本文關(guān)鍵詞：財務(wù)高管CPA背景與上市公司盈余管理方式選擇　出處：《浙江財經(jīng)大學(xué)》2015年碩士論文　論文類型：學(xué)位論文

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【摘要】：盈余管理是資本市場中的一種常見現(xiàn)象。國內(nèi)外研究結(jié)果表明，為了發(fā)行股票、避免虧損、迎合分析師的盈余預(yù)測等目的，上市公司具有強(qiáng)烈的盈余管理動機(jī)（LoughranRitter，1995；BurgstahlerDichev，1997；Teoh，WelchWong，1998；陸建橋，1999）。 隨著法律法規(guī)與會計制度的日臻完善，以及外部監(jiān)管力量的不斷增強(qiáng)，上市公司在盈余管理方式的選擇上也從傳統(tǒng)的應(yīng)計項目盈余管理發(fā)展為更具隱蔽性的真實活動盈余管理。雖然這兩種盈余管理方式都不會違背會計準(zhǔn)則中關(guān)于會計確認(rèn)、計量、報告的規(guī)定，但是相較于應(yīng)計項目盈余管理，真實活動盈余管理是上市公司真實發(fā)生的日常經(jīng)營活動，外部利益相關(guān)者難以通過上市公司披露的財務(wù)信息分辨出哪些是正常的經(jīng)營活動、哪些是為操控盈余進(jìn)行的，因而更容易規(guī)避外部審計與監(jiān)管部門的制約，法律風(fēng)險相對較低。 在公司治理結(jié)構(gòu)中，財務(wù)高管作為戰(zhàn)略管理者的功能日益凸顯（黃國良等，2004），他們?nèi)嬲瓶刂镜臅嫽顒优c財務(wù)資源，參與公司的戰(zhàn)略決策與執(zhí)行。高層梯隊理論認(rèn)為，不同財務(wù)高管之間存在異質(zhì)性，其背景特征會影響公司決策。作為財務(wù)高管繼任者的來源之一，審計師背景的財務(wù)高管擁有更多的財務(wù)專業(yè)知識、更熟悉公司的會計政策和會計系統(tǒng)，，可以安排更適合本公司的會計處理方法（DowdellKrishnan，2004），并且，他們一度秉持的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度并不會隨著職業(yè)身份的轉(zhuǎn)變而突然消失，某些決策仍會受到他們的專業(yè)知識和任職經(jīng)歷的影響。財務(wù)高管為了盡快獲取董事會的信任，充分展示自己的管理能力，往往會在上任初期進(jìn)行盈余管理，操控公司的經(jīng)營業(yè)績。與應(yīng)計項目盈余管理相比，真實活動盈余管理更具隱蔽性，更能規(guī)避會計責(zé)任和外部監(jiān)管力量的制約。面對風(fēng)險不同的兩種盈余管理方式，財務(wù)高管在操控盈余時，曾經(jīng)的審計師任職經(jīng)歷或許會影響他們對盈余管理方式的選擇。 為了研究財務(wù)高管CPA背景對上市公司盈余管理方式選擇的影響，本文以2002年至2011年發(fā)生財務(wù)高管變更的A股上市公司為樣本，從橫向和縱向兩個維度進(jìn)行分析。橫向?qū)Ρ缺砻鳎号c非CPA背景財務(wù)高管任職的上市公司相比，CPA背景財務(wù)高管任職的上市公司真實活動盈余管理程度更高�？v向?qū)Ρ缺砻鳎篊PA背景財務(wù)高管任職的上市公司真實活動盈余管理程度增加，而應(yīng)計項目盈余管理程度降低；非CPA背景財務(wù)高管任職的上市公司則只在真實活動盈余管理方式上存在增量。 另外，本文還進(jìn)行了分樣本檢驗，考察了監(jiān)管環(huán)境變化和股權(quán)性質(zhì)對盈余管理方式選擇的影響。區(qū)分不同監(jiān)管環(huán)境后發(fā)現(xiàn)：在2007年之前，CPA背景與非CPA背景財務(wù)高管任職的上市公司的盈余管理方式?jīng)]有顯著差異；在2007年之后，與非CPA背景財務(wù)高管任職的上市公司相比，CPA背景財務(wù)高管任職的上市公司真實活動盈余管理程度更高。區(qū)分不同股權(quán)性質(zhì)的研究結(jié)果顯示：在國有上市公司中，財務(wù)高管的CPA背景不影響盈余管理方式的選擇；但是在非國有上市公司中，CPA背景財務(wù)高管任職的上市公司真實活動盈余管理程度顯著高于非CPA背景財務(wù)高管任職的上市公司。 因此，從整體上來看，與非CPA背景財務(wù)高管相比，CPA背景財務(wù)高管具有較強(qiáng)的職業(yè)謹(jǐn)慎性，會降低應(yīng)計項目盈余管理的程度，傾向于選擇會計風(fēng)險更低的真實活動盈余管理方式，并且在更嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境下（2007年之后）以及非國有上市公司中更具顯著性。根據(jù)這一結(jié)果，作者認(rèn)為，監(jiān)管部門、外部審計師和其他利益相關(guān)者應(yīng)當(dāng)對CPA背景財務(wù)高管及其給公司帶來的影響予以特別關(guān)注，尤其要防止他們利用真實的交易活動操控會計盈余，損害公司長遠(yuǎn)利益。
【學(xué)位授予單位】：浙江財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2015
【分類號】：F832.51;F275

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號：1329022