高資源配置的效率，尤其是對于跨國公司及“走出去”的中國企業(yè)而言，離岸貿(mào) 易可使其在全球范圍內(nèi)配置資源。從一國經(jīng)濟(jì)乃至世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體看，個體企業(yè)交易成本的降低可以 有效地提高整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率。 對于城市(包括上海)而言，離岸貿(mào)易具有“全球(區(qū)域)貿(mào)易營運(yùn)與控制功能，貿(mào)易核心資源的聚集功能，對 離岸金融及高端金融服務(wù)產(chǎn)品的創(chuàng)新促進(jìn)功能，高端服務(wù)業(yè)的帶動引領(lǐng)功能�！雹岚l(fā)展離岸貿(mào)易，對于上海 四個中心的建設(shè)具有重要意義。 首先，發(fā)展離岸貿(mào)易將推動上海國際貿(mào)易中心的跨越式發(fā)展，是上海由本國進(jìn)出口貿(mào)易向全球貿(mào)易營運(yùn) 和控制中心轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵，具有重要的戰(zhàn)略價值。目前上�；旧先允莻鹘y(tǒng)意義上的口岸進(jìn)出口中心，即屬 于貨物流的進(jìn)出中心，甚至有人戲稱之為“搬運(yùn)中心”，而其全球貿(mào)易運(yùn)營功能尚未得到充分發(fā)揮，因此還 不是真正意義上的國際貿(mào)易中心。離岸貿(mào)易的發(fā)展將使上海不僅從事貨物的進(jìn)出口，而且經(jīng)營其他國家和 地區(qū)之間的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，從而極大地提升其全球貿(mào)易運(yùn)營功能。 其次，由于離岸貿(mào)易的發(fā)展需要良好、開放的金融環(huán)境，兩者相互促進(jìn)，因此，發(fā)展離岸貿(mào)易，“必然促 進(jìn)以離岸金融為核心的高端金融服務(wù)的發(fā)展，必將催生相關(guān)的金融創(chuàng)新，豐富金融市場產(chǎn)品和工具，拓展 金融市場廣度，為早日實(shí)現(xiàn)人民幣國際計算貨幣的地位奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)，從而加快上海邁向國際金融中心 的步伐�！雹� 再次，由于離岸貿(mào)易的開展需要良好的服務(wù)體系，因此，離岸貿(mào)易的發(fā)展將極大地帶動上�，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)

的發(fā)展。諸如物流、融資、保險、法律服務(wù)、仲裁、管理咨詢、電子商務(wù)、產(chǎn)品認(rèn)證等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，必將 在離岸貿(mào)易的帶動下獲得發(fā)展或提升。服務(wù)業(yè)的專業(yè)化、多元化、高端化也正是上海產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要 內(nèi)容，必然有助于國際經(jīng)濟(jì)中心的建設(shè)。 最后，以準(zhǔn)離岸交易方式和區(qū)內(nèi)離岸交易方式進(jìn)行的離岸貿(mào)易也將提高貨物境內(nèi)與境外之間的貿(mào)易進(jìn)出 口量，從而促進(jìn)國際航運(yùn)中心的建設(shè)。 (二)上海發(fā)展離岸貿(mào)易的優(yōu)勢 上海發(fā)展離岸貿(mào)易具有以下若干優(yōu)勢：(1)上海的地區(qū)總部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)�？鐕驹谥袊O(shè)立的地區(qū)總部， 80％都位于上海。截止到 2013 年 8 月底，外商累計在上海建立地區(qū)總部 432 家、投資性公司 277 家、研發(fā) 中心 361 家，(11)這為離岸貿(mào)易的發(fā)展提供了主體方面的條件。(2)上海的港口、道路交通等基礎(chǔ)設(shè)施和硬件 設(shè)施優(yōu)良，與其他國際貿(mào)易中心如香港、新加坡、紐約等相比差別不大。