本文關(guān)鍵詞：供應(yīng)鏈管理與基于活動的成本控制策略，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

供應(yīng)鏈管理與基于活動的成本控制策略

字體大小： | | 2013-04-02 14:27

 

Supply Chain Management & Activity—based Cost Controlling Policy

陳志祥 馬士華 陳榮秋 王一凡

摘要

供應(yīng)鏈管理的最終目的是用系統(tǒng)的管理思想最大限度地降低企業(yè)產(chǎn)品進入市場的成本，

獲得最大利潤；同時使用戶的價值最大化和用戶成本最小化。論述了供應(yīng)鏈管理思想對企業(yè)成本管理的影響，提出了企業(yè)三層價值鏈模型；還探討了供應(yīng)鏈的成本控制模式，提出了用戶成本的概念；并探討了基于活動的作業(yè)成本核算的原理和方法，分析了供應(yīng)鏈目標成本的確定方法，然后提出供應(yīng)鏈成本控制的4種控制策略。

    關(guān)鍵詞供應(yīng)鏈 作業(yè)成本    成本控制    目標成本 價值鏈

    Abstract：The aim of supply chain management(SCM)is to minimize the cost of products entering market to achieve maximum profits．Meanwhile，the customers value should be maximized and users cost minimized from SCM．This paper analyzes the iffluence of enterprise costing system from supply chain management and advances a concept of three level value chain of enterprises．Also the paper studies the cost—controlling model in supply chain； puts forward a new concept of customer cost，discusses the principles and methods of Activity—based Costing．a(chǎn)nalyzes the method of defining target cost，and advances a series of strategies for cost controlling in supply chain management．

    Key words：supply chain  activity cost  cost controlling  target cost  value chain

 1．引言

    供應(yīng)鏈管理(SCM)是目前國際上最引人注目的企業(yè)管理新思想之一，它融合了當(dāng)今現(xiàn)代管理的新思想、新技術(shù)是一種系統(tǒng)化、集成化、敏捷化的先進管理模式，供應(yīng)鏈管理思想近年來受到全球理論界和企業(yè)界的廣泛關(guān)注，被認為是面向21世紀的先進管理思想，是和敏捷制造一樣的2l世紀制造企業(yè)戰(zhàn)略。但供應(yīng)鏈管理的思想已遠遠超出了制造業(yè)，在服務(wù)業(yè)和其他相關(guān)的領(lǐng)域有其非常實用的應(yīng)用價值。供應(yīng)鏈管理的最主要的思想是系統(tǒng)理論。

Harrision認為“供應(yīng)鏈是執(zhí)行采購原材料、將他們轉(zhuǎn)化為中間產(chǎn)品和成品并且將產(chǎn)品銷售到用戶的功能網(wǎng)絡(luò)”，美國的Stevens認為供應(yīng)鏈是通過價值增值過程和分銷渠道控制從供應(yīng)商的供應(yīng)商到用戶的整個過程，它始于供應(yīng)的源點，終于消費的終點。Martin Christopher認為供應(yīng)鏈管理實際上是物流管理的延伸，物流管理只涉及組織內(nèi)部商品流通

的最優(yōu)化，而供應(yīng)鏈管理則更加強調(diào)企業(yè)間的合作。

圖l所示為供應(yīng)鏈的演化過程。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

圖1供應(yīng)鏈的演化過程

這個演化過程最先從企業(yè)內(nèi)部的分銷系統(tǒng)開始，以加強部門內(nèi)部的協(xié)調(diào)管理為目標，逐步擴展到整個企業(yè)各個部門的相互協(xié)作，最后把供應(yīng)商和用戶(這里的用戶包括中間分銷商和最終用戶)納入進來。形成供應(yīng)鏈的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。一般認為供應(yīng)鏈管理主要涉及3個流：物流、資金流／價值流和信息流，如圖2所示。

 

圖2供應(yīng)鏈系統(tǒng)的幾種“流”

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    供應(yīng)鏈管理的核心是什么?它追求什么樣的經(jīng)營理念?它和其他的管理模式有什么不同和聯(lián)系?

