本文關(guān)鍵詞：基于風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)建模與控制研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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基于風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)建模與控制研究

發(fā)布日期： 2012-03-10 發(fā)布：  

  2011年第18期目錄       本期共收錄文章20篇

　　【摘要】審計(jì)工作的關(guān)鍵所在是控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。 通過風(fēng)險(xiǎn)管理的模型構(gòu)建來達(dá)到審計(jì)工作的控制預(yù)期是審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分。本文就從審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理說起，淺析系統(tǒng)建模與控制研究的情況概要。
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　　【關(guān)鍵詞】審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 建模 控制
　　
　　審計(jì)作為政府部門針對(duì)社會(huì)盈利性企業(yè)的社會(huì)監(jiān)督體系，其本身為人操作所引起的結(jié)構(gòu)性問題，很可能是在其執(zhí)行監(jiān)督過程中，無意識(shí)產(chǎn)生的。這就造成了理論運(yùn)用中所定義的風(fēng)險(xiǎn)管理”問題。放眼于現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展歷程，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的靈魂即是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)系統(tǒng)。研究風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)，普遍是對(duì)這種模擬方法的功效和技術(shù)的分析評(píng)價(jià)，只是單純強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理念，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)這一核心內(nèi)容并為足夠的重視。而促進(jìn)審計(jì)主體評(píng)價(jià)的合理性，才是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)體系推行有效性的關(guān)鍵所在，亦是審計(jì)本身以客戶滿意為目標(biāo)的發(fā)展重點(diǎn)。綜合性的審計(jì)評(píng)價(jià)研究問題的核心就是對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)一般方法和基本理念的研究，而當(dāng)前的研究普遍缺乏系統(tǒng)性，很多審計(jì)評(píng)價(jià)研究出的理論成果，不但沒有廣泛性、適應(yīng)性、系統(tǒng)性，甚至連最基本的基礎(chǔ)概念也相對(duì)缺乏，同實(shí)際的應(yīng)用存在較大距離。以審計(jì)服務(wù)思想為基礎(chǔ)，運(yùn)用系統(tǒng)工程的管理特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)服務(wù)的短板問題的形成、審計(jì)評(píng)價(jià)、制度結(jié)構(gòu)的控制與運(yùn)籌進(jìn)行研究，以提升我國當(dāng)前的審計(jì)服務(wù)管理水平，促進(jìn)國際間的接軌，以實(shí)現(xiàn)全新社會(huì)背景下的社會(huì)保證體系平臺(tái)的構(gòu)建及我國審計(jì)的發(fā)展。這對(duì)于從根源解除社會(huì)或國家對(duì)審計(jì)擔(dān)保的無限化，解除審計(jì)服務(wù)責(zé)任中審計(jì)承擔(dān)的無線化，具有十分重要的理論和實(shí)踐意義。
　　一、審計(jì)概要與基本內(nèi)容
　　所謂審計(jì)指的是由專職的結(jié)構(gòu)和人員，針對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、財(cái)政收支以及其他的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益型、合法性和真實(shí)性進(jìn)行獨(dú)立的審查及評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
　　審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)具有獨(dú)立性，其獨(dú)立性指的是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督所具有的特征；監(jiān)督及經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)基本的職能，且實(shí)施的監(jiān)督采用的是第三者的身份。從事審計(jì)類工作的機(jī)構(gòu)及人員是審計(jì)的主體，亦是具有獨(dú)立性的第三人，比如審計(jì)相關(guān)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)事務(wù)所以及其下所屬人員。審計(jì)活動(dòng)當(dāng)中，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、財(cái)政收支及其他一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是審計(jì)的對(duì)象，這也即是表面審計(jì)對(duì)象不僅包括對(duì)財(cái)務(wù)、財(cái)政收支進(jìn)行反映的會(huì)計(jì)信息，，還包括對(duì)其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的其他經(jīng)濟(jì)信息。審查與評(píng)價(jià)是審計(jì)基本的工作方式，也即是對(duì)證據(jù)進(jìn)行搜查，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，查明事實(shí)，從而對(duì)優(yōu)劣好壞作出判斷。鎮(zhèn)級(jí)活動(dòng)的主要目標(biāo)，不只是對(duì)會(huì)計(jì)資料及反映財(cái)政、財(cái)務(wù)收支合法性和真實(shí)性的資料進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，還應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)相關(guān)活動(dòng)的效益型進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。