(3)上海是中國的經(jīng)濟(jì)文化中心， 高端人才儲備豐富。特別是近年來上海努力構(gòu)筑人才高地，至少與國內(nèi)其他地區(qū)相比，人才優(yōu)勢非常明 顯。(4)經(jīng)濟(jì)腹地廣闊。上海周邊的華東、華中各省市不僅資源豐富，而且是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的地區(qū)，近 鄰的長三角地區(qū)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展更是非�；钴S，這為準(zhǔn)離岸貿(mào)易的開展準(zhǔn)備了良好的資源條件。此方面的優(yōu) 勢也比香港和新加坡更為優(yōu)越。因為貿(mào)易商往往并不單純發(fā)展離岸貿(mào)易，往往還同時采用多種貿(mào)易方式發(fā) 展業(yè)務(wù)，這樣經(jīng)濟(jì)腹地廣闊就成為重要的影響因素之一。(5)社會環(huán)境的穩(wěn)定性、政府服務(wù)的規(guī)范性、依法 行政的水平都比較高，是上海軟實(shí)力方面的重要體現(xiàn)，構(gòu)成吸引跨國公司及中國“走出去”企業(yè)在上海設(shè)立 貿(mào)易控制、結(jié)算中心的重要因素。 三、現(xiàn)行法律政策環(huán)境和服務(wù)環(huán)境對離岸貿(mào)易發(fā)展的制約 盡管上海具有上述優(yōu)勢，但是現(xiàn)行法律政策環(huán)境和服務(wù)環(huán)境對離岸貿(mào)易的發(fā)展仍存在諸多制約，“軟肋” 主要表現(xiàn)在稅收和貿(mào)易便利化方面。 (一)稅制方面的障礙 我國的地方稅稅權(quán)高度集中在中央政府，有關(guān)稅收的管理權(quán)限也基本集中在中央。因此在地方，稅種、 稅率基本上是統(tǒng)一的。與其他國際貿(mào)易中心相比，中國大陸的稅收水平明顯偏高。如在企業(yè)所得稅方面， 香港特別行政區(qū)為 16.5％，新加坡平均水平為 17％，獲得“全球貿(mào)易商計劃”的企業(yè)還可享受低至 10％～5 ％的企業(yè)所得稅率。香港特別行政區(qū)對離岸貿(mào)易則不征企業(yè)所得稅。而中國大陸對居民企業(yè)不論在岸或離 岸貿(mào)易都征收 25％的所得稅。在個人所得稅方面，香港特別行政區(qū)是四級超額累進(jìn)制，最低為 2％，最高 為 17％；新加坡最高為 20％。而在中國大陸，薪金所得稅制是九級超額累進(jìn)制，最低為 5％，最高達(dá)到 45 ％。從這方面看，上海居于明顯劣勢。 《中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案》雖然在稅收方面規(guī)定了某些優(yōu)惠，，但限于極為有限的情形，并未 在企業(yè)所得稅和個人所得稅稅率方面做出調(diào)整。雖然自貿(mào)試驗區(qū)建立過程中的一個基本理念是著重于制度 創(chuàng)新而不是依賴稅收方面的政策洼地，但是對于離岸貿(mào)易這樣的特殊情形，其實(shí)還是應(yīng)該給予特別考慮。 從離岸貿(mào)易的本質(zhì)上說，它首先是貿(mào)易商(特別是跨國公司)為降低交易成本的現(xiàn)實(shí)選擇，如果不能提供良好 的條件來吸引貿(mào)易商在上海展開離岸貿(mào)易，離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)就可能會流向新加坡、香港等國家和地區(qū)，從而 導(dǎo)致上海不僅對于離岸貿(mào)易不能獲得稅收，而且還會影響到離岸貿(mào)易其他功能的發(fā)揮。況且，倘若是僅對 于離岸貿(mào)易降低稅收，這本身也可以成為可復(fù)制、可推廣的經(jīng)驗之一�！吨袊�(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方 案》實(shí)際上也并未完全排除對于離岸貿(mào)易做出特殊安排的可能性。 (二)外匯管理導(dǎo)致的外匯結(jié)算問題 長期以來，我國外匯管理法規(guī)規(guī)定以貿(mào)易商的貨物流與資金流、訂單流保持一致為基礎(chǔ)進(jìn)行外匯收付。 因此，收匯和付匯往往要求提供報關(guān)單和核銷單。