    長期以來，物流管理(后來的供應(yīng)鏈管理)最核心的優(yōu)化目標就是成本。多級庫存問題的求解，不管它是什么樣的模型，都離不開一個重要的變量——費用。在精益思想(Lean Thinking)中，在JIT生產(chǎn)方式中追求的就是無庫存生產(chǎn)方式，其出發(fā)點就是消除浪費。MRPⅡ是按照一種所謂的“制造業(yè)基本方程”來實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，目的也是追求降低庫存成本。ERP出現(xiàn)后，企業(yè)資源優(yōu)化的內(nèi)部約束條件發(fā)生了根本的變化，從傳統(tǒng)的以優(yōu)化內(nèi)部資源為目標的制造資源計劃系統(tǒng)(MRPⅡ)轉(zhuǎn)向以“資源外用”(outsourcing)為目標的網(wǎng)絡(luò)資源計劃系統(tǒng)——供應(yīng)鏈管理(SCM)。Internet／Intranet的出現(xiàn)，進一步推動了網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的發(fā)展�；冢篒nternet／Intranet的現(xiàn)代制造企業(yè)組織模式，使企業(yè)具有了。“三層價值鏈”(如圖3)——決策性價值鏈、支持性價值鏈和內(nèi)部價值鏈：而企業(yè)市場則由企業(yè)占有市場、目標市場和全球一體化市場三層組成。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

企業(yè)的成本優(yōu)化空間從企業(yè)內(nèi)部擴展到外面，甚至到全球供應(yīng)鏈的優(yōu)化。全球制造追求的正是全球價值增值鏈的資源優(yōu)化配置。本文的研究工作就是探討供應(yīng)鏈的成本優(yōu)化問題。

2．供應(yīng)鏈的成本管理

成本管理在供應(yīng)鏈管理中處于核心的地位。供應(yīng)鏈管理的最終目的是用系統(tǒng)的管理思想最大限度地降低企業(yè)產(chǎn)品進入市場的成本(成本最小化)，獲得最大利潤(利潤最大化)，同時使用戶的價值最大化和用戶成本最小化。這就是關(guān)于供應(yīng)鏈管理基于價值增值和用戶滿意的管理思想的體現(xiàn)。即：供應(yīng)鏈業(yè)績指數(shù)=價值增值率×用戶滿意度。

因此，供應(yīng)鏈的成本管理應(yīng)體現(xiàn)供應(yīng)鏈的價值增值水平，即價值增值＝用戶價值－用戶成本；

而用戶成本的降低應(yīng)從整個供應(yīng)鏈的角度去考慮，即：用戶成本＝供應(yīng)成本＋制造成本＋銷售成本，這三部分成本分別對應(yīng)于供應(yīng)鏈的上游成本、企業(yè)內(nèi)部成本和供應(yīng)鏈下游成本。因此降低產(chǎn)品進入市場的成本應(yīng)從以上三方面著手。

圖4顯示供應(yīng)鏈的成本控制模式。

 

 

 

 

 

 

 

 

供應(yīng)鏈的成本控制的最終目標是控制用戶成本。企業(yè)只有不斷地降低用戶成本，使用戶以較小的成本獲得較大的價值，才能吸引和留住用戶。

在傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理模式下，成本管理的核心在于企業(yè)內(nèi)部，對于供應(yīng)鏈的上游成本和下游成本，僅僅作為產(chǎn)品成本的延伸部分。

在供應(yīng)鏈管理模式下，企業(yè)的競爭已不再是單個企業(yè)間的競爭，而是供應(yīng)鏈之間的競爭，因此產(chǎn)品成本控制的模式就不再僅僅是企業(yè)內(nèi)部成本控制的問題，而是從產(chǎn)品形成的“源頭”——原材料開始到產(chǎn)品的“匯”——用戶為止。整個供應(yīng)鏈管理過程，就是最終達到降低用戶成本的目的的過程。

3．基于活動的作業(yè)成本核算方法的特點

基于活動的作業(yè)成本核算方法(Activity—Based Costing)簡稱ABC法．是一種基于價值鏈分析的成本法。價值鏈的概念是由美國學(xué)者Michael Porter于1985年提出的。

價值鏈有3個含義：

(1)企業(yè)各項活動之間都有密切的聯(lián)系，如原材料的計劃性、及時性和協(xié)調(diào)性與生產(chǎn)制造有密切的聯(lián)系；

(2)每項活動都能給企業(yè)帶來有形或無形的價值；

(3)價值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部的各鏈式活動，還包括企業(yè)的外部活動，如與供應(yīng)商之間的關(guān)系，與顧客的關(guān)系等。