　　在《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》的第2條當(dāng)中，是這樣給審計(jì)下定義的：“審計(jì)指的是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)務(wù)收支、財(cái)政收支有關(guān)的資產(chǎn)和資料，監(jiān)督財(cái)務(wù)收支、財(cái)政收支合法、真實(shí)和效益的行為�！�
　　審計(jì)需要涉及到的問題主要是三方面：審計(jì)員、審計(jì)的對(duì)口公司，和審計(jì)的內(nèi)容。而三者的關(guān)系也是相輔相成。審計(jì)員又稱為審計(jì)師，是領(lǐng)取了“全國審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格”證書的人員才能從事的社會(huì)工作。在這其中，審計(jì)的專職機(jī)構(gòu)是審計(jì)員的工作載體，也是與社會(huì)緊密相連的獨(dú)立監(jiān)督體系，我們?cè)诹私饬似渲休^為清晰的關(guān)系后，現(xiàn)在再分別對(duì)三者進(jìn)行分開論述。
　　（一）審計(jì)員
　　審計(jì)員是專職負(fù)責(zé)對(duì)企事業(yè)單位經(jīng)營狀況進(jìn)行調(diào)查、并參與到其后期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審理過程的個(gè)體。他們負(fù)責(zé)在嚴(yán)肅的、科學(xué)的工作譜系下完成社會(huì)對(duì)私營、國營企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行系統(tǒng)分析、篩選、預(yù)估和展望。因此，他們所存在在社會(huì)中的作用就是中間性。而對(duì)他們工作的評(píng)價(jià)需要從我們的客觀到他們的主觀進(jìn)行評(píng)價(jià)和界定，這在稍后的論述中會(huì)有闡明。
　　（二）三審計(jì)的對(duì)口公司
　　審計(jì)工作所對(duì)口的企事業(yè)單位，就是直接面對(duì)社會(huì)自負(fù)盈虧、在各個(gè)行業(yè)支撐社會(huì)秩序和發(fā)展的各個(gè)企業(yè)。他們擁有自己的財(cái)務(wù)狀況一覽表，他們也擁有自己公司的主導(dǎo)權(quán)和話語權(quán)，他們會(huì)是各個(gè)行業(yè)的精英和翹楚，為社會(huì)帶來自覺的生產(chǎn)和福利。但他們同樣由獨(dú)立個(gè)體組成，面對(duì)直接的社會(huì)盈利會(huì)在個(gè)人與集體之間有所猶豫，這會(huì)對(duì)企業(yè)乃至牽涉到社會(huì)某項(xiàng)行業(yè)甚至鏈條反應(yīng)的各個(gè)行業(yè)造成可能的人為損失。因此，重新強(qiáng)調(diào)社會(huì)檢查體系，將審計(jì)工作放在嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)、公正的天平上去稱量企事業(yè)單位之間各種矛盾狀況下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與關(guān)聯(lián)性問題，就顯得格外重要了。這也是我們?cè)谥髮?duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)工作進(jìn)行界定和評(píng)價(jià)的有效參考面。
　　（三）審計(jì)的內(nèi)容
　　由審計(jì)員的概念和基本工作性質(zhì)我們就不難得出，審計(jì)的主體內(nèi)容就是社會(huì)盈利機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)收支狀況和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這既可以說成是審計(jì)師的工作內(nèi)容，也可以說成是社會(huì)監(jiān)察體系的一個(gè)程序。而對(duì)于審計(jì)的界定與評(píng)價(jià)，同樣在客觀的分析中需要這個(gè)程序作為佐證。我們將在接下來的論述中對(duì)此作出相應(yīng)的更細(xì)致的評(píng)價(jià)。在這里，我們需要說，我們要從兩個(gè)方面來分析審計(jì)的工作性質(zhì)：審計(jì)的工作原理是簡(jiǎn)單的，就是審計(jì)師通過專業(yè)數(shù)據(jù)和知識(shí)對(duì)需要審計(jì)的項(xiàng)目作出必要的邏輯推演，然后得出結(jié)論的過程；而審計(jì)的主體背景則是復(fù)雜的，它不僅是審計(jì)師的工作，更是牽涉到專職機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位之間的利害關(guān)系、社會(huì)公共監(jiān)督輿論的職責(zé)性過程，需要權(quán)衡利弊，在矛盾中化解問題，在對(duì)一個(gè)階段的完結(jié)性歸納后展望下一個(gè)目標(biāo)。
　　二、風(fēng)險(xiǎn)管理的探討