根據(jù)《結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定》第 6 條的規(guī)定，“出 口或者先支后收轉(zhuǎn)口貨物及其他交易行為收入的外匯。其中用跟單信用證/保函和跟單托收方式結(jié)算的貿(mào)易 出口外匯可以憑有效商業(yè)單據(jù)結(jié)匯，用匯款方式結(jié)算的貿(mào)易出口外匯持出口收匯核銷單結(jié)匯”。按照《結(jié) 匯、售匯及付匯管理規(guī)定》第 13 條的規(guī)定，對于進(jìn)口用匯，核銷時必須憑正本進(jìn)口貨物報關(guān)單辦理。但是 由于離岸貿(mào)易貨物流與資金流分離的特征，使得貿(mào)易商無法提供相應(yīng)的報關(guān)單及外匯核銷單，這即意味著 從事離岸貿(mào)易企業(yè)的外匯收入不能結(jié)匯，從而導(dǎo)致離岸貿(mào)易在事實(shí)上無法開展。另外，《境內(nèi)機(jī)構(gòu)經(jīng)常項 目外匯賬戶管理實(shí)施細(xì)則》對于經(jīng)常項目外匯賬戶的開立進(jìn)行了規(guī)定，而對有關(guān)離岸貿(mào)易賬戶的開立尚沒 有規(guī)定，這實(shí)際上也限制了離岸貿(mào)易相關(guān)賬戶的開立，限制了離岸貿(mào)易的開展。(12) 2007 年《保稅監(jiān)管區(qū)域外匯管理辦法》的實(shí)施雖然未明確規(guī)定離岸貿(mào)易，但是在外高橋保稅區(qū)從事離岸 貿(mào)易的企業(yè)一般按照此辦法運(yùn)作，在一定程度上滿足了貿(mào)易商的結(jié)算要求，但在具體執(zhí)行時卻是流程復(fù) 雜，如需要提供涉及貿(mào)易全流程的各種商業(yè)單據(jù)，嚴(yán)格的監(jiān)管造成了企業(yè)運(yùn)行成本的上升。2010 年 10 月， 國家外匯管理局批準(zhǔn)外高橋保稅區(qū)進(jìn)行國際貿(mào)易結(jié)算中心試點(diǎn)，允許試點(diǎn)企業(yè)設(shè)立離岸貿(mào)易結(jié)算專戶，對 離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)外匯收支封閉運(yùn)行，�？顚Ｓ谩５僮魅匀徊皇呛鼙憷�，如“每單業(yè)務(wù)外匯必須實(shí)行先收后

支、收大于支，收支須是相同幣種”等要求構(gòu)成了對外匯使用的限制。(13)而且，離岸貿(mào)易專用賬戶缺乏融 資和理財功能，不僅占用了企業(yè)的流動資金，降低了資金運(yùn)作效率，而且增加了企業(yè)運(yùn)行的成本。(14) 2013 年 6 月 1 日開始施行的《海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外匯管理辦法》第 6 條規(guī)定：“區(qū)內(nèi)機(jī)構(gòu)采取貨物流與資 金流不對應(yīng)的交易方式時，外匯收支應(yīng)當(dāng)具有真實(shí)、合法的交易基礎(chǔ)。銀行應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對交易單證的真實(shí) 性及其與外匯收支的一致性進(jìn)行合理審查�！薄逗ｊP(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外匯管理辦法》的進(jìn)步之處在于明文規(guī)定 了離岸貿(mào)易的情形，但對其他提交的單證及銀行的具體審查方式缺乏明確規(guī)定。 相比之下，香港、新加坡等地，外匯可以自由進(jìn)出，因而不需要對離岸貿(mào)易的結(jié)算制定特別的政策，從 而凸顯出上海在這方面的差距。 (三)其他貿(mào)易便利化方面的障礙 1.配套服務(wù)體系尚不夠完善。如前所述，離岸貿(mào)易的發(fā)展需要完善的現(xiàn)代服務(wù)體系，即便上海的服務(wù)業(yè)在 國內(nèi)處于很高的水平，但仍然存在不足之處。比如，離岸貿(mào)易需要離岸金融的支持，可是上海的離岸金融 尚不發(fā)達(dá)。