用ABC法來對供應(yīng)鏈進行成本管理可以適應(yīng)基于QFD(質(zhì)量功能配置)的供應(yīng)鏈產(chǎn)品開發(fā)、基于價值的增值供應(yīng)鏈管理等供應(yīng)鏈運作新模式的需要。Archie LockamⅢ博士…等人提出了所謂基于價值增值的供應(yīng)鏈管理(value-based supply chin management)，Hau L Lee等人研究了基于價值增值的全球供應(yīng)鏈資源配置決策問題，提出了一個算法模型。

這些供應(yīng)鏈管理的新模式，通過供應(yīng)鏈中價值增值活動的成本分析，可以使企業(yè)清楚顧客的真正價值需求所在，使顧客價值需求獲得最大化，價值成本最小化，取消或再造不增加價值的活動過程。

CIMS、JIT等先進的生產(chǎn)制造模式的出現(xiàn)對傳統(tǒng)的企業(yè)會計系統(tǒng)產(chǎn)生了深遠的影響，對成本會計系統(tǒng)提出了新的要求：

(1)強調(diào)材料與工件的流動，當(dāng)物流通過時，所產(chǎn)生的成本可以追溯。

(2)需重新定義生產(chǎn)成本，傳統(tǒng)的關(guān)于直接成本、間接成本的定義已不能完全滿足要求。

(3)必須校正和修改成本分配方法以達到細致化、精確化。

(4)成本會計系統(tǒng)應(yīng)考察那些有附加值的作業(yè)和無附加值的作業(yè)的產(chǎn)生因素——成本動因(Cost  Drivers)，以達到能夠控制的目的。

⑸成本會計系統(tǒng)應(yīng)強調(diào)成本預(yù)估的重要性。

ABC法和傳統(tǒng)的成本體系有本質(zhì)的不同，強調(diào)了成本的功能性和結(jié)構(gòu)性，體現(xiàn)了現(xiàn)代成本管理的新思想：

(1)成本效益理念(Cost Effectiveness)

成本效益思想是一種價值工程思想的體現(xiàn)，是“為了省錢而花錢”的思想。ABC法通過區(qū)分企業(yè)活動中不同的作業(yè)類型，確定成本劃分，找出成本的動因，從而不斷優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。

(2)成本節(jié)省(Cost Reduction)

日本人發(fā)明了準時生產(chǎn)(JIT)，又出現(xiàn)一個新名詞“Kaizen”，用中文表示，是“改善”的意思。準時生產(chǎn)制將成本維持提高到了一個新的高度，它以“零庫存”的形式節(jié)省了幾乎全額的庫存成本�，F(xiàn)代“作業(yè)成本分析”及其相配合的業(yè)績計量與評價體系則是一種更精確、更深人的成本改善技術(shù)。

(3)成在避免（Cost Avoidance)

成本避免是一種高級的成本管理思想。成本避免在日、美已成為一種新的成本革新運動，如美國的“成本設(shè)計”(Design t0 Cost)，日本的“成本企劃”(Target Cost Management)。通過價值工程分析和成本估算相結(jié)合，達成更有效的成本避免，而ABC法為此提供了有效的成本結(jié)構(gòu)和成本動因分析工具。

圖5為作業(yè)成本法的成本計算過程。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

作業(yè)成本法能很好反映產(chǎn)品的價值轉(zhuǎn)換(增值)過程。應(yīng)用ABC法，使我們能正確分析產(chǎn)品成本形成的原因，從而有利于工作績效的評估，找出成本差異的原因，不斷改進工作方法，以降低產(chǎn)品的實際成本，增強企業(yè)產(chǎn)品的競爭力。

4．供應(yīng)鏈管理的ABC控制策略

4．1供應(yīng)鏈作業(yè)目標成本確定

圖6為一供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)圖，這是個網(wǎng)絡(luò)型供應(yīng)鏈。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

在供應(yīng)鏈中，核心企業(yè)為組裝式生產(chǎn)企業(yè)，協(xié)作企業(yè)又存在于另外的供應(yīng)鏈中(虛擬供應(yīng)鏈)，這是典型的供應(yīng)鏈模型。