　　所謂風(fēng)險(xiǎn)管理，亦可被稱之為危機(jī)管理，指的是在一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)必定存在的環(huán)境中如何將風(fēng)險(xiǎn)降到最低的相關(guān)管理活動(dòng)，其中包含了風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、量度及應(yīng)變策略。風(fēng)險(xiǎn)管理的理想化是一連串次序的優(yōu)先排列，將其中最易引起風(fēng)險(xiǎn)和導(dǎo)致最大風(fēng)險(xiǎn)損失的進(jìn)行優(yōu)先的處理，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低的則排在后面處理。但是在實(shí)際的情況中這種風(fēng)險(xiǎn)管理的理想化往往很難做到，這是因?yàn)橥ǔＧ闆r下，風(fēng)險(xiǎn)本身和其發(fā)生可能性并不統(tǒng)一，故要對(duì)兩者的比重加以權(quán)衡，從更利于作出最正確的決定。風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行當(dāng)中還應(yīng)面對(duì)對(duì)資源的有效運(yùn)用這一難題，而這將牽扯到機(jī)會(huì)成本中的相關(guān)因素，將資源融于風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，可以減少其在回報(bào)活動(dòng)中的運(yùn)用。而風(fēng)險(xiǎn)管理的理想化，亦正是期望以最少的資源來解決最大的危機(jī)。如何處理好審計(jì)評(píng)價(jià)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、把握和減小，需要通過內(nèi)部模型的量化程式及控制能力的嵌入進(jìn)行分析。在這里，我們就來談?wù)勏到y(tǒng)模型建構(gòu)與控制的研究。
　　三、評(píng)價(jià)模型建設(shè)
　　審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)建模與控制研究審計(jì)評(píng)價(jià)的建模，基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制，大體應(yīng)該經(jīng)過三個(gè)階段：建設(shè)階段、防治階段及修補(bǔ)階段。相輔相成，通過對(duì)三個(gè)階段的系統(tǒng)完善，能夠達(dá)到最好的控制效果�，F(xiàn)在粗談三個(gè)階段的評(píng)價(jià)模型建設(shè)問題。
　�。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)系統(tǒng)的建設(shè)階段
　　審計(jì)系統(tǒng)是通過內(nèi)部數(shù)據(jù)整理和對(duì)應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況而得到的評(píng)價(jià)列表，所評(píng)價(jià)系統(tǒng)一般是通過審計(jì)的過程、審計(jì)的外部元素及審計(jì)師的工作程序而建設(shè)完成的。在固定的模式中完成嚴(yán)肅、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的建設(shè)，是審計(jì)評(píng)價(jià)的第一步驟。但是隨著審計(jì)中的主客觀因素可能導(dǎo)致的信息失誤和損失，會(huì)對(duì)模型建設(shè)造成隱患，這就需要第二階段的建設(shè)和控制。
　�。ǘ┰u(píng)價(jià)系統(tǒng)的防治階段
　　審計(jì)評(píng)價(jià)工作是貫穿整個(gè)系統(tǒng)的始終，也就是說，系統(tǒng)模型的建設(shè)并不是顯性的、刻意的建設(shè)，而是在審計(jì)過程中逐漸形成的。而固化了的信息處理結(jié)果可能對(duì)審計(jì)工序本身的影響，也是模型建構(gòu)的組成部分之一。我們?cè)谶@里就必須指出，隱藏在數(shù)據(jù)與信息之中的主客觀的、不明顯的、微妙的誤差可能會(huì)對(duì)最終的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果造成很大影響，這里就必須在完成的模型初建之后，我們要完成第二階段的任務(wù)，防治階段。審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)中的防治就是對(duì)數(shù)據(jù)的誤差性統(tǒng)計(jì)進(jìn)行理性分析和檢查，對(duì)后期結(jié)果具有長(zhǎng)久影響。
　�。ㄈ┰u(píng)價(jià)系統(tǒng)的修補(bǔ)階段
　　對(duì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的修補(bǔ)，也是對(duì)第二階段的完成。審計(jì)工作是與時(shí)共進(jìn)、只有在時(shí)間的堆積里才能看到成果的。而最后的修補(bǔ)就是對(duì)誤差、錯(cuò)誤甚至謊言性評(píng)價(jià)進(jìn)行糾正和補(bǔ)充。只要掌握好了三個(gè)階段中審計(jì)工作的要點(diǎn)和關(guān)鍵之處，也就是對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)管理的最有效控制了。也是我們通過評(píng)價(jià)系統(tǒng)的模型建設(shè)的要求。
　　四、小結(jié)
　　風(fēng)險(xiǎn)管理是任何領(lǐng)域的投資人和經(jīng)營者都必須重視的。對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的社會(huì)性要求，則是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的科學(xué)內(nèi)探討。希望在對(duì)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行更為科學(xué)化、系統(tǒng)化、嚴(yán)謹(jǐn)化、公正化的建設(shè)過程中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制能夠做得更好。
　　
　　參考文獻(xiàn)
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　　作者簡(jiǎn)介：楊昆慧（1971-），女，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，昆明博揚(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，研究方向：審計(jì)、評(píng)估、會(huì)計(jì)等。

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