雖然國家外匯管理局通過 1998 年生效的《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則已經(jīng)開始對離 岸銀行業(yè)務(wù)的試點(diǎn)，但迄今只有深圳發(fā)展銀行、招商銀行、浦發(fā)銀行、交通銀行、寧波國際銀行、廈門國 際銀行等數(shù)量有限的銀行可以從事離岸銀行業(yè)務(wù)，這也在一定程度上制約了上海離岸貿(mào)易的發(fā)展。又如， 中東地區(qū)國家要求轉(zhuǎn)運(yùn)的貨物需重新簽發(fā)認(rèn)證，這就需要有第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)提供服務(wù)。目前，在中國大陸 關(guān)境之內(nèi)，企業(yè)可以找中國國際貿(mào)易促進(jìn)委員會(以下簡稱“貿(mào)促會”)來辦理，但保稅區(qū)位于關(guān)外，企業(yè)要獲 得貿(mào)促會的認(rèn)證很不方便。相比之下，香港有 6 家政府推薦機(jī)構(gòu)，包括工業(yè)總商會、中華總商會等，幫助 企業(yè)完成認(rèn)證。再如，原產(chǎn)地證書的簽發(fā)。關(guān)境之內(nèi)的普通貨物貿(mào)易一般由貿(mào)促會簽發(fā)原產(chǎn)地證書，但是 離岸貿(mào)易貨物不是從中國出口，貿(mào)促會不能簽發(fā)證書。所以，在此種情況下原產(chǎn)地證書通常在香港簽發(fā)。 (15) 2.轉(zhuǎn)運(yùn)貿(mào)易環(huán)節(jié)進(jìn)行不必要的商檢。貿(mào)易轉(zhuǎn)運(yùn)本來不屬于離岸貿(mào)易的典型特征，但也不排除在有些情況下 貨物在由出口商發(fā)運(yùn)進(jìn)口商的過程中需要轉(zhuǎn)口。若是經(jīng)上海轉(zhuǎn)運(yùn)，法定商檢的產(chǎn)品在綜合保稅區(qū)中轉(zhuǎn)時， 貨物可能只是在港口卸下來轉(zhuǎn)船后又離境，即實(shí)際不進(jìn)入境內(nèi)，但根據(jù)海關(guān)監(jiān)管的現(xiàn)有規(guī)定，這些集裝箱 在上海港仍必須經(jīng)過海關(guān)、商檢等多道檢查手續(xù)。事實(shí)上這種產(chǎn)品跟中國沒有任何關(guān)系，對中國也不會產(chǎn) 生什么影響。企業(yè)被迫辦理進(jìn)境備案清單和出境備案清單，耗時耗資，致中轉(zhuǎn)效率低下，如此一來，極易 讓一些企業(yè)將很多中轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)放到香港和新加坡。(16) 以上問題和障礙導(dǎo)致不少跨國公司的地區(qū)總部雖然實(shí)際在上海保稅區(qū)內(nèi)操作離岸貿(mào)易，甚至于訂單中 心、投資中心設(shè)在上海，但貿(mào)易中心和結(jié)算中心卻放在香港或者新加坡。這樣，貿(mào)易量和稅收等也就被歸 于注冊在國外的公司，造成這些在上海的地區(qū)總部并未真正發(fā)揮其地區(qū)總部的作用。 四、自貿(mào)試驗區(qū)發(fā)展離岸貿(mào)易法律與政策保障的若干思路 貿(mào)易結(jié)算中心具有“輕資產(chǎn)”的特征，從理論上說，只要基礎(chǔ)設(shè)施條件和服務(wù)環(huán)境良好，它可以設(shè)在全球 的任何城市。如前所述，上海發(fā)展離岸貿(mào)易具有一定的優(yōu)勢，有些條件比其他國際貿(mào)易中心城市更為優(yōu) 越。只要克服現(xiàn)存的一些障礙，不斷優(yōu)化政策和服務(wù)環(huán)境，完全有可能有效地吸引國內(nèi)外企業(yè)在上海自貿(mào) 試驗區(qū)內(nèi)從事離岸貿(mào)易。雖然在本文有限的篇幅內(nèi)，很難對上海與其他國際貿(mào)易中心發(fā)展離岸貿(mào)易的優(yōu)勢 和劣勢做一個全面、具體的比較，但克服在稅收和貿(mào)易便利化這兩個方面的突出障礙，無疑將有利于上海 積累發(fā)展離岸貿(mào)易的優(yōu)勢，對于吸引跨國公司及我國“走出去”企業(yè)在自貿(mào)試驗區(qū)開展離岸貿(mào)易、設(shè)立結(jié)算 中心就顯得非常重要。具體來說，可以考慮在以下方面提供法律和政策上的保障。 (一)建立與自貿(mào)試驗區(qū)相適應(yīng)的外匯管理體制 《中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案》規(guī)定：“在風(fēng)險可控前提下，可在試驗區(qū)內(nèi)對人民幣資本項目可 兌換、金融市場利率市場化、人民幣跨境使用等方面創(chuàng)造條件進(jìn)行先行先試。在試驗區(qū)內(nèi)實(shí)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)資 產(chǎn)方價格實(shí)行市場化定價。探索面向國際的外匯管理改革試點(diǎn)，建立與自由貿(mào)易試驗區(qū)相適應(yīng)的外匯管理 體制，全面實(shí)現(xiàn)貿(mào)易投資便利化�！边@一規(guī)定意味著，雖然目前具體措施尚未出臺，但已經(jīng)為外匯管理體制 的改革指明了方向。在具體的制度設(shè)計上，可以考慮以下做法。 1.不斷擴(kuò)大可設(shè)立離岸貿(mào)易專用賬戶的企業(yè)范圍�，F(xiàn)有的設(shè)立銀行專用賬戶進(jìn)行離岸貿(mào)易結(jié)算的方式基本 可以解決早期出現(xiàn)的收匯難問題。未來應(yīng)不斷降低試點(diǎn)企業(yè)注冊資本的準(zhǔn)入門檻，擴(kuò)大適用范圍，讓更多 企業(yè)包括中小型企業(yè)也可以參與進(jìn)去。另外，從提高企業(yè)資金運(yùn)作效率、降低運(yùn)營成本的角度看，應(yīng)逐步 賦予試點(diǎn)企業(yè)離岸貿(mào)易專用賬戶的融資和理財功能。(17) 2.在對離岸貿(mào)易的監(jiān)管方面，可以借鑒新加坡的經(jīng)驗，建立認(rèn)證制度，包括離岸貿(mào)易公司的認(rèn)定、離岸貿(mào) 易種類的認(rèn)定、離岸貿(mào)易收入的認(rèn)定、離岸貿(mào)易金額的認(rèn)定等。建議由上海商務(wù)委員會作為認(rèn)證主體來甄 別離岸貿(mào)易，以此作為結(jié)匯的基礎(chǔ)。根據(jù)離岸貿(mào)易公司提供的合乎貿(mào)易慣例的憑證，對離岸貿(mào)易的真實(shí)性 予以核查。如可查驗交易合同和支付憑證等項目，以確認(rèn)貿(mào)易的合規(guī)性(貿(mào)易過程和貨物交付均發(fā)生在離岸

法域之外)；記錄貿(mào)易概況，如實(shí)際貿(mào)易商品、數(shù)量和金額等。根據(jù)上海商務(wù)委員會對離岸貿(mào)易的登記文件 以及貿(mào)易的收入金額予以結(jié)匯。(18)其中不應(yīng)再要求企業(yè)提供報關(guān)單和核銷單之類的單據(jù)，因為從事離岸貿(mào) 易的企業(yè)根本無法提供這樣的單據(jù)。 3.在離岸賬戶內(nèi)，凡是轉(zhuǎn)口貿(mào)易、發(fā)生在境外的服務(wù)貿(mào)易以及發(fā)生在境外的出資、分紅、利息用匯等，資 金自由進(jìn)出，不需任何用匯申請和核銷，但執(zhí)行事后備案和第三方審計制度；在岸賬戶則仍然執(zhí)行國家和 上海市的相關(guān)規(guī)定。(19) 雖然上述措施仍然不能達(dá)到香港和新加坡那樣外匯自由進(jìn)出的程度，但基本上可以滿足自貿(mào)試驗區(qū)企業(yè) 發(fā)展離岸貿(mào)易過程中收付匯方面的要求，至少不會對企業(yè)從事離岸貿(mào)易造成明顯的障礙。 (二)適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行稅制，對離岸貿(mào)易提供一定的稅收優(yōu)惠 要吸引跨國公司在上海設(shè)立地區(qū)總部或離岸貿(mào)易公司并開展離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)，稅收優(yōu)惠是一個重要手段， 這也是世界各國所采取的通行政策。如前所述，上海目前在離岸貿(mào)易企業(yè)所得稅和個人所得稅方面與香 港、新加坡等地相比，具有明顯的劣勢。因此，對企業(yè)所得稅和營業(yè)稅應(yīng)遵循增量不征稅或低稅的政策， 即凡是沒有發(fā)生在中國境內(nèi)的交易不征稅或低稅，至少要明顯縮小與香港、新加坡以及其他國際貿(mào)易中心 在稅收方面的差距。同時對我國現(xiàn)有稅基和稅率的平衡也不會造成破壞。