(1)供應(yīng)鏈成本的形成和日標成本的確定

在供應(yīng)鏈中，存在以下幾種成本：物化成本(主要是產(chǎn)品的材料費用)，工時費用(由生產(chǎn)制造產(chǎn)品過程中消耗的人工費用組成)，運輸費用，服務(wù)費用，促銷與廣告費用，R&D費用和企業(yè)間各種協(xié)作費用。

用“倒退法”確定產(chǎn)品的目標成本。倒退法是從產(chǎn)品在市場上能夠被接受的價格開始，從后向前、一個工序、一個工序地剖析其潛在效益，，最終核實出先進合理的目標成本。

在確定各作業(yè)目標成本之前，首先要進行作業(yè)分析，建立作業(yè)成本中心。在供應(yīng)鏈中，按價值鏈逆流而上的辦法，根據(jù)工作流的各個過程，按定單流向。逐級分解(合并)作業(yè)單元(分解或合并的辦法可以用魚刺法)，如購貨作業(yè)的作業(yè)流程(如圖7)。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

經(jīng)過作業(yè)的分解與合并之后，(供應(yīng)鏈過程就變成由一個個活動的作業(yè)過程組成的價值增值鏈，每一個作業(yè)就是一個責(zé)任成本中心。在供應(yīng)鏈管理過程中，通過對各責(zé)任成本中心的成本考核，不斷改進工作，降低成本，并通過目標成本的考核，決定是否取締一些不增加價值的供應(yīng)鏈活動。這樣供應(yīng)鏈就能獲得價值增長，具有更大的競爭活力。

4．2供應(yīng)鏈的成本控制策略

(1)多級庫存優(yōu)化策略

供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)中，以核心企業(yè)為分界點，分上游供應(yīng)鏈和下游供應(yīng)鏈。傳統(tǒng)的供應(yīng)鏈模型中，關(guān)于成本的優(yōu)化，主要是針對下游供應(yīng)鏈而進行(DRP問題就是如此)的。一般來說，多級庫存問題是供應(yīng)鏈成本優(yōu)化的難點和重點。

圖8為基于多級庫存的下游供應(yīng)鏈的成本優(yōu)化示意圖。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

圖8為兩級庫存問題，即兩級成本中心。成本優(yōu)化要考慮運輸費用、倉儲費用和服務(wù)費用。經(jīng)過成本考核之后，要決定采取的措施是：(1)建立聯(lián)合儲運中心；或者(2)第三方后勤服務(wù)協(xié)作體。

(2)信息成本的考慮

在多級庫存問題中，Hau L. Lee教授提出一個很有趣的現(xiàn)象——“長鞭效應(yīng)”(Bullwhip)。長鞭效應(yīng)是由于供應(yīng)鏈中信息的扭曲造成的，其結(jié)果自然是庫存成本的增加。實際上，長鞭效應(yīng)是因為供應(yīng)鏈中活動作業(yè)鏈過長的緣故，供應(yīng)鏈過長，不但信息傳遞慢而失真，而且增加供應(yīng)鏈成本。在為消除長鞭效應(yīng)而增加信息共享程度的同時，信息成本的增加也是供應(yīng)鏈成本優(yōu)化值得考慮的一個問題。

(3)成本中心后移

顧客化需求常常導(dǎo)致供應(yīng)鏈成本的上升。這足由于應(yīng)付不同的需求而生產(chǎn)多樣化的產(chǎn)品時，不但庫存增加，而且運輸成本也增加了。解決這一問題的措施是成本中心后移，通過成本中心后移，把本地化的生產(chǎn)作業(yè)活動移到最靠近需求的地方，而且也提高了供應(yīng)鏈的響應(yīng)能力。

(4)同步化戰(zhàn)略

同步化戰(zhàn)略在供應(yīng)鏈管理中是個很重要的戰(zhàn)略。要確實落實同步化戰(zhàn)略。需要在供應(yīng)鏈范圍內(nèi)實施并行工程(CE)和推行JIT，使供應(yīng)鏈活動并行進行，提高各作業(yè)活動的協(xié)調(diào)性和同步性，減少不必要的浪費。

 

    參考文獻

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