(20)當(dāng)然，具體的方式和程度可以 進(jìn)一步研究，例如在公司所得稅、印花稅、營業(yè)稅、利息稅、資本利得稅和股息預(yù)扣稅以及各種準(zhǔn)備金的 繳納等方面都可以考慮給予優(yōu)惠。對于跨國公司從事離岸貿(mào)易結(jié)算的高管的個人所得稅，可以參照陸家嘴 金融區(qū)對于金融類高管的個人所得稅補(bǔ)貼政策。 在這一點(diǎn)上前海的經(jīng)驗也可借鑒。2012 年 6 月，國務(wù)院下發(fā)《關(guān)于支持深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū) 開發(fā)開放有關(guān)政策的批復(fù)》，其中主要涉及兩項稅收政策，其中之一就是在制定產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入目錄及優(yōu)惠目錄 的基礎(chǔ)上，對前海符合條件的企業(yè)減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。類似的優(yōu)惠政策也可以考慮在上海自 貿(mào)試驗區(qū)適用。 (三)建設(shè)離岸金融市場，為離岸貿(mào)易提供良好的金融服務(wù)條件 離岸銀行的特點(diǎn)是吸收非居民的存款，并為非居民提供金融服務(wù)，它是離岸金融的高端形式。在開展離 岸貿(mào)易的過程中，非居民企業(yè)(如離岸貿(mào)易中的進(jìn)口商)就可能需要融資服務(wù)，因此，提供多樣化的金融服務(wù) 可以進(jìn)一步促進(jìn)離岸貿(mào)易的開展。我國離岸金融服務(wù)剛剛起步，還停留在較低的水平上。未來可以進(jìn)一步 規(guī)定在一定條件基礎(chǔ)上擴(kuò)大可提供離岸金融服務(wù)的銀行的范圍，特別是我國各大國有商業(yè)銀行，也可以逐 漸擴(kuò)展離岸金融服務(wù)業(yè)務(wù)。更可借鑒倫敦、香港、新加坡和紐約的經(jīng)驗，發(fā)展“離岸金融交易市場”，如此 不僅直接支持離岸貿(mào)易的發(fā)展，而且還將極大地促進(jìn)上海金融服務(wù)的專業(yè)化、高端化和國際化。 (四)其他方面的促進(jìn)措施 1.積極培育相關(guān)的服務(wù)機(jī)構(gòu)，建立完善的服務(wù)體系。成熟的配套服務(wù)對于離岸貿(mào)易的開展是不可或缺的。 政府應(yīng)積極培育物流、融資、保險、法律服務(wù)、仲裁、管理咨詢、電子商務(wù)、產(chǎn)品認(rèn)證等服務(wù)業(yè)企業(yè)，建 立完善的服務(wù)體系。比如，前述中東國家要求的再次認(rèn)證問題，原產(chǎn)地證書的簽發(fā)問題，可以考慮由貿(mào)促 會在上海自貿(mào)試驗區(qū)內(nèi)開設(shè)分會或派出機(jī)構(gòu)，或者另行設(shè)立專門機(jī)構(gòu)以滿足這些方面的要求。又如，開展 離岸貿(mào)易的重要前提是對信息的掌握，可以培植一些提供商務(wù)信息的專門機(jī)構(gòu)，以向跨國公司提供有關(guān)的 貿(mào)易信息。在服務(wù)機(jī)構(gòu)的培植方面，政府要盡量給予相關(guān)的鼓勵和便利。 2.上�？梢越梃b新加坡和香港的做法，發(fā)揮政府對離岸貿(mào)易的服務(wù)功能�？稍O(shè)立離岸貿(mào)易促進(jìn)的專門機(jī) 構(gòu)，并在世界各地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，促進(jìn)離岸貿(mào)易公司設(shè)立和營運(yùn)的便利化。上海市商委或之下設(shè)立的機(jī)構(gòu) 可以承擔(dān)這樣的職責(zé)。 3.在自貿(mào)試驗區(qū)，對于那些僅屬轉(zhuǎn)口、不進(jìn)入我國關(guān)境的商品，可以規(guī)定無須經(jīng)過海關(guān)、商檢環(huán)節(jié)。這不 僅可降低企業(yè)運(yùn)營成本，也可以提高政府的工作效率。



  本文關(guān)鍵詞：中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)發(fā)展離岸貿(mào)易的法律及政策保障，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。